經(jīng)濟(jì)與稅收關(guān)系是國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中一項(xiàng)重要的關(guān)系。經(jīng)濟(jì)決定稅收的增減變化，稅收可以發(fā)揮促進(jìn)或阻礙經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不同作用。宏觀稅收負(fù)擔(dān)也是影響經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要因素，本文重點(diǎn)探討促進(jìn)中國(guó)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的宏觀稅收負(fù)擔(dān)水平選擇的問題。

　　一、經(jīng)濟(jì)社會(huì)可持續(xù)發(fā)展與宏觀稅收負(fù)擔(dān)的關(guān)系

　　中國(guó)共產(chǎn)黨十六屆三中全會(huì)決定提出“建立促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)可持續(xù)發(fā)展的機(jī)制”，“堅(jiān)持以人為本，樹立全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)的發(fā)展觀，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)和人的全面發(fā)展”。胡錦濤總書記在2004年3月明確提出“樹立和落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀”的思想。黨的十六屆四中全會(huì)進(jìn)一步闡述了“堅(jiān)持以人為本，全面協(xié)調(diào)可持續(xù)的科學(xué)發(fā)展觀，更好地推動(dòng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展”的具體內(nèi)容。筆者理解，經(jīng)濟(jì)社會(huì)可持續(xù)發(fā)展可以包括四個(gè)方面的具體內(nèi)容：一是經(jīng)濟(jì)與自然的可持續(xù)發(fā)展；二是經(jīng)濟(jì)與社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展；三是經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)自身的可持續(xù)發(fā)展；四是社會(huì)事業(yè)發(fā)展自身的可持續(xù)發(fā)展。經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)自身的可持續(xù)發(fā)展就是要求必須保持經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展。為了實(shí)現(xiàn)這個(gè)目標(biāo)，科學(xué)地確定宏觀稅收負(fù)擔(dān)水平尤為重要。

　　宏觀稅負(fù)是指一個(gè)國(guó)家的稅收負(fù)擔(dān)總水平，即一個(gè)國(guó)家在一定時(shí)期內(nèi)的稅收總收入占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值或國(guó)民生產(chǎn)總值的比重。決定宏觀稅負(fù)的客觀因素主要有兩個(gè)：一是宏觀稅負(fù)要受生產(chǎn)力發(fā)展水平的制約；二是宏觀稅負(fù)與政府承擔(dān)的政治、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)職責(zé)范圍大小及其變化密切相關(guān)。

　　經(jīng)濟(jì)決定稅收，經(jīng)濟(jì)發(fā)展的總量和速度決定稅收收入的數(shù)量和增長(zhǎng)速度。稅收反作用于經(jīng)濟(jì)，稅收收入的數(shù)量多少及變化制約和影響經(jīng)濟(jì)發(fā)展的速度和水平。如果稅收收入占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的比例較低，生產(chǎn)領(lǐng)域資金充足，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)可能會(huì)快一些。但是社會(huì)公共事業(yè)的發(fā)展可能會(huì)因?yàn)橘Y金不足而受到不利影響，最終也會(huì)影響經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)期可持續(xù)增長(zhǎng)。如果稅收收入占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的比例較高，社會(huì)公共事業(yè)發(fā)展的資金充足，社會(huì)公共事業(yè)發(fā)展可能會(huì)快一些。但是經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)可能會(huì)因?yàn)橘Y金不足而受到不利影響。只有稅收收入占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的比例適當(dāng)，才能在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)、穩(wěn)定、較快發(fā)展的同時(shí)，使社會(huì)各項(xiàng)事業(yè)也能夠達(dá)到良性協(xié)調(diào)發(fā)展。

　　宏觀稅負(fù)變化既反映了經(jīng)濟(jì)與稅收的關(guān)系，又反映了一個(gè)國(guó)家一定時(shí)期分配關(guān)系變化的狀況?，F(xiàn)實(shí)中存在法定稅負(fù)、名義稅負(fù)和實(shí)際稅負(fù)等多種情況。實(shí)際宏觀稅負(fù)水平受稅收法律、政策、制度、征管等人為因素的影響很大。本文探討的宏觀稅負(fù)是指有關(guān)中國(guó)實(shí)際宏觀稅負(fù)水平的情況。

　　國(guó)際貨幣基金組織專家認(rèn)為，稅收收入在一般正常時(shí)期有一個(gè)理論性的合理界限，一般是指稅收占GDP的比重不超過25%.如果任何國(guó)家的稅收超過這一比重，將會(huì)產(chǎn)生嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)后果。但同時(shí)專家也認(rèn)為稅收存在絕對(duì)極限的說法不完全正確，世界各國(guó)應(yīng)根據(jù)自己國(guó)家的實(shí)際情況確定宏觀稅負(fù)的水平。例如，南非法定宏觀稅負(fù)在25%左右。美國(guó)專家認(rèn)為個(gè)人承受稅收負(fù)擔(dān)的極限是每個(gè)家庭收入的25%.事實(shí)上，隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的發(fā)展，政府承擔(dān)的提供公共產(chǎn)品的職能經(jīng)歷了增加和穩(wěn)定的不同階段，政府收入的需要也經(jīng)歷了擴(kuò)張到穩(wěn)定的不同階段。政府對(duì)財(cái)政收入的需求不應(yīng)該無限擴(kuò)張，達(dá)到一定規(guī)模后就應(yīng)該穩(wěn)定并下降。因此，如無重大特殊事件發(fā)生，稅收占GDP的平均比重達(dá)到一定點(diǎn)以后應(yīng)該表現(xiàn)為逐漸下降的趨勢(shì)。

　　二、中國(guó)宏觀稅收負(fù)擔(dān)的實(shí)證分析研究

　　中國(guó)的宏觀稅負(fù)變化不能簡(jiǎn)單進(jìn)行數(shù)字的直接比較，必須結(jié)合社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)，實(shí)事求是地進(jìn)行系統(tǒng)分析。20世紀(jì)90年代以來中國(guó)的宏觀稅負(fù)呈現(xiàn)明顯的先降后升的特點(diǎn)。

　　由于歷史原因，中國(guó)宏觀稅負(fù)水平一直比較低，20世紀(jì)90年代宏觀稅負(fù)變化過程分為兩個(gè)階段：第一階段從20世紀(jì)90年代初的1993年～1996年，宏觀稅負(fù)由12.04%持續(xù)下降至最低點(diǎn)9.71%，下降了2.33個(gè)百分點(diǎn)。這種情況的出現(xiàn)與轉(zhuǎn)軌時(shí)期的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和體制轉(zhuǎn)換緊密聯(lián)系。20世紀(jì)90年代上半期，中國(guó)正在實(shí)施“兩個(gè)轉(zhuǎn)變”，即由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變和由粗放型經(jīng)營(yíng)向集約型經(jīng)營(yíng)的轉(zhuǎn)變。轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟(jì)時(shí)期，國(guó)有經(jīng)濟(jì)形式的企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的貢獻(xiàn)不斷減弱，非國(guó)有經(jīng)濟(jì)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的貢獻(xiàn)不斷增加。依賴公有制經(jīng)濟(jì)的舊稅制越來越不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)展的需要，稅收優(yōu)惠政策過多過濫，稅收流失也日益嚴(yán)重，導(dǎo)致了中國(guó)宏觀稅負(fù)的持續(xù)下降。即使1994年稅制改革，實(shí)施了新稅制，也沒有立即扭轉(zhuǎn)宏觀稅負(fù)下降的趨勢(shì)。因此，在這一時(shí)期，提高兩個(gè)比重成為國(guó)家越來越緊迫的任務(wù)。第二階段自1997年開始，中國(guó)的宏觀稅負(fù)開始止跌回升，1997年宏觀稅負(fù)為10.43%，比1996年上升了0.72個(gè)百分點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)了歷史性的轉(zhuǎn)折。從1997年至2004年，中國(guó)的宏觀稅負(fù)開始恢復(fù)性持續(xù)增長(zhǎng)，宏觀稅負(fù)由10.43%持續(xù)上升至15.12%，上升了4.69個(gè)百分點(diǎn)，達(dá)到和超過了1993年的宏觀稅負(fù)水平。

　　中國(guó)宏觀稅負(fù)的恢復(fù)性持續(xù)增長(zhǎng)是在稅制沒有較大變化的基礎(chǔ)上取得的，一方面，從一個(gè)側(cè)面說明了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制初步建立，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序開始好轉(zhuǎn)。顯著的變化是采取措施，消除了各地在經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)中摻入GDP中的水分。另一方面，新稅制取消了大量的減免稅政策優(yōu)惠，“金稅”工程開始收到成效，稅收行政執(zhí)法環(huán)境和稅收行政執(zhí)法行為得到改善，稅收征管改革促進(jìn)了稅收籌集收入的功能充分發(fā)揮作用。因此，中國(guó)宏觀稅負(fù)的恢復(fù)性持續(xù)增長(zhǎng)既不是企業(yè)負(fù)擔(dān)的增加，也不是社會(huì)負(fù)擔(dān)的增加，而主要是中國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的好轉(zhuǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法治稅的加強(qiáng)，應(yīng)收盡收，堵塞漏洞，提高了征收率，擴(kuò)大了稅基，增加了稅收收入，提高了稅收在GDP中的比重。

　　三、中國(guó)宏觀稅收負(fù)擔(dān)選擇的思考

　　當(dāng)中國(guó)稅收在GDP中所占的比重不斷提高的背景下，如何確定稅收在GDP中的比重也變得越來越重要。很顯然，稅收在GDP中的比重不能無限度地不斷提高。那么，確定一個(gè)合理的標(biāo)準(zhǔn)或水平就顯得越來越必要。比較世界上其他國(guó)家的情況，對(duì)我們會(huì)有一些啟發(fā)。

　　根據(jù)世界銀行對(duì)國(guó)家的分類，我們把納入研究范圍的國(guó)家劃分為4種類型：低收入國(guó)家、中等低收入國(guó)家、中等高收入國(guó)家和高收入國(guó)家。低收入國(guó)家指的是2001年人均國(guó)民收入總值（GrossNationalIncome，以下簡(jiǎn)稱GNI）不超過745美元的國(guó)家；中等低收入國(guó)家指的是2001年人均GNI在746美元至2975美元的國(guó)家；中等高收入國(guó)家指的是2001年人均GNI在2976美元至9205美元的國(guó)家；高收入國(guó)家指的是2001年人均GNI在9206美元以上的國(guó)家。

　　從25個(gè)高收入國(guó)家宏觀稅負(fù)的平均值來看，1990年為34.63%，1995年為36.38%，1999年為37.29%，平均稅負(fù)接近40%.從7個(gè)中等高收入國(guó)家宏觀稅負(fù)的平均值來看，1990年為29.94%，1995年為30.19%，1999年為27.30%，平均稅負(fù)接近30%.從6個(gè)中等低收入國(guó)家的宏觀稅負(fù)的平均值來看，20世紀(jì)90年代初期為21.75%，中期為21.25%，末期為21.30%，宏觀稅負(fù)基本上保持穩(wěn)定在21%左右。從4個(gè)低收入國(guó)家宏觀稅負(fù)的平均值來看，20世紀(jì)90年代初期為17.07%，中期為16.98%，末期為16.03%，宏觀稅負(fù)基本上保持在17%左右。雖然各國(guó)在稅制改革中不斷降低稅率，但是在上個(gè)世紀(jì)90年代，世界各國(guó)的總體稅負(fù)仍然不斷上升。應(yīng)該說明的是，上述國(guó)家，特別是發(fā)達(dá)高收入國(guó)家的稅收收入包括社會(huì)保障稅收，如果剔除社會(huì)保障稅收，稅收負(fù)擔(dān)會(huì)更低一些。另外，各國(guó)的稅收指標(biāo)的口徑也不會(huì)完全一致，微小的誤差也是在所難免的。

　　2004年的統(tǒng)計(jì)顯示，宏觀稅負(fù)開始出現(xiàn)轉(zhuǎn)折。2004年7月1日，歐共體統(tǒng)計(jì)局等部門公布了題為“1995～2002稅制結(jié)構(gòu)”的報(bào)告，內(nèi)容包括了25個(gè)成員國(guó)各項(xiàng)稅收指標(biāo)。報(bào)告稱，由于各國(guó)普遍的稅制改革，尤其是降低個(gè)人所得稅和社會(huì)保障稅的稅率，歐盟總體稅負(fù)下降。25個(gè)成員國(guó)稅收占GDP的平均比重，從2001年的41.5%降至2002年的40.4%.事實(shí)上，自從新世紀(jì)開始，這種轉(zhuǎn)變已經(jīng)開始顯現(xiàn)。最新報(bào)道指出，OECD國(guó)家的稅負(fù)經(jīng)過近30年增長(zhǎng)后于2000年達(dá)到巔峰，為37.2%，之后多數(shù)成員國(guó)稅負(fù)呈下降趨勢(shì)，到2002~2003財(cái)年平均降至36.3%.如果不含社會(huì)保障稅，根據(jù)對(duì)2003年24個(gè)主要國(guó)家的統(tǒng)計(jì)，宏觀稅負(fù)約為24.57%.通過宏觀稅負(fù)的國(guó)際比較，對(duì)于中國(guó)的宏觀稅負(fù)水平應(yīng)有一個(gè)客觀、科學(xué)的認(rèn)識(shí)，避免偏頗。既不能經(jīng)過簡(jiǎn)單的數(shù)字比較，就認(rèn)為中國(guó)的宏觀稅負(fù)水平比較低，也不能盲目地聽信個(gè)別行業(yè)或企業(yè)的宣傳，就認(rèn)為中國(guó)的宏觀稅負(fù)水平比較高?？紤]到國(guó)際上許多國(guó)家政府收費(fèi)較少，中國(guó)的宏觀稅負(fù)具有中國(guó)特色，研究中國(guó)的宏觀稅負(fù)水平，不能不考慮中國(guó)的各級(jí)政府的各種收費(fèi)問題。據(jù)報(bào)道，2004年全國(guó)政府非稅收入約為10523億元，相當(dāng)于同期財(cái)政收入的39.8%.如果按此數(shù)字計(jì)算，2004年中國(guó)的宏觀政府收入水平至少可達(dá)GDP的21.7%.稅費(fèi)合計(jì)，即使不包括社會(huì)保障基金的收費(fèi)，政府收入的水平也已經(jīng)處于較高位置。應(yīng)該大力削減政府收費(fèi)，穩(wěn)定宏觀稅負(fù)的水平。

　　按照《國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十一個(gè)五年規(guī)劃》的設(shè)想，“十一五”期間我國(guó)GDP年均增長(zhǎng)7.5%，到2010年GDP將達(dá)到26.1萬億元。如果以2005年稅收收入30866億元為基數(shù)，按照1995年～2004年平均稅收增長(zhǎng)16.8%計(jì)算，那么，到2010年稅收收入將達(dá)到67095.68億元，稅收占GDP的比重將達(dá)到25.7%，宏觀稅負(fù)達(dá)到相當(dāng)高的水平。如果按照平均稅收增長(zhǎng)10%計(jì)算，那么，到2010年稅收收入將達(dá)到49710億元，稅收占GDP的比重達(dá)到19.05%，宏觀稅負(fù)仍然達(dá)到比較高的水平。

　　因此，為了實(shí)踐科學(xué)發(fā)展觀的思想，保持經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展，考慮到中國(guó)所處的經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段和收入水平，“十一五”期間應(yīng)在大力清理政府收費(fèi)的基礎(chǔ)上，按照黨中央確定的“分步實(shí)施稅制改革”的方針，實(shí)行有增有減、總體稅收增長(zhǎng)的稅制改革，將中國(guó)的宏觀稅負(fù)水平控制在20%以下。

　　（作者：國(guó)家稅務(wù)總局稅收科學(xué)研究所副所長(zhǎng)）