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反避稅調(diào)查從哪些方面入手

來(lái)源: 編輯: 2009/06/10 18:00:11  字體:

  如何利用關(guān)聯(lián)交易規(guī)定及特別納稅調(diào)整規(guī)定做好反避稅工作,筆者在征管實(shí)踐總結(jié)出了以下幾個(gè)快速發(fā)現(xiàn)避稅事實(shí)的順序和關(guān)鍵點(diǎn)。

  從外方人員工資入手

  外資企業(yè)年度企業(yè)所得稅匯算資料中,《財(cái)務(wù)資料補(bǔ)充資料表》第40行、42行要求填列外方人員人數(shù)和實(shí)際發(fā)放工資數(shù),通過(guò)計(jì)算這兩行數(shù)字會(huì)得出外方人員的平均年工資。

  筆者研究發(fā)現(xiàn)外方人員工資大多數(shù)控制在12萬(wàn)元以下,如果折合成美元即1.5萬(wàn)美元左右,在美國(guó)一般中產(chǎn)階級(jí)的年收入至少在10萬(wàn)美元以上,1.5萬(wàn)美元的年收入明顯不合理。解決這個(gè)問(wèn)題可以從工作簽證入手,我們知道辦理工作簽證必須提供經(jīng)勞動(dòng)部門鑒證的勞動(dòng)合同,通過(guò)對(duì)勞務(wù)合同的審查,就可以判斷外方人員境內(nèi)境外所得是否與中國(guó)境內(nèi)受雇相關(guān),如果相關(guān)則外方人員受雇所得都應(yīng)該在境內(nèi)繳納個(gè)人所得稅。如果境外公司和境內(nèi)公司不關(guān)聯(lián),怎么會(huì)無(wú)緣無(wú)故給境內(nèi)人員發(fā)放工資?這樣可以直接地判斷出境外公司為關(guān)聯(lián)方。繼續(xù)延伸分析,外方人員多為高管,其受雇所得與其績(jī)效相掛鉤,與其受雇企業(yè)業(yè)績(jī)相關(guān)聯(lián),而且這些支出會(huì)出在受雇企業(yè),我們可以審核相關(guān)支付境外項(xiàng)目,是否真實(shí),是否等于外方人員境外所得。

  從外方人員工資著手,建立在外方人員的實(shí)際工資是真實(shí)的合理的基礎(chǔ)之上,沿著這條線下來(lái),圍繞工資其相關(guān)的交易行為可以進(jìn)行相關(guān)的反避稅。

  從支付境外費(fèi)用入手

  之所以考慮支付境外費(fèi)用,是考慮到企業(yè)進(jìn)行避稅,其減少納稅形成的資金終究要流向境外,按照我國(guó)目前的外匯和稅收管理體制,企業(yè)支付境外費(fèi)用需接受相關(guān)部門的管制,必須提供一定的資料,反避稅可以從支付費(fèi)用資料著手進(jìn)行分析,重點(diǎn)是支付利息、特許權(quán)使用費(fèi)以及服務(wù)貿(mào)易費(fèi)用。

  1.支付利息。由于我國(guó)實(shí)行外匯管制,對(duì)企業(yè)向境外借款必須進(jìn)行外債登記,近年來(lái)隨著金融業(yè)的發(fā)達(dá),以及人民幣升值因素等影響,各種渠道流入境內(nèi)的外匯,以及由貿(mào)易所引發(fā)的直接外債,在企業(yè)賬務(wù)上體現(xiàn)為外債。

  新稅法實(shí)施之前,在所得稅方面對(duì)于外資企業(yè)并沒(méi)有直接的反資本弱化的規(guī)定。但外匯管理局匯發(fā)[2004]42號(hào)文規(guī)定,“外商投資企業(yè)舉借的中長(zhǎng)期外債累計(jì)發(fā)生額和短期外債余額之和嚴(yán)格控制在審批部門批準(zhǔn)的項(xiàng)目投資總額和注冊(cè)資本之間的差額以內(nèi)。”并規(guī)定“如外商投資企業(yè)外債資金已超額匯入,應(yīng)自覺(jué)到原審批部門補(bǔ)辦變更投資總額核準(zhǔn),外匯局允許企業(yè)在三個(gè)月期限內(nèi)保留外債資金,如超出此期限,外匯局應(yīng)以資本項(xiàng)目外匯業(yè)務(wù)核準(zhǔn)件的形式通知開(kāi)戶銀行將超額部分資金沿原匯路退回。”

  通過(guò)上述規(guī)定可以看出,對(duì)于外資企業(yè)其境外借款額度是受限的,部分企業(yè)利用稅務(wù)和外匯管理部門溝通不順利,利用資本弱化進(jìn)行避稅。進(jìn)行反避稅時(shí),檢查人員可以結(jié)合支付境外利息提供的資料和外匯管理機(jī)關(guān)交流以發(fā)現(xiàn)差異進(jìn)行有針對(duì)性地處理。

  2.支付特許權(quán)使用費(fèi)。特許權(quán)使用費(fèi)的收取屬于國(guó)際技術(shù)貿(mào)易范疇,主要包括商標(biāo),專利和專有技術(shù)等。在特許權(quán)使用費(fèi)的規(guī)定中主要涉及在中國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)需要繳納營(yíng)業(yè)稅,同時(shí)屬于預(yù)提所得稅征稅范圍的需要征收所得稅,合計(jì)稅負(fù)約15%左右,同時(shí)部分國(guó)家不承認(rèn)稅收饒讓原則,所以圍繞特許權(quán)使用費(fèi)進(jìn)行避稅手段很多。比如對(duì)于含有工業(yè)產(chǎn)權(quán)的設(shè)備進(jìn)口國(guó)際慣例允許進(jìn)行分別報(bào)價(jià),所以就導(dǎo)致了對(duì)設(shè)備價(jià)格人為的劃分成了設(shè)備價(jià)格和技術(shù)價(jià)格。這樣在海關(guān)申報(bào)的時(shí)候,可以降低設(shè)備進(jìn)口關(guān)稅和增值稅,同時(shí)企業(yè)利用國(guó)家對(duì)引進(jìn)專利及專利技術(shù)免于征收營(yíng)業(yè)稅和所得稅的規(guī)定免稅并避稅。但這種分離是人為的,既然是人為的,主權(quán)國(guó)家必定對(duì)其進(jìn)行修訂,海關(guān)有《海關(guān)審定進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格辦法》(海關(guān)總署第148號(hào)令)專門對(duì)特許權(quán)使用費(fèi)進(jìn)行規(guī)范。對(duì)隨同進(jìn)口產(chǎn)生的特許權(quán)使用費(fèi),檢查人員要與海關(guān)進(jìn)行充分的溝通。

  考慮到特許權(quán)使用費(fèi)免征所得稅要層報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局才能取得,如何降低特許權(quán)轉(zhuǎn)讓費(fèi)稅負(fù),是企業(yè)比較關(guān)注的。將特許權(quán)使用費(fèi)進(jìn)行人為轉(zhuǎn)化,就是將本屬于特許權(quán)使用費(fèi)的收入轉(zhuǎn)化為境外勞務(wù),從而直接規(guī)避營(yíng)業(yè)稅和所得稅。檢查人員應(yīng)注意對(duì)企業(yè)的實(shí)地巡查,看是否存在商標(biāo)使用,是否存在授權(quán)技術(shù)生產(chǎn)等詞語(yǔ),同時(shí)結(jié)合對(duì)支付境外勞務(wù)費(fèi)用合同去核查。

  3.支付服務(wù)費(fèi)用。對(duì)支付服務(wù)費(fèi)(勞務(wù)費(fèi))稅法基本判定原則為是否在境內(nèi)提供勞務(wù),如果在境內(nèi)提供要繳納營(yíng)業(yè)稅,如果在境內(nèi)提供勞務(wù)的時(shí)間超過(guò)常設(shè)機(jī)構(gòu)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn),則應(yīng)認(rèn)定在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立了機(jī)構(gòu)和場(chǎng)所,應(yīng)就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得征收所得稅。對(duì)于其中的咨詢業(yè)務(wù)境內(nèi)境外收入,國(guó)家頒布了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于從事咨詢業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)稅務(wù)處理問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2000]82號(hào))進(jìn)行限定,所以從避稅的角度,最好的辦法就是全部是在境外提供服務(wù)。針對(duì)支付服務(wù)費(fèi),檢查人員應(yīng)注意查清企業(yè)是否有外籍人員入境,是否有相關(guān)差旅費(fèi)報(bào)銷或者承擔(dān),是否存在偽造變更服務(wù)合同。對(duì)于服務(wù)合同本身,一般的國(guó)際慣例,強(qiáng)調(diào)服務(wù)單位應(yīng)當(dāng)按照合同約定的要求提供相應(yīng)的服務(wù),并對(duì)服務(wù)本身負(fù)責(zé)。檢查人員可以圍繞這種觀點(diǎn)進(jìn)行分析。

  從商品銷售風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移入手

  會(huì)計(jì)上對(duì)確認(rèn)商品銷售收入通常有“企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方”這一條件,然而實(shí)務(wù)中經(jīng)常發(fā)現(xiàn)企業(yè)的銷售受控,即其某個(gè)區(qū)域銷售僅僅只有一個(gè)銷售客戶,但我們檢查貨物運(yùn)單的時(shí)候,發(fā)現(xiàn)貨物并不是運(yùn)送到這個(gè)區(qū)域的特定銷售客戶,而是直接運(yùn)送到貨物的最終銷售地,而貨物銷售的促銷費(fèi)用如廣告費(fèi)、售后維修費(fèi)卻由企業(yè)承擔(dān),之所以這個(gè)特定銷售客戶掙著固定利潤(rùn),坐在哪兒數(shù)錢,所有的銷售風(fēng)險(xiǎn)都不承擔(dān),是因?yàn)樗c企業(yè)一般都存在特定利益關(guān)系,屬于關(guān)聯(lián)方,其交易屬于關(guān)聯(lián)交易。

  從反避稅角度考慮,如果企業(yè)定位于生產(chǎn)集團(tuán),則不應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)相關(guān)的營(yíng)銷費(fèi)用,可以承擔(dān)一定的生產(chǎn)責(zé)任即售后服務(wù)責(zé)任,同時(shí)作為獨(dú)立企業(yè)應(yīng)保證企業(yè)有一定的利潤(rùn);如果企業(yè)定位于獨(dú)立的利潤(rùn)中心,負(fù)責(zé)生產(chǎn)銷售的完整鏈條,企業(yè)相應(yīng)的應(yīng)該按市場(chǎng)價(jià)格銷售,則對(duì)其于關(guān)聯(lián)企業(yè)的銷售價(jià)格就可以進(jìn)行調(diào)整。

責(zé)任編輯:小奇
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