稅收增長與國內(nèi)生產(chǎn)總值增長之間總體上是同步增減的。但具體到每一年看來，不同年份情況差異較大，有時二者呈高度相關(guān)，有時則并不那么密切，有時甚至是弱相關(guān)或呈非確定性的相關(guān)關(guān)系。出現(xiàn)這種狀況主要是由于影響經(jīng)濟的因素多種多樣，它們對稅收的直接或間接影響又各有不同，此外稅收本身的因素，如稅制變化、稅收政策、稅率、稅種等的調(diào)整，稅收征管水平的高低等都會使稅收增長與經(jīng)濟增長之間出現(xiàn)差異。本文以四川稅收增長情況為例，對影響稅收增長的因素進行辯證分析，從而對經(jīng)濟發(fā)展與稅收工作提供進一步研究的基礎(chǔ)。

　　一、投資消費對稅收收入增長的影響

　　就統(tǒng)計指標(biāo)而言，當(dāng)期國內(nèi)生產(chǎn)總值由當(dāng)期的總投資額、總消費額與貨物和服務(wù)凈出口額之和構(gòu)成。長期以來，四川省經(jīng)濟對外發(fā)展水平不高，貨物和服務(wù)凈出口額占GDP的比重一直較低（1986年至1995年其占GDP的比重最高年份1988年僅為3%），因此四川省的出口退稅占稅收收入的比重也較低，10年間最高為1994年的6%.所以，分析時暫不考慮貨物和服務(wù)凈出口對稅收的影響。我們知道，投資、消費增長將首先引起經(jīng)濟增長，進而影響稅收收入增長。從數(shù)量分析的結(jié)果看，我省投資每上升1%，GDP將增長2.67%，大于消費對GDP增長的推動（消費每增長1%，GDP增長1.61%），這說明我省經(jīng)濟屬投資推動型經(jīng)濟，投資對經(jīng)濟的推動作用最大。在投資、消費增長快的年份，GDP增長也較快，稅收相應(yīng)出現(xiàn)了大幅度增長。如1988年，投資、消費增長24.7%，GDP稅收收入分別增長22.4%、22.6%；1993年投資、消費分別增長27%，25.4%.GDP稅收收入分別增長26.2%，43.3%.投資、消費增長最快的1994年（均在32%以上），當(dāng)年的稅收收入增長僅為15%，主要是由于1993年收入基數(shù)過高，稅制改革又取消了臨時性、困難稅收減免等，導(dǎo)致收入回落。投資、消費與稅收之間這種同時增長，一方面是投資增長帶動建材、運輸、服務(wù)等相關(guān)行業(yè)的迅速發(fā)展，另一方面是因我國流轉(zhuǎn)稅在總收入中所占比重較大，隨著規(guī)模的擴大收入將持續(xù)增長。

　　投資、消費與稅收的關(guān)系還可通過回歸方程進行實證分析。分別取稅收收入（Y）、總投資（X[，1]）、總消費（X[，2]）作回歸計算，得出下列方程：

　　Y=24.09+0.18X[，1]　　判定系數(shù)R[，2]=0.97　　相關(guān)系數(shù)R=0.99

　　Y=14.5+0.11X[，2]　　判定系數(shù)R[，2]=0.98　　相關(guān)系數(shù)R=0.99

　　分析表明，投資對稅收收入增長的效應(yīng)最大，每百元投資可貢獻18元的稅收收入，大于每百元消費帶來的1元稅收收入增長。進一步分析還發(fā)現(xiàn)，在總投資中又以固定資產(chǎn)投資對經(jīng)濟增長、稅收增長的作用最明顯，最突出。固定資產(chǎn)投資額大的年份，稅收增長額也相對較大，如1988、1995年，固定資產(chǎn)投資額占當(dāng)年GDP的比重均在27%以上，稅收增長也達到了22%以上。通過回歸方程計算，得出的稅收收入（Y）與固定資產(chǎn)投資（X）之間的相關(guān)關(guān)系為：

　　Y=24.03+0.24X　　相關(guān)系數(shù)R=0.99　　判定系數(shù)R[，2]=0.97

　　這表明增加百元的固定資產(chǎn)投資，將帶來24元的稅收收入，即在新增加的固定資產(chǎn)投資中有24%通過稅收分配手段變成了財政收入。

　　二、地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展不平衡對稅收收入的影響

　　區(qū)劃調(diào)整后的四川，從總量上看仍然是一個幅員遼闊、人口眾多、資源豐富的內(nèi)陸大省，但地區(qū)之間經(jīng)濟發(fā)展不平衡的狀況仍然比較突出，由此也帶來了稅收總量及增長額上的地區(qū)差異。從統(tǒng)計數(shù)據(jù)分析，經(jīng)濟基礎(chǔ)較好、發(fā)展較快的地區(qū)，其稅收收入也增長較快。近年來四川經(jīng)濟正向成都、綿陽、德陽、內(nèi)江、樂山5個地區(qū)集中，1994年這五個地區(qū)GDP占全省GDP總量的58%，集中了全省52%的工商稅收收入。其中成都市10年來，GDP累計達2943.5億元（當(dāng)年價），占全省的25.6%；而來源于成都的工商稅收收入達到了199.40億元，占全省10年工商稅收收入的27.9%，為全省經(jīng)濟發(fā)展、稅收增長做出了突出貢獻。而甘孜、阿壩等民族地區(qū)，以及遂寧、廣元、雅安等經(jīng)濟基礎(chǔ)較薄弱的地區(qū)，其稅收收入水平一直較低；一些原來有一定基礎(chǔ)，但近年由于多方面因素影響經(jīng)濟發(fā)展緩慢的地區(qū)如自貢、南充、達川等地的稅收增長趨勢在減緩，并在一定程度上制約了全省稅收收入的總體增長速度。

　　三、經(jīng)濟結(jié)構(gòu)變化對稅收收入的影響

　　產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)以及經(jīng)濟性質(zhì)的變化會引起國內(nèi)生產(chǎn)總值在總量、結(jié)構(gòu)上的變化，進而影響稅收的總量、結(jié)構(gòu)以及稅收增長與國內(nèi)生產(chǎn)總值增長這兩者間的比率。

　?。ㄒ唬漠a(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)來看

　　黨的十四大以來，隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的建立，我省的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整取得了較為顯著的成效，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)完成了“一、二、三”到“二、三、一”的過渡，而第二產(chǎn)業(yè)是我省GDP增長中最具決定性的因素，特別是工業(yè)已成為四川經(jīng)濟增長的主體。1986年我省一、二、三產(chǎn)業(yè)國內(nèi)生產(chǎn)總值的比重為39.54%、35.05%、25.41%，到1995年則變成28.96%、40.67%、30.28%.通過對一、二、三產(chǎn)業(yè)GDP與稅收收入的相關(guān)性分析來看，以X[，1]、X[，2]、X[，3]分別代表一、二、三產(chǎn)業(yè)的GDP值，Y代表稅收收入，依據(jù)1986-1995年統(tǒng)計數(shù)據(jù)建立回歸方程式，得出：

　　Y=36.49-0.13X[，1]+0.04X[，2]+0.27X[，3]

　　該方程式通過了標(biāo)準(zhǔn)差檢驗（S=6.99，小于15%），具有較高的可信度。通過方程可看出，第三產(chǎn)業(yè)GDP對稅收收入增長的貢獻最大，其次是第二產(chǎn)業(yè)。其原因是：一方面盡管我省是一個農(nóng)業(yè)大省，農(nóng)業(yè)GDP總量較大，但其比重卻呈逐年下降趨勢，而二、三產(chǎn)業(yè)的國內(nèi)生產(chǎn)總值占國民經(jīng)濟的份額越來越重，其中第三產(chǎn)業(yè)以每年平均1.77%的速度增長；另一方面由于長期以來，我國稅收傾向“一產(chǎn)業(yè)輕稅，二產(chǎn)業(yè)重稅，三產(chǎn)業(yè)適度”的政策，大量的農(nóng)業(yè)減免稅，使農(nóng)業(yè)對稅收收入增長的貢獻較?。坏谌俏沂」I(yè)GDP的比重盡管較大，但由于工業(yè)經(jīng)濟運行的素質(zhì)欠佳，以及大量的稅收流失，使第二產(chǎn)業(yè)對稅收的貢獻不及第三產(chǎn)業(yè)。根據(jù)第三次工業(yè)普查，我省210種主要工業(yè)產(chǎn)品中，生產(chǎn)能力能發(fā)揮到80%以上的只有17種，僅占8%，有155種產(chǎn)品僅能發(fā)揮到60%以下的生產(chǎn)能力，其中還有38種產(chǎn)品僅能發(fā)揮到20%以下的生產(chǎn)能力。此外，“小、散、亂、差”和不合理重復(fù)建設(shè)問題較突出。1995年全省鄉(xiāng)及鄉(xiāng)以上工業(yè)企業(yè)總數(shù)已達5.21萬個，其中大中型企業(yè)僅1177個，占2.3%，遠遠低于全國3.9%的比例。小紡廠、小煙廠、小水泥廠、小酒廠等更是遍地開花。多數(shù)企業(yè)生產(chǎn)能力達不到設(shè)計要求，生產(chǎn)水平低下，經(jīng)濟效益較差。為保證就業(yè)的需要，在大量減免稅收的同時，使工業(yè)對稅收的貢獻降低。

　?。ǘ漠a(chǎn)品結(jié)構(gòu)來看

　　長期以來，由于受計劃體制的影響，我省產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)明顯不合理，主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)不突出，在全國市場上打得響的拳頭產(chǎn)品、名牌產(chǎn)品不多。尤其是一些科技含量較高，市場需求潛力較大，對前向和向后產(chǎn)業(yè)輻射而廣的一些產(chǎn)品發(fā)展嚴(yán)重不足。體現(xiàn)在稅收上、產(chǎn)品稅源結(jié)構(gòu)較單一，稅收增長的潛力不足。長期以來，我省稅收收入增長主要來源于卷煙、酒、電力、機械及交通設(shè)備、鋼材、鋼坯等一些傳統(tǒng)產(chǎn)品。1995年來自上述6個名目的增值稅、消費稅收入占“兩稅”收入的36%，這既有這些二產(chǎn)業(yè)產(chǎn)品稅負(fù)相對較重的原因，但最主要的還在于長期計劃經(jīng)濟體制下，尤其是眾多的三線企業(yè)在四川的建成、生產(chǎn)、發(fā)展所形成的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)所致。這種結(jié)構(gòu)，造成我省企業(yè)在市場經(jīng)濟中應(yīng)變能力較差，直接影響微觀經(jīng)濟效益和全省整體經(jīng)濟素質(zhì)的提高。

　?。ㄈ钠髽I(yè)所有制性質(zhì)來看

　　10年來，公有制經(jīng)濟尤其是國有經(jīng)濟的比重逐年降低，經(jīng)濟效益下滑；而其他經(jīng)濟成份的比重急劇上升，潛在稅源不斷擴大。但由于政策和管理方面的原因，個體、私營經(jīng)濟、股份聯(lián)營經(jīng)濟、外商投資企業(yè)及外國企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)始終處于較低水平，結(jié)果導(dǎo)致稅收重負(fù)仍然壓在日顯乏力、稅源日趨萎縮的國有、集體企業(yè)身上。也就是說，我省稅收主要還是依靠國有經(jīng)濟、集體經(jīng)濟，來自其它非國有（集體）經(jīng)濟成份的稅收份額偏小。從1986-1995年統(tǒng)計資料分析，10年中來自全民（國有）經(jīng)濟的工商稅收及國有企業(yè)所得稅達700余億元，占到10年總收入的70%左右，集體、個體經(jīng)濟分別占19.3%、7.7%左右，私營、聯(lián)營股份及外商投資企業(yè)的稅收收入不足3%.占總企業(yè)戶數(shù)26%的國有、集體經(jīng)濟，其貢獻的稅收近90%，而占企業(yè)比重達74%的其他類型經(jīng)濟成分貢獻的收入僅為10%左右。這說明了我省稅收收入增長嚴(yán)重依賴于國有集體經(jīng)濟，對非國有集體經(jīng)濟依存度偏低，同時也表明我省國有集體經(jīng)濟的稅收負(fù)擔(dān)相對較重。這種狀況與我省經(jīng)濟主要靠國有經(jīng)濟增長，非國有經(jīng)濟發(fā)展不夠充分有密切聯(lián)系。在當(dāng)前國有經(jīng)濟效益普遍不理想，企業(yè)虧損而劇高不下的情況下，稅收收入增長潛力受到較大制約，稅收增收工作難度較大。

　　四、物價對稅收收入的影響

　　目前我國選擇的是以流轉(zhuǎn)稅為主體稅種的稅收制度。流轉(zhuǎn)稅占到了我省稅收收入的90%.流轉(zhuǎn)稅的顯著特征是以銷售收入為原始計征依據(jù)，而銷售收入的多少又是由價格來決定的。物價漲幅大的年份，稅收收入也呈現(xiàn)較高的增長率，如1988、1989年零售物價指數(shù)都在兩位數(shù)以上，同年度稅收收入增長也較快。通過計算剔除物價因素后GDP稅收彈性系數(shù)發(fā)現(xiàn)，我省稅收收入對物價增長的依賴度較大，個別年份甚至出現(xiàn)稅收收入的負(fù)增長。如1987年GDP增長15.9%，稅收收入增長7.3%，零售物價漲幅度為7.5%；1989年GDP增長12.9%，稅收只增長15%，而物價漲幅達到了18.3%.若進一步對1986-1993年的全省商品零售物價指數(shù)每上漲1%，將帶來0.48%的稅收收入增長。由此分析，近10年來，由于物價上漲因素增長的稅收收入預(yù)計為61.14億元，占10年稅收總收入的6.3%.

　　五、稅收征管水平對稅收增長的影響

　　稅收征管效率在很大程度上可以通過征收率表現(xiàn)出來，征收率越高，表明應(yīng)納稅額入庫率越高，稅收收入的彈性越大。而影響征收率的因素又是多方面的。僅從欠稅、減稅、免稅的原因看，就有政策性、體制性、管理性等因素的影響。一是稅收政策的影響。為配合國家產(chǎn)業(yè)和宏觀調(diào)控目標(biāo)，政府往往出臺一些稅收政策，以扶持、鼓勵或限制某些行業(yè)、產(chǎn)品的發(fā)展，這些減免優(yōu)惠措施，培養(yǎng)壯大了潛在稅源，促進了經(jīng)濟發(fā)展，但同時也削弱了稅收的剛性，收人情稅，隨意擴大減免范圍，擅自越權(quán)減免的現(xiàn)象時有發(fā)生，造成了稅款的流失。如1985-1995年，國家統(tǒng)一規(guī)定的稅收政策性減免措施就有六大類，加上各級政府出臺的優(yōu)惠措施，使得以此形式流失的稅收日漸增大。據(jù)統(tǒng)計資料建立1986-1993年的回歸方程分析，每征收16.32元的稅收收入，就有1元收入被減免。二是體制因素的影響。如1986-1992年，我省欠、減、免稅占入庫稅收的比例逐年上升，到1993年財稅體制改革后，又逐步回落，1993-1995年該比例分別為7.6%、3.1%、3.2%.這一方面有統(tǒng)一稅法，嚴(yán)格稅收政策的作用影響，另一方面，由于體制變化，地方政府為自身利益考慮，也不得不大大減少對稅收執(zhí)法的干預(yù)。再如地方財政狀況的好壞，當(dāng)年稅收計劃的高低，都會影響稅收政策掌握地方財政狀況的好壞，當(dāng)年稅收計劃的高低，都會影響稅收政策掌握執(zhí)行的寬嚴(yán)度。三是管理水平的影響。就稅務(wù)部門自身來講，稅收的戶管率、申報率、檢查率等，都會影響稅收征收率。也就是說，稅務(wù)機關(guān)在加強干部隊伍素質(zhì)建設(shè)，改進稅收征管手段，建立適應(yīng)經(jīng)濟形勢發(fā)展需要的征管模式等方面的工作努力及完成情況如何，將會直接反映到征管的效率高低上來。如目前對個體私營業(yè)戶的稅收征管，推行建帳建制工作難度較大，定期定額征收的標(biāo)準(zhǔn)難以準(zhǔn)確核定；大量的現(xiàn)金交易使稅務(wù)機關(guān)對納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營行為難以實施及時有效的監(jiān)控；與工商等部門的配合不夠，大量的無證業(yè)戶存在等。此外，納稅人的依法納稅觀念、整個社會的納稅風(fēng)氣等也在一定程度上影響稅收征管效率，進而影響稅收收入的增長。

　　六、非稅政策規(guī)費的影響

　　近年來，收入分配格局發(fā)生變化，財政預(yù)算外收入比重越來越大，從中央到各級政府、有關(guān)部門開征的非稅性規(guī)費名目繁多，在一定程度上侵蝕稅基，影響稅收收入的增長。據(jù)統(tǒng)計，近年來，我省通過財政部門統(tǒng)計的收費就有七個大類，幾百個項目，1995年收費達73億元，1996年達87億元（老四川口徑），而各地、各部門自立名目收取的項目就更加繁多。目前僅全省國稅系統(tǒng)代各級政府、有關(guān)部門征收的基金、各項規(guī)費就有副食品價格調(diào)節(jié)基金、鋼材市場管理費、臨時工調(diào)配費、堤防維護費等十一種，這種征收方式極易給納稅人帶來稅負(fù)重的錯覺，不僅使本已建立的稅收規(guī)范受到嚴(yán)重沖擊，更使得稅務(wù)部門招致各方抱怨，加大了稅收征管的難度。