一、當前宏觀經(jīng)濟發(fā)展戰(zhàn)略對增值稅和企業(yè)所得稅提出了轉(zhuǎn)型改革和制度統(tǒng)一的新要求

　　200G年是“十一五”規(guī)劃的開局之年，《中共中央關于制定國民經(jīng)濟和社會發(fā)展第十一個五年規(guī)劃的建議》（以下簡稱《“十一五”規(guī)劃建議》）對我國今后5年的經(jīng)濟建設、社會發(fā)展、改革開放等做出了全面的部署，明確了建設社會主義新農(nóng)村、加快推進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整和轉(zhuǎn)變經(jīng)濟增長方式、促進區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展、增強自主創(chuàng)新能力、深化改革和擴大開放以及努力建設和諧社會這六項重點戰(zhàn)略任務。這些戰(zhàn)略任務的實施，都不同程度地需要稅收發(fā)揮其積極的宏觀調(diào)控作用，因而也對今后一段時期的稅制改革工作，提出了更新的要求，即：必須從國民經(jīng)濟與社會發(fā)展戰(zhàn)略的高度，對稅制改革進行全面的審視和科學的規(guī)劃。就增值稅轉(zhuǎn)型改革和企業(yè)所得稅制度統(tǒng)一而言，可以從四個方面進一步認識其重要性和迫切性。

　?。ㄒ唬┘涌焱七M經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整和轉(zhuǎn)變經(jīng)濟增長方式之發(fā)展戰(zhàn)略的實施，要求推進增值稅轉(zhuǎn)型改革和企業(yè)所得稅制度統(tǒng)一。

　　溫家寶總理在2008年《政府工作報告》中指出：“我國當前經(jīng)濟發(fā)展中諸多問題的癥結(jié)，在于結(jié)構(gòu)不合理和增長方式粗放。必須按照走新型工業(yè)化道路的要求，從優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)中求發(fā)展，從節(jié)約資源、保護環(huán)境中求發(fā)展?！卑凑者@一思路，《“十一五”規(guī)劃建議》對推進信息化、發(fā)展高技術產(chǎn)業(yè)、振興裝備制造業(yè)、發(fā)展能源工業(yè)等做了專門部署，把建設資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會擺在了突出重要的位置。對照這一要求，現(xiàn)行增值稅制度和企業(yè)所得稅制度還存在許多與之不相適應之處。在增值稅制度方面：首先，對企業(yè)購進機器設備等固定資產(chǎn)所包含的進項稅金不允許抵扣，在相當程度上影響到從事精深加工的高新技術產(chǎn)業(yè)、重大裝備制造業(yè)、能源工業(yè)等資本有機構(gòu)成較高的具有戰(zhàn)略意義的部門的發(fā)展；其次，一般納稅人與小規(guī)模納稅人的比例失衡，影響到經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整過程中資金的低成本流動和有效再配置；第三。對進口機器設備的過度優(yōu)惠，直接削弱了國產(chǎn)重大裝備制造產(chǎn)業(yè)的競爭力。在企業(yè)所得稅制度方面。偏高的法定稅率、外資化的導向、成本費用扣除的不完整、高新技術企業(yè)優(yōu)惠政策的區(qū)域限制、較低的資源環(huán)境保護支持力度、優(yōu)惠政策體系的結(jié)構(gòu)失衡等，這些都難以準確體現(xiàn)《“十一五”規(guī)劃建議》的要求。

　?。ǘ┐龠M區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展戰(zhàn)略的實施，要求推進增值稅轉(zhuǎn)型改革和企業(yè)所得稅制度統(tǒng)一

　　《“十一五”規(guī)劃建議》提出了堅持實施推進西部大開發(fā)，振興東北老工業(yè)基地，促進中部地區(qū)崛起。鼓勵東部地區(qū)率先發(fā)展的區(qū)域發(fā)展總體戰(zhàn)略，進一步明確了國家應在經(jīng)濟政策等方面加大對中西部地區(qū)的傾向。這更加充分地體現(xiàn)出，今后一段時期我國區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展過程中所應堅持的“東中西”地區(qū)良性互動、統(tǒng)籌推進的發(fā)展思路。以此來審視我國現(xiàn)行的稅收制度，在已有的區(qū)域性稅收扶持政策中。大多數(shù)政策制定的背景主要是基于不同時期特定區(qū)域各自發(fā)展的現(xiàn)實需要。而較少地著眼于區(qū)域間經(jīng)濟統(tǒng)籌協(xié)調(diào)發(fā)展的長遠要求。依據(jù)這一背景制定出來的區(qū)域性稅收扶持政策。雖然對促進某些區(qū)域的發(fā)展的確起到了一定的積極作用，但同時也在一定程度上加劇了地區(qū)間經(jīng)濟發(fā)展的不平衡。這類問題在企業(yè)所得稅制度的區(qū)域差異安排中表現(xiàn)得最為明顯。在增值稅制度方面，這類問題也在一定程度上存在。目前，在東北地區(qū)部分行業(yè)實施的增值稅轉(zhuǎn)型試點，對促進東北老工業(yè)基地的振興是非常必要的，作用是積極的，但同時也對其他地區(qū)同類行業(yè)造成了待遇上的不公平，對增值稅在全國范圍內(nèi)統(tǒng)一規(guī)范運行產(chǎn)生了一定影響。由此可見，在我國經(jīng)濟發(fā)展戰(zhàn)略已由鼓勵部分地區(qū)優(yōu)先發(fā)展向統(tǒng)籌區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展轉(zhuǎn)變的現(xiàn)階段，消除或逐步消除稅制中不合理或者不宜長期存在的區(qū)域差別待遇安排，已成為新一輪稅制改革的一個基本要求。

　　（三）增強自主創(chuàng)新能力之發(fā)展戰(zhàn)略的實施，要求推進增值稅轉(zhuǎn)型改革和企業(yè)所得稅制度統(tǒng)一

　　將增強自主創(chuàng)新能力作為一項國家戰(zhàn)略加以確立，是《“十一五”規(guī)劃建議》的一個突出特點。《“十一五”規(guī)劃建議》提出，要按照自主創(chuàng)新、重點跨越、支撐發(fā)展、引領未來的方針，加快建設創(chuàng)新型國家，全面提高原始創(chuàng)新能力、集成創(chuàng)新能力和引進消化吸收再創(chuàng)新能力。這項國家戰(zhàn)略的確立，進一步對經(jīng)濟增長方式由主要依靠資金和物質(zhì)要素投入向主要依靠科技進步和人力資本轉(zhuǎn)變提出了新的更高的要求，關鍵要增強創(chuàng)新的推動力和提高創(chuàng)新的產(chǎn)業(yè)化率。審視現(xiàn)行企業(yè)所得稅和增值稅制度，在促進自主創(chuàng)新能力增強方面還存在著一定的制度缺陷。增值稅和企業(yè)所得稅制度的外資優(yōu)惠安排，如外商投資企業(yè)進口機器設備和購買國產(chǎn)設備免或退還增值稅、企業(yè)所得稅的“兩免三減半”等，對內(nèi)外資企業(yè)在經(jīng)濟全球化背景下創(chuàng)新活動的戰(zhàn)略安排差異，形成了明顯的負調(diào)節(jié)效應。增值稅的調(diào)控范圍過窄，非增值稅適用范圍的科技創(chuàng)新活動的產(chǎn)業(yè)化過程中出現(xiàn)了一些稅收障礙：生產(chǎn)型增值稅，加重了購置機器設備的稅收負擔，影響了企業(yè)技術改造和設備更新的積極性。在企業(yè)所得稅方面，內(nèi)資企業(yè)人力資源成本得不到充分扣除，不利于本國企業(yè)對高技術和高技能人才的吸引和使用，不利于企業(yè)提升技術水平。無疑直接影響了企業(yè)自主創(chuàng)新能力的增強。

　?。ㄋ模┥罨母锖蛿U大開放發(fā)展戰(zhàn)略的實施，要求推進增值稅轉(zhuǎn)型改革和企業(yè)所得稅制度統(tǒng)一

　　《“十一五”規(guī)劃建議》強調(diào)指出，要實施互利共贏的開放戰(zhàn)略，提高利用外資質(zhì)量，引導外商投資方向，在擴大開放中重視維護國家經(jīng)濟安全，這賦予了我國對外開放戰(zhàn)略新的內(nèi)涵。在產(chǎn)品競爭、資本競爭、技術競爭、制度競爭日益激烈的今天，現(xiàn)行利用外資的政策導向也有必要按照這一要求重新加以審視。在稅收優(yōu)惠待遇的制度安排方面，我國長期以來對外商來華投資普遍給予十分優(yōu)惠的稅收待遇。毋庸置疑，這對我國引進外國資本。技術和人才起到了良好的推動作用。但是，在經(jīng)濟全球化的今天，國際生產(chǎn)能力轉(zhuǎn)移和全球范圍產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整不斷加速，發(fā)達國家將大量技術含量較低的初級加工工業(yè)，尤其是資源消耗大、環(huán)境污染重的低端產(chǎn)業(yè)，向發(fā)展中國家轉(zhuǎn)移的趨勢越來越明顯，如一些發(fā)達國家相繼停止了本國的焦炭和煤炭的生產(chǎn)，轉(zhuǎn)而在發(fā)展中國家建立生產(chǎn)基地，擴大從發(fā)展中國家的進口等。在這一背景下，現(xiàn)行粗放型的稅收優(yōu)惠安排，對于防止發(fā)達國家將我國作為“資源輸出基地”或“初級加工基地”，難以發(fā)揮積極的調(diào)控作用，甚至在一定程度上產(chǎn)生了負面影響。同時，優(yōu)惠安排向東部發(fā)達地區(qū)傾斜的特點，也不利于外資布局在全國范圍內(nèi)的優(yōu)化。在增值稅制度方面，生產(chǎn)型增值稅也使得本國產(chǎn)品在與外國產(chǎn)品的競爭中不能享有公平的稅收環(huán)境，即：在國際市場上，本國產(chǎn)品不能以完全無稅的狀態(tài)參與競爭；在國內(nèi)市場上，本國產(chǎn)品要承擔著比進口商品高35％的增值稅負擔參與競爭。

　　綜上所述，為配合宏觀經(jīng)濟發(fā)展戰(zhàn)略的實施，推進增值稅轉(zhuǎn)型改革和企業(yè)所得稅制度的統(tǒng)一，是必然的選擇。

　　二、全面推進增值稅轉(zhuǎn)型改革和企業(yè)所得稅制度統(tǒng)一需要考慮的兩個重點問題

　　根據(jù)當前的宏觀經(jīng)濟形勢，在研究推進增值稅轉(zhuǎn)型和企業(yè)所得稅改革中，有以下兩個問題需要全面、重點地加以考慮：

　?。ㄒ唬┩七M增值稅轉(zhuǎn)型改革與防止投資過快增長

　　近年來我國固定資產(chǎn)投資一直處于高位運行狀態(tài)。因此，全面推進增值稅轉(zhuǎn)型是否會導致投資過熱，一直是爭論的焦點。本文認為，實施增值稅轉(zhuǎn)型改革會對投資產(chǎn)生一定的推動效果。但并不必然導致投資過熱。

　　1.2003年以來我國部分行業(yè)、部分地區(qū)出現(xiàn)的過度投資，有著多方面的原因，既有投資自發(fā)增長的市場因素。也有地方行政干預、投融資管理體制不到位等非市場因素。其中，非市場因素對過度投資的影響更為明顯。而增值稅轉(zhuǎn)型只會對市場因素有一定的影響。因此，只要能對非市場因素進行有效的控管。投資規(guī)模及增長是可以控制在合理范圍內(nèi)的。

　　2.實施增值稅轉(zhuǎn)型后進項稅款的抵扣范圍僅僅只是擴大至企業(yè)購置的機器設備，并不是所有的固定資產(chǎn)投資項目。在全社會固定資產(chǎn)投資總額中，機器設備的投資額僅占很小部分。2006年一季度，全社會固定資產(chǎn)投資完成額11608億元，其中設備工器具購置2306億元，僅占19.8％。另外。許多行業(yè)不在增值稅的適用范圍內(nèi)，如近年來投資增長過熱的房地產(chǎn)業(yè)等，實施增值稅轉(zhuǎn)型改革不會對這些行業(yè)的投資產(chǎn)生任何推動作用。

　　3.從東北增值稅轉(zhuǎn)型試點的情況看，雖然自2004年下半年以來，整個東北地區(qū)的固定資產(chǎn)投資增長較快。但是實施增值稅轉(zhuǎn)型的8個行業(yè)并沒有顯示出投資過熱的跡象，甚至8個行業(yè)的投資增長還出現(xiàn)了遠低于該地區(qū)全行業(yè)投資增長的現(xiàn)象。如2005年第二季度東北地區(qū)8個行業(yè)投資額比上季度增長53％。而同期全行業(yè)投資額比上季度增長496％，遠遠高于8個行業(yè)的增幅。

　　4.從增值稅的稅制內(nèi)涵來看。生產(chǎn)型增值稅的稅基是毛增加值。在這一稅制安排下。地方政府盲目追求固定資產(chǎn)投資規(guī)模擴張，不僅可以帶來更大的工業(yè)產(chǎn)值。而且可以獲取更多的增值稅利益。而在消費型增值稅制度下，固定資產(chǎn)投資規(guī)模越大，可抵扣的進項稅金就越多，地方政府盲目擴張固定資產(chǎn)投資規(guī)模，有可能影響其增值稅利益。因此。從這一層意義上講，實施增值稅轉(zhuǎn)型改革，不僅不會導致投資過熱，還可以在一定程度上消除地方政府盲目擴張投資規(guī)模的稅收利益動機，對抑制地方政府主導下的投資過熱，將會產(chǎn)生積極的效果。

　?。ǘ┢髽I(yè)所得稅制度統(tǒng)一與吸引外資

　　統(tǒng)一內(nèi)、外資企業(yè)所得稅是既定的改革方向，對此。各方面的改革呼聲很高。但同時社會上對內(nèi)、外資企業(yè)所得稅統(tǒng)一后優(yōu)惠政策的調(diào)整是否會給我國引進外資帶來較大沖擊，也存在著一定的疑慮。對于這一問題，筆者認為，需要從以下幾個方面加以全面的分析和判斷。

　　1.稅收優(yōu)惠在外商投資決策中的重要程度。一般而言，一國對FDI（外國直接投資）的吸引力主要包括以下因素：一是市場潛力因素；二是政局和法律因素；三是要素稟賦的比較優(yōu)勢因素，包括勞動力、資源稟賦等；四是東道國內(nèi)部的產(chǎn)業(yè)集群因素。即一國特定產(chǎn)業(yè)的集中程度；五是成本和激勵因素，包括東道國政府給予的優(yōu)惠政策。根據(jù)世界銀行經(jīng)濟學家威勒和莫迪的研究。跨國公司在實現(xiàn)一體化擴張的過程中，最關心的因素為政局和法律制度、基礎設施、現(xiàn)有外資狀況、工業(yè)化程度和市場容量等，而不是優(yōu)惠政策。2005年10月，我們曾對深圳市150戶具有代表性的外商投資企業(yè)進行了問卷調(diào)查。調(diào)查結(jié)果顯示，稅收優(yōu)惠在外商來華投資決策的考慮因素中僅屆于第5位，排在勞動力成本低、政治經(jīng)濟穩(wěn)定、土地及其他資源價格低廉和市場潛力較大四個因素之后。

　　2.企業(yè)所得稅制度統(tǒng)一后優(yōu)惠政策的影響力。對于這一問題，需要從三個方面加以衡量：

　　（1）改革并不是全部取消外資稅收優(yōu)惠。而是對現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策進行科學合理的調(diào)整，使調(diào)整后的優(yōu)惠政策更加注重經(jīng)濟質(zhì)量的提升和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。這意味著稅收優(yōu)惠政策在吸引外資的導向上，將由簡單地追求數(shù)量增長轉(zhuǎn)變?yōu)樽⒅刭|(zhì)量引導。

　?。?）一國稅制的競爭力應從多個方面綜合衡量。除了稅收優(yōu)惠外，稅率水平、稅基構(gòu)成等都是重要因素。在新一輪稅制改革中，與周邊國家相對較低的稅率水平保持一致、合理確定稅前扣除標準等，也同樣可以使稅制在優(yōu)惠政策減少的情況下依然保持較強的競爭力。

　?。?）將對現(xiàn)有的外資企業(yè)給予適當?shù)倪^渡期照顧。

　　在過渡期內(nèi)、外資企業(yè)仍可享受現(xiàn)行制度承諾的優(yōu)惠。這基本上照顧到了現(xiàn)有外資企業(yè)的既得利益，不會帶來較大的外資存量波動。1994年，我國對外商投資企業(yè)在流轉(zhuǎn)稅方面給予了5年的過渡期后平穩(wěn)實現(xiàn)內(nèi)外并軌也能較好地證明這一點。

　　鑒于以上考慮。有理由認為。企業(yè)所得稅制度的統(tǒng)一，并不會對吸引外資帶來太大的負面影響。只要制度設計合理，政策調(diào)整到位，不僅不會影響稅制對外資的吸引力，而且還將對提升外資質(zhì)量。優(yōu)化外資結(jié)構(gòu)、提高我國對外開放水平產(chǎn)生重要的積極作用。

　　三、全面推進增值稅轉(zhuǎn)型改革和企業(yè)所得稅制度統(tǒng)一的戰(zhàn)略安排

　　增值稅轉(zhuǎn)型改革和企業(yè)所得稅制度統(tǒng)一，是我國當前稅制改革面臨的兩大任務，需要統(tǒng)籌規(guī)劃、穩(wěn)步實施。為了更好地將增值稅轉(zhuǎn)型改革和企業(yè)所得稅制度統(tǒng)一對財政收入的影響控制在財力可承受的范圍之內(nèi)，可以考慮以下幾方面的戰(zhàn)略安排：

　　（一）在年度間合理安排改革內(nèi)容，逐步釋放改革對財政收入的影響

　　主要有兩個方面：一是增值稅轉(zhuǎn)型改革和企業(yè)所得稅制度統(tǒng)一宜分年度實施，以分散減收壓力。二是對單項改革也可采取循序漸進的辦法。逐步實施到位。如在增值稅轉(zhuǎn)型改革中，可以分年度提高可抵扣進項稅金的比例，逐步實現(xiàn)全額抵扣；在企業(yè)所得稅“兩法合并”全面實施前，可以就其中某些稅制要素先行調(diào)整，如提高或放開內(nèi)資企業(yè)計稅工資標準、提高企業(yè)捐贈支出以及廣告費用的稅前扣除標準等，從而避免改革一步到位對財政收入的壓力。

　?。ǘ┡涮淄瞥銎渌恍┒惙N的改革，實現(xiàn)有增有減的結(jié)構(gòu)性安排

　　在實施增值稅轉(zhuǎn)型和企業(yè)所得稅“兩法合并”改革中，可以配套推出一些對財政收入具有增收作用的改革措施。如擴大城市維護建設稅和教育費附加的適用范圍、完善資源稅計稅依據(jù)、改革耕地占用稅以及車船使用稅等。

　　（三）在財政資源的配置中統(tǒng)籌考慮稅制改革成本，通過合理的預算安排消化稅制改革對財政收支的影響

　　可以在財政支出預算總體框架中事先安排稅制改革成本。統(tǒng)籌配置財政資源。合理調(diào)整支出結(jié)構(gòu)，使國家財政由于稅制改革而承受的壓力得以有序釋放。通過這種戰(zhàn)略性的安排，財政上耗用的只是暫時的機會成本，從長遠來看，稅制改革后稅制的優(yōu)化，將從制度上促進經(jīng)濟效率的提升和稅源的壯大，最終必將帶來財政收入更大的增長。

　　因此，盡管實施增值稅轉(zhuǎn)型和企業(yè)所得稅“兩法合并”會對財政收入造成一定影響，但是這不足以成為推遲改革的理由。只要通過合理的方案設計和戰(zhàn)略安排。就可將稅制改革的力度和財政的可承受程度較好地統(tǒng)一起來，從而確保改革的順利實施。