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東道國稅收激勵政策的福利效應(yīng)分析

來源: 中國論文下載中心 編輯: 2008/10/17 14:25:23  字體:

  1.稅收優(yōu)惠政策抑制了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。

  普惠型、身份型是我國的外商投資稅收優(yōu)惠政策的主要特征,即對所有生產(chǎn)型外商投資企業(yè)不加區(qū)別地實行優(yōu)惠稅率、“二免三減半”等稅收優(yōu)惠政策。這種對外商投資企業(yè)不加區(qū)別的稅收優(yōu)惠政策使外資企業(yè)不必采用先進技術(shù)就獲得了對內(nèi)資企業(yè)的競爭優(yōu)勢,削弱了外資企業(yè)采用先進技術(shù)的動力,誘使大量的外資積淀于一般的生產(chǎn)、加工、消費性等行業(yè),造成了這些行業(yè)的過度發(fā)展,相對地阻止了外資向高精尖產(chǎn)業(yè)的流動,形成了外商直接投資結(jié)構(gòu)不合理的現(xiàn)象。

  根據(jù)商務(wù)部統(tǒng)計,截至2004年,外商對華直接投資的累計協(xié)議金額10966.09億美元中,投入到第二產(chǎn)業(yè)的有7486.31億美元,占比68.27%,其中投入到工業(yè)的FDI占比64.76%,并主要集中于勞動密集型的一般制造業(yè)和加工工業(yè)。第一產(chǎn)業(yè),即農(nóng)、林、牧、漁等行業(yè)的FDI額為213.07億美元,占三次產(chǎn)業(yè)總額的1.94%,比重明顯偏低;投向第三產(chǎn)業(yè)的FDI額占三次產(chǎn)業(yè)總額的比重為29.79%,但其中房地產(chǎn)業(yè)占比17.73%,屬于基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的交通運輸、倉儲及郵電通訊業(yè)吸收的FDI額僅占2.39%,政府重點鼓勵的科研、技術(shù)服務(wù)業(yè)吸收的FDI更少,只占0.47%.

  由此可見,稅收優(yōu)惠政策雖然引來了大量外資,帶動了經(jīng)濟的增長,但是這種增長還停留在粗放型增長階段,并沒有通過吸引外資獲得大量的先進技術(shù)或者實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級,所獲得的先進技術(shù)也遠(yuǎn)未達(dá)到預(yù)期,間接獲得的“技術(shù)溢出”也相當(dāng)有限,因此出現(xiàn)了外資對中國技術(shù)進步作用“有產(chǎn)業(yè)而無技術(shù)”的現(xiàn)象。一些引資項目實際是向中國轉(zhuǎn)移資源壓力和環(huán)境污染壓力。這樣的引資和出口增長并沒有帶來社會福利的增長,反而增加了本已緊張的能源、原材料的消耗和環(huán)境負(fù)擔(dān),實際是可持續(xù)發(fā)展能力的流失。這就是為什么我們“繁榮而不富?!钡囊粋€原因。

  2.稅收優(yōu)惠政策造成稅收收入的大量流失,減少了政府的財政收入,降低了政府公共服務(wù)的水平。

  有資料表明,1983-1992年僅“二免三減半”一項稅收優(yōu)惠政策,就使稅基流失1500億元,稅款損失達(dá)500億元之多。如果加上其他方面對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)及個人的稅收優(yōu)惠,稅基流失可能高達(dá)3000億元左右,稅款流失可能達(dá)到1000億元,相當(dāng)于國家一年全部財政收入的1/6(張秋華,1999)。另外,稅收優(yōu)惠還導(dǎo)致東道國財政收入的變相流失,最新資料顯示,在華跨國公司利用非法手段避稅,每年給我國造成的稅收收入損失達(dá)300億元以上,相當(dāng)于2003年中央財政收入的1/30.目前,我國60%以上的外資企業(yè)賬面虧損,但卻不斷追加在我國的投資。調(diào)查顯示,這些“常虧不倒戶”主要是利用從獲利年度起“二免三減半”的優(yōu)惠條款,人為推遲獲利年度,逃避納稅義務(wù)(麗霞,2004)。

  3.稅收優(yōu)惠政策導(dǎo)致外商投資企業(yè)從中國賺取了更多的利潤。

  根據(jù)國際貨幣基金組織的IFS統(tǒng)計數(shù)據(jù)計算得知,中國1993-2003年期間年均GNP要低于GDP大約114億美元,這意味著外商投資收益會隨著外商投資規(guī)模的增加而增加,造成了中國國民財富的流失。據(jù)世界銀行估計,在20世紀(jì)90年代后期,流入發(fā)展中國家的外商直接投資所獲得的年平均利潤率為16%-18%.假設(shè)外商直接投資在中國所獲得的年平均利潤率為17%,那么根據(jù)截至2005年12月底我國實際使用外資金額為6224.05億美元,可以推算出外商2005年從中國大約賺走了1058億美元的利潤,即使考慮到外商投資的折舊和部分外資企業(yè)已經(jīng)不復(fù)存在的因素,外商2005年也從中國賺走了500多億美元的利潤。另外,我們可以利用外商投資企業(yè)稅收占全國總稅收的比重來大致估算FDI在中國所獲取的利潤。2003年涉外稅收總額占全國稅收總額的比重為20.86%,由于FDI企業(yè)稅收占涉外稅收的98%以上,所以用涉外稅收來代表外商投資企業(yè)的稅收情況,即使不考慮稅收優(yōu)惠等政策性因素,即假設(shè)內(nèi)外資企業(yè)稅負(fù)相同,外商投資企業(yè)所賺取的利潤也占到中國所有企業(yè)利潤總額的20%以上。如果再考慮稅收優(yōu)惠政策,外商投資企業(yè)所賺取的利潤還要高。

  4.稅收優(yōu)惠政策造成外資對內(nèi)資的擠出效應(yīng)。

  由于外資進入的行業(yè)主要是那些競爭性行業(yè)或市場化程度較高的產(chǎn)業(yè),在這些產(chǎn)業(yè)中,外資企業(yè)因享受稅收優(yōu)惠政策在國內(nèi)市場獲得競爭優(yōu)勢,擠出了相對具有更高效率的國內(nèi)企業(yè)。目前,進入中國的FDI中大約有60%分布在產(chǎn)品過剩、生產(chǎn)能力閑置突出的消費品工業(yè),投向重工業(yè)的外資只占40%(郭克莎,2000)。而且,內(nèi)外資的投資方向大體相同,在產(chǎn)業(yè)構(gòu)成上具有很大的相似性,其相關(guān)系數(shù)高達(dá)0.94(劉金缽、任榮明,2003)。因此兩者之間不形成互補,甚至出現(xiàn)爭奪同一投資領(lǐng)域的現(xiàn)象,加劇了外資的擠出效應(yīng)。外資對內(nèi)資的擠出效應(yīng)促使一部分內(nèi)資外逃,以“外資”的身份重新回流到國內(nèi),得以享受到稅收優(yōu)惠待遇,形成了許多假外資企業(yè)。王國林、楊海珍(2001)等人證實了我國資本外逃與外國直接投資之間的正相關(guān)關(guān)系,說明我國的資本外逃主要是由于內(nèi)資和外資之間差別的政策待遇引起的。根據(jù)中國商務(wù)部的統(tǒng)計,維爾京、開曼、薩摩亞已分別成長為中國FDI第二、第七和第九大來源地。在這當(dāng)中,假外資的比重應(yīng)該是比較高的。至于全部的FDI中假外資的比重到底有多高,世界銀行早在1992年就估計該比重已經(jīng)達(dá)到25%;而許多專家學(xué)者則估計,到目前為止假外資的比重應(yīng)該已超過33%(柴青山,2006)。有學(xué)者曾作過統(tǒng)計,我國對外資的“超國民待遇”每年造成大約143.22億美元的資本外逃(謝清河,2004)。這種由于內(nèi)外資企業(yè)差別性的稅收優(yōu)惠政策所引起的“過渡性資本外逃”一方面造成了國內(nèi)企業(yè)與假外資企業(yè)的不公平競爭、大量的稅收流失,給國家財政造成了巨大損失;另一方面,由于資金的跨國轉(zhuǎn)移,需要付出額外的人力與財力,從而造成了無意義的產(chǎn)出損失與效率損失,造成國民財富的減少。

  三、對我國外商投資稅收優(yōu)惠的政策建議

  1.盡快統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)稅收優(yōu)惠政策。給外資企業(yè)以國民待遇,為內(nèi)外資企業(yè)創(chuàng)造公平競爭的市場環(huán)境。首先,在投資環(huán)境不斷完善的條件下,統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)稅收優(yōu)惠政策不會對外商投資產(chǎn)生較大影響,同時也有利于保護內(nèi)資企業(yè),增強其競爭力;其次,統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)稅收優(yōu)惠,以投資方向作為適用優(yōu)惠標(biāo)準(zhǔn),從根本上杜絕了假外資的產(chǎn)生,有利于規(guī)范我國的投資環(huán)境。

  2.重新確定稅收優(yōu)惠的目標(biāo)。技術(shù)進步是一個國家經(jīng)濟發(fā)展的主要動力,外商投資于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)可以給東道國帶來成熟的技術(shù),同時對國內(nèi)產(chǎn)業(yè)的“溢出效應(yīng)”、“關(guān)聯(lián)效應(yīng)”、“結(jié)構(gòu)調(diào)整效應(yīng)”將是不可估量的。因此,我國新的外商投資企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的構(gòu)建應(yīng)從鼓勵科技進步的方面來考慮,把優(yōu)惠重點放在科技含量高,附加值高,能提高生產(chǎn)效率的投資項目,以及一些制約經(jīng)濟發(fā)展的瓶頸產(chǎn)業(yè)和產(chǎn)業(yè)鏈中研發(fā)、設(shè)計、品牌和關(guān)鍵零部件等環(huán)節(jié)上。取消對一般制造業(yè)和簡單加工業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。設(shè)立技術(shù)標(biāo)準(zhǔn),提高外資進入的技術(shù)門檻,相應(yīng)地調(diào)整稅收優(yōu)惠政策,鼓勵具有先進技術(shù)的外資流入。這種以技術(shù)為目標(biāo)的外資稅收優(yōu)惠政策可以通過促使技術(shù)外溢的實現(xiàn)提升中國產(chǎn)業(yè)的整體技術(shù)水平,同時避免內(nèi)外資企業(yè)在一般制造行業(yè)的過度競爭,減少了外資的擠出效應(yīng)。

  3.改進優(yōu)惠方式。取消對外資的優(yōu)惠稅率和“兩免三減半”的直接稅收優(yōu)惠方式,逐步以間接優(yōu)惠方式來替代傳統(tǒng)的直接優(yōu)惠方式。間接優(yōu)惠方式表現(xiàn)為延遲納稅,是資金占用在一定時期內(nèi)的讓渡,間接降低了企業(yè)成本,有利于鼓勵資本密集型和技術(shù)密集型等投資規(guī)模大、經(jīng)營周期長的企業(yè),因此,間接優(yōu)惠方式能更好地體現(xiàn)稅收優(yōu)惠的產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向性。今后要更多地采用諸如加速折舊、投資抵免、提取風(fēng)險準(zhǔn)備金、科技投入提前扣除等間接優(yōu)惠方式。如對符合國家產(chǎn)業(yè)政策的行業(yè)且投資額達(dá)到一定規(guī)模的可給予投資稅收抵免的優(yōu)惠;對于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的外商直接投資,鑒于其投資風(fēng)險較大,可允許科技開發(fā)投入在稅前全部扣除;實行計提風(fēng)險準(zhǔn)備金的方法,加強外資抵御風(fēng)險的能力。

  參考文獻(xiàn):

  柴青山. 2006. 外資稅收漏洞調(diào)查:優(yōu)惠政策讓中國付出沉重代價[EB/OL]. ,06-21.

  郭克莎. 2000. 外商直接投資對我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的影響研究[J]. 經(jīng)濟研究參考(21).

  麗霞. 2004. 外資避稅“黑洞”大[J]. 中國外資(2).

  劉金缽,任榮明. 2003. 外商直接投資對上海國內(nèi)投資的擠出效應(yīng)研究[J]. 工業(yè)工程與管理(3).

  王國林,楊海珍. 2001. 中國資本外逃與外國直接投資關(guān)系的實證分析:1984~1997[J].西安交通大學(xué)學(xué)報(社會科學(xué)版)(4).

  謝清河. 2004. 我國資本外逃問題探討[J]. 經(jīng)濟體制改革(5).

  張秋華. 1999. 涉外稅收優(yōu)惠是對外商投資企業(yè)實行國民待遇的障礙[J]. 當(dāng)代經(jīng)濟研究(12).

  中國商務(wù)年鑒編輯委員會. 2005. 中國商務(wù)年鑒2005[M]. 北京:中國商務(wù)出版社:893.

責(zé)任編輯:鬼谷子

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