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關(guān)于優(yōu)化增值稅附加稅費(fèi)征管模式的探討

來源: 楊建平 肖文芳 陳家鳴 編輯: 2008/07/22 09:33:20  字體:

  自1994年我國實(shí)行分稅制以來,增值稅附加稅費(fèi)征管模式是增值稅由國稅局征收,城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加一律由地稅局征收,即主稅種和附加稅費(fèi)因國、地稅分設(shè)而分別繳納。

  一、增值稅與附加稅費(fèi)分開征管的不足

 ?。ㄒ唬┱鞴茈y度大。現(xiàn)階段,國、地稅計算機(jī)尚未聯(lián)網(wǎng),信息不能共享,主體稅種和附加稅費(fèi)分別由國、地稅部門征收,增加了征管難度。一是作為城市維護(hù)建設(shè)稅計征依據(jù)的增值稅和消費(fèi)稅,由國稅局負(fù)責(zé)征收,而城市維護(hù)建設(shè)稅由地稅局負(fù)責(zé)征收。增值稅的申報、繳納及減、免、緩情況等信息,地稅局不能準(zhǔn)確掌握,這樣的征管模式勢必直接影響到城市維護(hù)建設(shè)稅的日常征收管理。二是對一些享受增值稅減免的納稅人,按規(guī)定也享受城市維護(hù)建設(shè)稅減免。而兩稅分別由國、地稅兩個稅務(wù)機(jī)關(guān)管理,國稅局無權(quán)審批減免城市維護(hù)建設(shè)稅,地稅局以增值稅減免政策為依據(jù)去審批城市維護(hù)建設(shè)稅的減免,既造成政策和管理權(quán)限的矛盾,又給納稅人帶來不必要的麻煩。三是對實(shí)行“定額定率”征收的個體戶、私營企業(yè)以及承包租賃戶,因國稅、地稅核定的營業(yè)額不一致,造成城市維護(hù)建設(shè)稅征管上的不規(guī)范。

 ?。ǘ┒惪盍魇?。一是從稅款征收權(quán)來看,國稅局與地稅局的征管權(quán)限交叉,城市維護(hù)建設(shè)稅因其附加稅性質(zhì)決定了大部分稅基由國稅控制,地稅部門不能有效掌握其稅源,容易導(dǎo)致稅款流失。二是對于小規(guī)模納稅人銷售貨物,在國稅部門代開增值稅發(fā)票時,國稅部門只征收了增值稅,而沒有全部代征地稅部門的城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加,造成了漏征。三是企業(yè)在補(bǔ)繳國稅稽查查補(bǔ)的增值稅后,沒有及時補(bǔ)繳地稅征管的各項(xiàng)附加稅費(fèi),造成漏繳。

 ?。ㄈ┒愂粘杀靖摺⑴c國稅業(yè)務(wù)存在聯(lián)系的地方稅收完全劃歸地稅部門征管,導(dǎo)致操作上的不便并加大了征管成本。

  通過以上分析,筆者認(rèn)為,可以借鑒廣州等城市對增值稅附加稅費(fèi)的征管模式,實(shí)行國稅局對國、地稅共管戶、增值稅小規(guī)模納稅人和臨時代開發(fā)票的納稅人代征增值稅附加稅費(fèi)。

  二、實(shí)行國稅局代征增值稅附加費(fèi)的可行性

 ?。ㄒ唬V州等地區(qū)的試點(diǎn)為全面推行由國稅局代征增值稅附加稅費(fèi)征管模式提供了借鑒。因增值稅與附加稅費(fèi)分開征收存在的不足,許多城市已進(jìn)行了大膽地探索,將城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加交由國稅局代征,且已經(jīng)體現(xiàn)了優(yōu)化服務(wù)、強(qiáng)化監(jiān)管的優(yōu)勢。如1999年廣州市對由該市國稅局各直屬(對外)中心分局征收增值稅和消費(fèi)稅的納稅人,其應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)和教育費(fèi)附加由國稅征收機(jī)關(guān)代征。2004年河北省鹿泉市國稅局和地稅局聯(lián)合開發(fā)“代征城市維護(hù)建設(shè)稅及附加管理軟件”,用于國稅機(jī)關(guān)為地稅機(jī)關(guān)代征城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加,該軟件的研制成功,不僅解決了長期以來城市維護(hù)建設(shè)稅漏征漏管的問題,而且有力地落實(shí)了總局關(guān)于國、地稅聯(lián)合辦公的指示精神,該軟件已于2005年12月在河北省國、地稅系統(tǒng)全面推行。

  (二)國家有關(guān)法規(guī)文件為國稅局代征增值稅附加稅費(fèi)提供了政策依據(jù)?!秶叶悇?wù)總局關(guān)于國家稅務(wù)局為小規(guī)模納稅人代開發(fā)票及稅款征收有關(guān)問題的通知》(國稅發(fā)[2005]18號)文件中明確指出:經(jīng)國、地稅局協(xié)商,可由國稅局為地稅局代征有關(guān)稅費(fèi)。納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù),按現(xiàn)行規(guī)定需由主管國稅局為其代開普通發(fā)票或增值稅專用發(fā)票(以下簡稱發(fā)票)的,主管國稅局應(yīng)當(dāng)在代開發(fā)票并征收增值稅(除銷售免稅貨物外)的同時,代地稅局征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加?!秶叶悇?wù)總局關(guān)于國家稅務(wù)局代地方稅務(wù)局征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加票據(jù)使用問題的通知》(國稅函[2006]815號)中也明確規(guī)定:國稅局代地稅局征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加,應(yīng)當(dāng)使用地稅局征收票據(jù);如經(jīng)當(dāng)?shù)貒?、地稅局協(xié)商一致,也可以使用國稅局票據(jù)。使用地稅局征收票據(jù)的,由主管地稅局負(fù)責(zé)有關(guān)收入對賬、會計核算和匯總上報工作,主管國稅局應(yīng)當(dāng)建立代征稅款備查賬,逐筆、序時、分項(xiàng)目登記代地稅局征收的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加;使用國稅局征收票據(jù)的,由主管國稅局負(fù)責(zé)有關(guān)收入對賬、會計核算和匯總上報工作。《2008年全國稅收工作要點(diǎn)》中指出:要加強(qiáng)國、地稅局之間的協(xié)調(diào)配合,繼續(xù)按照信息比對協(xié)調(diào)配合的思路,開展城市維護(hù)建設(shè)稅的信息比對和委托代征工作。以上文件為國稅局實(shí)施城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加代征提供了具體的、可操作的指導(dǎo)方法,是今后實(shí)施代征工作的主要依據(jù)。

  三、實(shí)行國稅局代征增值稅附加稅費(fèi)需要做的工作

  (一)加強(qiáng)溝通,達(dá)成共識

  實(shí)行國稅局對國、地稅共管戶、增值稅小規(guī)模納稅人和臨時代開發(fā)票的納稅人代征增值稅附加稅費(fèi)是一項(xiàng)較大的舉措,涉及人力、物力等諸多因素。國、地稅雙方必須加強(qiáng)溝通,達(dá)成共識,不要狹隘地把思想局限在小圈子里和一己私利上,要牢固樹立“聚財為國、執(zhí)法為民”的宗旨,著眼大局、服從大局。

  (二)注重宣傳,提高認(rèn)識

  加強(qiáng)對國稅局代征城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的宣傳和輔導(dǎo),廣泛借助報刊、電視臺、網(wǎng)絡(luò)等傳播媒體,向納稅人大力宣傳關(guān)于代征的政策、法規(guī)及征繳辦法,提高企業(yè)財務(wù)部門和會計人員的政策水平,避免因不懂或理解偏差而導(dǎo)致少繳附加稅費(fèi),提高城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加征繳的準(zhǔn)確率。

 ?。ㄈ﹪芈?lián)網(wǎng),信息共享

  國、地稅局雙方應(yīng)當(dāng)本著“依法協(xié)作、優(yōu)化服務(wù)、強(qiáng)化監(jiān)管、信息共享”的原則,建立國、地稅信息共享機(jī)制,逐步加大國、地稅部門的信息共享。充分運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)信息、紙介質(zhì)報表等多種形式,互相進(jìn)行稅收信息交換,及時準(zhǔn)確掌握稅、費(fèi)源情況;按月交換稅務(wù)登記信息、征管報表信息、定稅信息、稽查信息;由國稅部門定期向地稅部門傳遞一般納稅人的征管信息,逐戶進(jìn)行比對核實(shí),保證征收效果;發(fā)現(xiàn)申報異常對企業(yè)進(jìn)行實(shí)地檢查;進(jìn)一步加強(qiáng)溝通與協(xié)調(diào),努力減少漏征漏管,提高納稅服務(wù)水平。

  (四)總結(jié)經(jīng)驗(yàn),完善制度

  國稅局在代征城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加過程中,一要加強(qiáng)與地稅局的合作,盡可能不要采用模糊而缺乏約束力的協(xié)商方式,而是要明確代征者應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任,并采取必要的監(jiān)督制約措施。二要不斷完善各項(xiàng)代征制度。建立和不斷完善票證使用、票款解繳、信息傳遞等制度。主管國稅局應(yīng)做好相關(guān)基礎(chǔ)工作,提高服務(wù)水平,方便納稅人辦稅。三要不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)。在實(shí)際操作過程中,主管國稅局要根據(jù)代征的具體情況不斷摸索,總結(jié)經(jīng)驗(yàn),使代征制度日趨完善。

 ?。ㄎ澹m?xiàng)檢查,嚴(yán)格獎懲國、地稅局要聯(lián)手不定期組織開展城市維護(hù)建設(shè)稅專項(xiàng)檢查,重點(diǎn)檢查查補(bǔ)入庫增值稅但未申報補(bǔ)繳城市維護(hù)建設(shè)稅、到國稅部門代開發(fā)票后未繳納城市維護(hù)建設(shè)稅、增值稅實(shí)行“先征后退、先征后返”企業(yè)申報繳納城市維護(hù)建設(shè)稅等三種情況。加大對企業(yè)不繳納或不足額繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的處罰力度,通過采用加收滯納金、對問題嚴(yán)重的企業(yè)給予曝光等行政手段,約束企業(yè)承擔(dān)社會責(zé)任,維護(hù)國家稅收政策的權(quán)威性和強(qiáng)制性。

  四、實(shí)行國稅局代征增值稅附加稅費(fèi)應(yīng)把握的幾個原則

 ?。ㄒ唬┭驖u進(jìn)的原則。對國稅局代征增值稅附加稅費(fèi)應(yīng)該遵循由小到大、由點(diǎn)到面,循序漸進(jìn)的原則,即由增值稅小規(guī)模納稅人、臨時代開發(fā)票的納稅人逐步擴(kuò)展到國、地稅共管戶、增值稅一般納稅人(并對臨時代開發(fā)票的納稅人代征個人所得稅),以確保代征工作有條不紊進(jìn)行,杜絕因信息滯后和管理缺陷造成不必要的損失。

 ?。ǘ﹨⑴c監(jiān)控的原則。在實(shí)行國稅局代征增值稅附加稅費(fèi)過程中,國稅局是“抄手”,地稅局是“把手”。作為主管城市維護(hù)建設(shè)稅的地稅局,在此項(xiàng)工作中不能“缺位”、“失位”,還要善于“補(bǔ)位”,要對代征范圍、票據(jù)使用、稅款解繳等重點(diǎn)環(huán)節(jié)實(shí)施監(jiān)控,要通過信息比對、專項(xiàng)檢查、制度約束等手段,確保城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加及時、準(zhǔn)確入庫。

 ?。ㄈ?qiáng)化監(jiān)督的原則。實(shí)行國稅局代征增值稅附加稅費(fèi),是為了貫徹落實(shí)稅收科學(xué)化、精細(xì)化管理的要求,加強(qiáng)稅源控管,堵塞征管漏洞,提高依法治稅水平,是一次大膽的探索和嘗試。為確保實(shí)效,應(yīng)運(yùn)用法律法規(guī)以及一切可以動用的社會力量強(qiáng)化監(jiān)督。一是法律監(jiān)督。以法律、法規(guī)、政策為依據(jù),國、地稅應(yīng)聯(lián)合出臺相應(yīng)的指導(dǎo)性文件,使代征工作有法可依,促使其規(guī)范運(yùn)作。二是部門監(jiān)督。地稅局對國稅局的代征工作要實(shí)施監(jiān)督,通過掌握的票據(jù)領(lǐng)用、票款結(jié)報繳銷、銀行入庫信息等第一手資料,隨時解決代征過程中出現(xiàn)的問題。三是社會監(jiān)督。要加大宣傳力度,利用財政、金融、公安、檢察院、法院等外部力量進(jìn)行監(jiān)督,形成廣泛而嚴(yán)密的監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)。

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