掃碼下載APP
及時(shí)接收最新考試資訊及
備考信息
安卓版本:8.7.41 蘋果版本:8.7.40
開(kāi)發(fā)者:北京正保會(huì)計(jì)科技有限公司
應(yīng)用涉及權(quán)限:查看權(quán)限>
APP隱私政策:查看政策>
HD版本上線:點(diǎn)擊下載>
稅收籌劃對(duì)于我國(guó)企業(yè)來(lái)說(shuō)是一個(gè)全新的課題,如何發(fā)現(xiàn)稅收籌劃空間并實(shí)施稅收籌劃是企業(yè)首先要考慮的問(wèn)題。由于企業(yè)集團(tuán)相對(duì)于獨(dú)立企業(yè)來(lái)說(shuō)選擇空間更大,因而,本文把企業(yè)集團(tuán)的稅收籌劃作為研究問(wèn)題的切入點(diǎn)。
一、企業(yè)集團(tuán)組建的稅收籌劃
1、經(jīng)營(yíng)地域的稅收籌劃。我國(guó)存在著企業(yè)在不同地區(qū)經(jīng)營(yíng)稅收負(fù)擔(dān)不同的情況。企業(yè)集團(tuán)可以通過(guò)對(duì)成員企業(yè)所在地和核心控股公司所在地的選擇進(jìn)行有效的稅收籌劃,以享受政府區(qū)域性政策所提供的稅收優(yōu)惠。
?。?、投資方向的稅收籌劃。我國(guó)現(xiàn)在給予的稅收優(yōu)惠,目標(biāo)之一是為了調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。企業(yè)集團(tuán)可以利用自身優(yōu)勢(shì),有意識(shí)地進(jìn)行多元化投資,充分利用政府在調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)上的政策,調(diào)整成員企業(yè)的生產(chǎn)結(jié)構(gòu),通過(guò)籌劃降低企業(yè)的整體納稅成本。
?。?、選擇從屬機(jī)構(gòu)的稅收籌劃。當(dāng)企業(yè)決定對(duì)外投資時(shí),其可選擇的組織形式通常有子公司和分公司(分支機(jī)構(gòu))兩種形式。子公司一般為獨(dú)立的納稅人,可享受較多的稅收減免優(yōu)惠。但其組建成本高,手續(xù)比較復(fù)雜,并需具備一定條件,開(kāi)業(yè)后還要接受政府的嚴(yán)格監(jiān)督;在分配股息時(shí),需要預(yù)提所得稅。分公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求則比較簡(jiǎn)單,一般不要求其公開(kāi)財(cái)務(wù)資料,在組建初期發(fā)生虧損時(shí)可以沖減總公司的利潤(rùn),減輕稅收負(fù)擔(dān)。分公司與總公司的資本轉(zhuǎn)移,因不涉及所有者變動(dòng),不必負(fù)擔(dān)稅收。但采用分公司形式不能享受政府為子公司提供的減免稅優(yōu)惠及其他投資鼓勵(lì)。
二、企業(yè)籌集資金的稅收籌劃
?。?、資本弱化模式。在稅收籌劃過(guò)程中,企業(yè)應(yīng)首先比較債務(wù)資本與權(quán)益資本的資金成本,包括資金占用費(fèi)和資金籌集費(fèi)。不同的籌資渠道資金成本各不相同,取得資金的難易程度也不同,因此,企業(yè)必須綜合考慮包括稅收在內(nèi)的各方面因素,才能比較出哪種籌資方式更有利于企業(yè)。其次,企業(yè)債務(wù)資本與權(quán)益資本的比例如果合適,就可以保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的資金需要獲得財(cái)務(wù)上的良好效應(yīng),即資本結(jié)構(gòu)達(dá)到優(yōu)化。如果債務(wù)資本超過(guò)權(quán)益資本過(guò)多、主要靠負(fù)債經(jīng)營(yíng),則為資本弱化,對(duì)此,經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織(OECD)解釋為:企業(yè)權(quán)益資本與債務(wù)資本的比例應(yīng)為1∶1,當(dāng)權(quán)益資本小于債務(wù)資本時(shí),即為資本弱化。
我國(guó)稅法規(guī)定,權(quán)益資本以股息形式獲得報(bào)酬,一般要被征稅兩次,一次是分配前作為企業(yè)的利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額,征收企業(yè)所得稅,另一次是分配后作為權(quán)益資本所有者(即股東)的股息收入,征收預(yù)提所得稅。而企業(yè)支付債務(wù)資本的利息可以列為財(cái)務(wù)費(fèi)用,從應(yīng)納稅所得額中扣除。因此企業(yè)集團(tuán)可以刻意設(shè)計(jì)資本來(lái)源結(jié)構(gòu),千方百計(jì)舉債投資,加大債務(wù)資本比例,制造“資本弱化”模式,降低自有資金的比例。即使在擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模過(guò)程中,也盡量使用國(guó)內(nèi)外銀行貸款作為投入資本,從而降低稅務(wù)成本。并且,有時(shí)可以利用其境外的關(guān)聯(lián)企業(yè)以債務(wù)資本形式貸款給企業(yè),這種貸款利息要大大高于正常金融機(jī)構(gòu)貸款利息。如此,企業(yè)可一舉兩得:一是境外的關(guān)聯(lián)企業(yè)可從中獲取高額貸款利息收入,二是企業(yè)可進(jìn)行應(yīng)納稅所得額扣除。但需要注意的是,負(fù)債籌資雖然可以極大地降低企業(yè)的資金成本,但這并不意味著負(fù)債越多越好,企業(yè)的負(fù)債籌資應(yīng)該以保持合理的資本結(jié)構(gòu)、有效地控制風(fēng)險(xiǎn)為前提,否則有可能使企業(yè)陷于財(cái)務(wù)危機(jī)甚至破產(chǎn)倒閉。
?。?、租賃模式。租賃也是企業(yè)集團(tuán)用以減輕稅負(fù)的重要籌劃方法。對(duì)承租人來(lái)說(shuō),租賃可獲得雙重好處:一是可以避免因長(zhǎng)期擁有機(jī)器設(shè)備而承受的負(fù)擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn);二是可在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中以支付租金的方式?jīng)_減企業(yè)的利潤(rùn),從而減輕稅負(fù)。同時(shí),租金的支付比較穩(wěn)定,與購(gòu)買機(jī)器設(shè)備相比,具有較大的均衡性。因?yàn)橘?gòu)買設(shè)備時(shí),其價(jià)款一般為一次性支付,即使采用分期付款的方式,資金的支付時(shí)間仍比較集中。而租賃支付租金的方式可在簽訂合同時(shí)雙方共同商定,這樣,承租企業(yè)可從減輕稅負(fù)的角度出發(fā),通過(guò)租金的平衡支付使利潤(rùn)在各個(gè)年度均攤,以減輕稅負(fù)。
?。?、可轉(zhuǎn)換債券模式。企業(yè)利用發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券的方式籌集資金的好處是:一方面,可以在債券的存續(xù)期內(nèi)享受利息減稅的優(yōu)惠;另一方面,債券的存續(xù)期滿時(shí),若債券轉(zhuǎn)換獲得成功,企業(yè)則不需用現(xiàn)金償還本金。所以該方式能為籌資企業(yè)帶來(lái)較大的經(jīng)濟(jì)利益。
三、稅收籌劃的技術(shù)
?。薄⒑侠磉x擇存貨計(jì)價(jià)方式。對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō),存貨計(jì)價(jià)可供選擇的方案較多。在實(shí)行比率稅制的環(huán)境下,對(duì)存貨計(jì)稅方式進(jìn)行選擇時(shí),必須考慮市場(chǎng)物價(jià)變化因素的影響。在物價(jià)持續(xù)上漲的前提下,可選擇后進(jìn)先出法計(jì)價(jià),使期末存貨成本降低、本期存貨發(fā)出成本提高,使企業(yè)的應(yīng)納稅所得額的基數(shù)相對(duì)降低,從而達(dá)到減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)、增加稅后利潤(rùn)的目的。相反,在物價(jià)持續(xù)下降時(shí)應(yīng)選擇先進(jìn)先出法。通常物價(jià)總水平呈上漲趨勢(shì),因此對(duì)一般材料來(lái)說(shuō)選擇后進(jìn)先出法較為妥當(dāng)。反之,對(duì)于技術(shù)更新快、替代材料不斷增加的存貨應(yīng)優(yōu)先選擇先進(jìn)先出法。如果企業(yè)正處于所得稅免稅期,企業(yè)獲得的利潤(rùn)越多,免稅額越多,則應(yīng)重新選擇。
?。?、合理選擇固定資產(chǎn)折舊方式。一般來(lái)說(shuō),在稅率不變的情況下,選擇加速折舊法可以使企業(yè)獲得延期納稅的好處,初期較大的折舊額會(huì)使企業(yè)初期繳納所得稅降低,相當(dāng)于獲得了一筆無(wú)息貸款。采用加速折舊法計(jì)提折舊的節(jié)稅效果較采用直線法明顯,尤其是采用雙倍余額遞減法節(jié)稅在通貨膨脹的環(huán)境下更為有效。要注意的是,合法性是稅收籌劃區(qū)別于其他節(jié)稅方法的顯著特點(diǎn)之一,企業(yè)要在國(guó)家有關(guān)折舊規(guī)定范圍內(nèi)選擇合適的折舊方法,力圖減少稅款,增加稅后利潤(rùn)。此外,在企業(yè)創(chuàng)辦初期且享有減免稅優(yōu)惠待遇時(shí),企業(yè)可通過(guò)延長(zhǎng)資產(chǎn)折舊年限,將計(jì)提的折舊遞延到減免期后計(jì)入成本,從而獲得節(jié)稅收益。
?。?、合理選擇費(fèi)用列支方式。首先,要使企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用盡量得到補(bǔ)償。企業(yè)應(yīng)將國(guó)家允許列支的費(fèi)用足額列支,包括按規(guī)定提足折舊費(fèi)、福利費(fèi)、教育費(fèi)附加、工會(huì)經(jīng)費(fèi)等。其次,要充分預(yù)計(jì)可能發(fā)生的損失和費(fèi)用,對(duì)一些可預(yù)計(jì)的損失和費(fèi)用以預(yù)提的方式提前計(jì)入,如大修費(fèi)等。
?。?、銷售收入的確認(rèn)。銷售收入不僅影響企業(yè)利潤(rùn)的形成,進(jìn)而影響企業(yè)所得稅的繳納,而且它還是計(jì)算確認(rèn)企業(yè)增值稅、營(yíng)業(yè)稅等稅額的關(guān)鍵因素。不同的結(jié)算方式,企業(yè)確認(rèn)銷售收入的時(shí)間不同。如《增值稅暫行條例》規(guī)定,企業(yè)采用現(xiàn)銷方式,在收到貨款或是取得索取貨款憑據(jù)的當(dāng)天確認(rèn)銷售收入;企業(yè)采用托收承付或委托收款方式,在發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天確認(rèn)銷售收入;企業(yè)采用賒銷或分期收款方式銷售貨物,在合同約定的收款日期的當(dāng)天確認(rèn)收入。因此,企業(yè)可根據(jù)產(chǎn)品銷售策略選擇適當(dāng)?shù)氖杖氪_認(rèn)方式,盡量推遲確認(rèn)收入,從而推延納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間。
四、其他經(jīng)營(yíng)稅收籌劃
?。?、轉(zhuǎn)移定價(jià)。集團(tuán)內(nèi)部成員企業(yè)之間轉(zhuǎn)移定價(jià)的方式,主要有以下幾種:一是通過(guò)零部件、產(chǎn)成品的銷售價(jià)格影響產(chǎn)品成本、利潤(rùn);二是通過(guò)在成員企業(yè)之間收取較高或較低的運(yùn)輸費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)、回扣、傭金等來(lái)轉(zhuǎn)移利潤(rùn);三是通過(guò)成員企業(yè)之間的固定資產(chǎn)購(gòu)置價(jià)格和使用期限來(lái)影響其產(chǎn)品成本和利潤(rùn);四是通過(guò)成員企業(yè)少收或多付勞務(wù)費(fèi)來(lái)轉(zhuǎn)移利潤(rùn),從而影響收入和成本。轉(zhuǎn)移定價(jià)法是集團(tuán)企業(yè)間一種頗為有效的稅收籌劃方法,但其應(yīng)用必須有兩個(gè)前提:一是集團(tuán)內(nèi)部各納稅企業(yè)稅率存在差異,有轉(zhuǎn)移的空間。二是集團(tuán)內(nèi)部各納稅企業(yè)盈虧存在差異,有轉(zhuǎn)移的條件。必須注意的是,轉(zhuǎn)移定價(jià)不能違反國(guó)家政策。
?。病㈦娮由虅?wù)避稅。①規(guī)避稅收的管轄權(quán):電子商務(wù)的發(fā)展給行使地域管轄權(quán)帶來(lái)了很大困難。例如,服務(wù)所得通常以服務(wù)提供地作為來(lái)源地行使稅收管轄權(quán),而通過(guò)因特網(wǎng)可以輕松地進(jìn)行跨國(guó)培訓(xùn)、教育、娛樂(lè)等服務(wù),使提供地難以確定。②規(guī)避常設(shè)機(jī)構(gòu):外國(guó)企業(yè)只有在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu),并取得歸屬于該常設(shè)機(jī)構(gòu)的所得,才被認(rèn)為在我國(guó)取得應(yīng)稅所得,我國(guó)方可行使地域管轄權(quán)對(duì)其征稅。國(guó)際上對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)的判定標(biāo)準(zhǔn)為:該外國(guó)企業(yè)是否在本國(guó)設(shè)有固定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、分支機(jī)構(gòu)、辦事處、作業(yè)所等,專門用于儲(chǔ)存、陳列本企業(yè)貨物或商品的設(shè)施一般不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu);該外國(guó)企業(yè)是否在本國(guó)利用代理人進(jìn)行商業(yè)活動(dòng),如果該代理人能夠代表該外國(guó)企業(yè)簽訂合同、接受定單,也可認(rèn)定該外國(guó)企業(yè)在本國(guó)設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)。因特網(wǎng)的出現(xiàn),使?fàn)I業(yè)機(jī)構(gòu)所在地、合同締結(jié)地、供貨地等基本概念變得模糊不清,企業(yè)可以利用稅法在電子商務(wù)方面的缺陷實(shí)現(xiàn)籌劃收益。
安卓版本:8.7.41 蘋果版本:8.7.40
開(kāi)發(fā)者:北京正保會(huì)計(jì)科技有限公司
應(yīng)用涉及權(quán)限:查看權(quán)限>
APP隱私政策:查看政策>
HD版本上線:點(diǎn)擊下載>
官方公眾號(hào)
微信掃一掃
官方視頻號(hào)
微信掃一掃
官方抖音號(hào)
抖音掃一掃
Copyright © 2000 - m.galtzs.cn All Rights Reserved. 北京正保會(huì)計(jì)科技有限公司 版權(quán)所有
京B2-20200959 京ICP備20012371號(hào)-7 出版物經(jīng)營(yíng)許可證 京公網(wǎng)安備 11010802044457號(hào)