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APEC國家和地區(qū)公司所得稅優(yōu)惠政策比較研究

來源: 國外財經(jīng)·劉建民 編輯: 2006/08/29 09:23:58  字體:

  一、APEC國家和地區(qū)公司所得稅優(yōu)惠政策比較

  根據(jù)APEC21個成員國家和地區(qū)公司所得稅實行的所得稅優(yōu)惠政策分析,歸納起來可具體分為以下幾類:

 ?。ㄒ唬╈`活多樣的投資優(yōu)惠政策

  公司所得稅鼓勵投資的優(yōu)惠形式有減免稅、投資抵免、加速折舊、提取投資準備金和虧損結(jié)轉(zhuǎn)等。

  1.減免稅。采取減免稅這種直接優(yōu)惠形式的有日本、韓國、臺灣地區(qū)、新加坡、泰國、馬來西亞、菲律賓等國家和地區(qū)。這些國家除極少數(shù)是發(fā)達國家外,幾乎都是亞太發(fā)展中國家,其多數(shù)經(jīng)濟相對落后,采取直接受益、見效快、透明度高的減免稅形式,目的在于更有效地刺激投資,加快經(jīng)濟發(fā)展的步伐。實行減免稅的國家和地區(qū)在減免范圍、條件、期限等方面則有所不同。就范圍看,有的凡屬新辦的企業(yè)均可享受減免稅,有的則有所限定,如俄羅斯限定為小型生產(chǎn)企業(yè);就條件看,大部分規(guī)定必須經(jīng)政府批準,并有特定的要求:或?qū)儆诩夹g(shù)先進,或?qū)儆谑讋?chuàng)性,或?qū)儆跒樵搰?jīng)濟發(fā)展需要的,如臺灣地區(qū)、新加坡、泰國、馬來西亞,有的對受雇工人數(shù)額作出限制,如俄羅斯;就期限看,一般國家免稅期為5年,長的也有規(guī)定8~10年的;有的國家規(guī)定免稅期結(jié)束以后,符合條件的再規(guī)定一定延長期,如馬來西亞免稅5年,延長免稅期可達5年;有的國家規(guī)定彈性免稅期, 每個企業(yè)免稅期視該企業(yè)的情況而定,如泰國規(guī)定為3~8年;有的國家分首創(chuàng)企業(yè)和一般企業(yè)分別確定免稅期,如菲律賓;有的國家并不采取定期減免稅方式而采取其他方式,如日本的“自然增收減稅”,即政府從年度超過財政預算增收的稅收中拿出20%左右用于以所得稅為主的減稅。

  2.投資抵扣。實行這種優(yōu)惠政策的國家和地區(qū)有馬來西亞、美國、加拿大、澳大利亞、韓國、日本、文萊、巴布亞新幾內(nèi)亞、臺灣等國家和地區(qū)。也就是說發(fā)達國家和發(fā)展中國家均使用這種形式,但投資抵扣的范圍、條件和比重各有所不同。澳大利亞規(guī)定的范圍是新機器設(shè)備,臺灣地區(qū)規(guī)定的范圍是購置的新自動化設(shè)備及防污設(shè)備,美國限定用于開采、生產(chǎn)、運輸和供應能源的資本支出,加拿大限定用于制造、加工和其他特定活動的資本支出,馬來西亞限定于工廠機器設(shè)備的資本支出,日本對能源設(shè)備、自動機械及數(shù)控機械分別實行投資抵扣,投資抵扣的比例一般規(guī)定在15%~20%之間,較高的達30~40%,較低的在10%以下。

  3.提取投資準備金。韓國規(guī)定允許提取投資準備金,所提金額允許在規(guī)定時期從應納稅所得額中扣除。

  4.加速折舊。(1)對加班使用的機器設(shè)備實行加速折舊。 韓國規(guī)定每天使用超過12小時的,按標準折舊加提20%的折舊。(2 )對新機器設(shè)備、新房屋實行第一年加速折舊。新加坡規(guī)定新機器設(shè)備加速折舊的比例為10%。(3)對特定項目或行業(yè)實行加速折舊。 日本對特定項目準許按折舊的一定比例加提折舊,加提折舊最高比例55%;韓國規(guī)定對出口創(chuàng)匯企業(yè)的機器允許按標準折舊增提30%的加速折舊。

  5.虧損結(jié)轉(zhuǎn)。規(guī)定虧損可以向前結(jié)轉(zhuǎn)的,如日本、加拿大允許向前結(jié)轉(zhuǎn)1年,美國向前結(jié)轉(zhuǎn)3年;規(guī)定可以向后結(jié)轉(zhuǎn)的年限有3~4年(韓國)、4年(秘魯)、5年(泰國、智利、日本、加拿大)、6 年(菲律賓)、7年(美國),馬來西亞、新西蘭等國允許虧損無限期結(jié)轉(zhuǎn);印尼規(guī)定對新辦企業(yè)頭6年發(fā)生的虧損允許無限期結(jié)轉(zhuǎn)。

 ?。ǘ蝓r明的產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策

  1.鼓勵出口。日本實行出口限額免稅政策,資本規(guī)模在5億日元以內(nèi)的公司,其上年出口收入的0.176%~1.41%可獲得免稅扣除, 出口技術(shù)和工業(yè)產(chǎn)權(quán)的公司可享受其數(shù)額為所收到支付款的16%~25%(專有技術(shù)、專利等)的專項扣除;韓國對出口企業(yè)可按出口收入的2 %進行扣除,其扣除最高限額是這類企業(yè)凈所得的50%;新加坡對出口企業(yè)免征5年所得稅,新興“先驅(qū)企業(yè)”的出口免征8年所得稅;泰國對出口企業(yè)出口所得按5%抵免稅;美國對出口允許免稅或遞延交稅。

  2.鼓勵發(fā)展農(nóng)業(yè)。智利規(guī)定農(nóng)業(yè)灌溉投資和下水道工程建設(shè)維修成本,給予75%的補貼,沖減收入期限8年, 作為延期所得按稅基一定比例計算征稅。

  3.鼓勵能源和礦產(chǎn)開發(fā)。(1)在能源開發(fā)方面, 日本對能源投資的機器設(shè)備(包括電子儀器機械、高科技機械、科研機械)使用1 年以上,抵免財產(chǎn)成本的7%或抵免應納法人稅的20%,以兩者孰低為準。(2)在采礦業(yè)方面,韓國規(guī)定中小型采礦公司,改換經(jīng)營品種, 可自轉(zhuǎn)換之日起4年免征所得稅。

  4.鼓勵國外投資。日本對企業(yè)國外所得,允許在應納稅所得額中特別扣除;臺灣地區(qū)對島外投資允許提留損失準備金,經(jīng)核準可在其投資20%的范圍內(nèi)提留;韓國規(guī)定國外建筑企業(yè)允許按此類企業(yè)收入的2%進行扣除,其最高限額是這類企業(yè)凈所得的50%,國外建筑業(yè)的設(shè)備,可按正常折舊的30%實行加速折舊。

 ?。ㄈ┽槍π詮姷耐馍掏顿Y優(yōu)惠政策

  1.實行區(qū)別于內(nèi)資的,多層次、普遍的外資稅收優(yōu)惠政策。如越南對外資的稅收優(yōu)惠政策有:(1 )對外資普遍實行低于內(nèi)資企業(yè)的稅率。內(nèi)資企業(yè)稅率30%~50%,外資企業(yè)區(qū)別不同情況分別使用以下稅率:外資一般項目為21%~25%;符合越南發(fā)展計劃的產(chǎn)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)為15%~20%;勞動密集型產(chǎn)業(yè)、創(chuàng)匯產(chǎn)業(yè)10%~14%;欠發(fā)達地區(qū)基礎(chǔ)設(shè)施、農(nóng)村微利行業(yè)、出口加工區(qū)的生產(chǎn)性項目為10%;出口加工區(qū)服務性項目為15%。(2)實行定期減免稅。 對外資一般項目的合資企業(yè)從獲利年度起2年免稅,2年減半征稅;在特定地區(qū)的特定項目4年免稅,4年減稅;出口加工生產(chǎn)性項目4年免稅,服務性項目2年免稅。(3)外商投資企業(yè)所獲利潤可自由匯往國外,并區(qū)別情況享受稅收優(yōu)惠:外商投資比例在70%或投資1000萬~1000萬美元以上者,按匯出利潤5%納稅;投資比例在50%~70%或投資500萬美元以上者,按匯出利潤的7%納稅;不符合以上條件者,按匯出利潤的10%納稅。(4)外資企業(yè)所得利潤用于再投資,時間3年以上者,其有關(guān)的再投資利潤所繳所得稅款予以返還。

  2.對外資企業(yè)普遍實行稅收優(yōu)惠政策。韓國規(guī)定凡經(jīng)財政部批準的外商投資企業(yè)可選擇自登記之日起10年內(nèi)連續(xù)5 年免稅或采取加速折舊的政策。

  3.對外資企業(yè)實行有選擇的稅收優(yōu)惠政策。大部分國家采用此種優(yōu)惠方式,選擇的條件各國有所不同。(1 )限定投資比重和投資金額:俄羅斯對新辦生產(chǎn)企業(yè),外資比重達30%,投資達20萬美元,免征利潤稅2年,減半3年。(2 )區(qū)別不同行業(yè)規(guī)定免稅期限:印尼規(guī)定在國家指定的行業(yè)投資新建的外資企業(yè)可免稅10年,如這些企業(yè)建在國家特定的地區(qū)還可以增加2年免稅。(3)限定在國家政策的范圍內(nèi):新加坡規(guī)定對外資企業(yè)符合政府經(jīng)濟發(fā)展需要的,其固定資本支出,經(jīng)批準給予50%的投資抵扣。

  4.對外資規(guī)定享受與內(nèi)資同等優(yōu)惠政策。主要是一些發(fā)達國家及少數(shù)發(fā)展中國家。如美國聯(lián)邦所得稅不分內(nèi)外資實行統(tǒng)一的公司所得稅政策,對外資沒有另立公司所得稅優(yōu)惠規(guī)定。澳大利亞、新西蘭等國不分本國投資和外國投資,均按稅法享受同等稅收優(yōu)惠待遇。

  (四)促進經(jīng)濟發(fā)展的區(qū)域性優(yōu)惠政策

  實行經(jīng)濟特區(qū)(或稱自由貿(mào)易區(qū)、出口加工區(qū)、工業(yè)開發(fā)區(qū)……)優(yōu)惠政策的主要是發(fā)展中國家,也有少數(shù)發(fā)達國家。公司所得稅優(yōu)惠形式以減免稅形式為主,但減免辦法、期限、幅度則有所差別。

  1.減免辦法:一種是凡在特區(qū)的企業(yè)均可享受優(yōu)惠,如韓國;另一種是符合限定條件的企業(yè)享受稅收優(yōu)惠,如馬來西亞規(guī)定按企業(yè)投資規(guī)模和引進技術(shù)情況,分別給予2~8年減免稅;新加坡規(guī)定必須符合該國經(jīng)濟發(fā)展的需要,并經(jīng)申請認定,分別給予5~15年減免稅; 泰國規(guī)定根據(jù)投資規(guī)模、技術(shù)先進程度和投資期限決定3~8年免稅和5年以內(nèi)減稅。

  2.對減免稅期的計算,韓國規(guī)定由企業(yè)在投產(chǎn)后的10年內(nèi),自行選擇5年免稅;越南規(guī)定從企業(yè)盈利之日起計算免稅。

  3.優(yōu)惠的形式除上述減免稅外,還有加速折舊、投資利潤和股息允許免稅匯往國外(馬來西亞),企業(yè)研究發(fā)展費用可稅前加倍列支(新加坡、泰國),對加工區(qū)基礎(chǔ)設(shè)施的投資允許20%的投資扣除,出口企業(yè)可按該年出口增長額的5%給予扣除(泰國), 使用比一般地區(qū)低的稅率(越南)。

  (五)鼓勵高科技發(fā)展優(yōu)惠政策

  1.對高科技企業(yè)或項目定期免稅。臺灣地區(qū)規(guī)定高科技企業(yè),可以自開始銷售產(chǎn)品或提供勞務之日起免征所得稅5年;菲律賓規(guī)定凡是在菲沒有生產(chǎn)過的產(chǎn)品和沒有使用過的生產(chǎn)工藝,屬于開拓性的產(chǎn)業(yè)可免征企業(yè)所得稅6年;馬來西亞規(guī)定生產(chǎn)高科技產(chǎn)品的企業(yè)5年免征所得稅,特殊企業(yè)可延至10年。

  2.實行科技投資稅收抵免。日本科技投資允許抵扣20%;韓國區(qū)別進口設(shè)備和自產(chǎn)設(shè)備分別允許抵扣5%和10%;臺灣地區(qū)允許抵扣5%,符合政府規(guī)定條件的,抵扣可達20%。

  3.允許科技開發(fā)費用扣除。一是允許部分扣除,日本允許扣除相當于用于基礎(chǔ)技術(shù)開發(fā)資產(chǎn)70%的金額。二是允許超額扣除,澳大利亞規(guī)定科研的開發(fā)費用,總額超過5萬澳元者,3年內(nèi)其總額的150 %可從納稅所得中扣除; 馬來西亞規(guī)定不屬于資本支出核準的研究成本可獲得200%的扣除;新加坡規(guī)定除建筑和設(shè)備外的科研開發(fā)費用可按其費用額的兩倍從納稅所得中扣除。三是實行增長扣除,美國1981年規(guī)定公司科研費用比前3年平均增長部分扣除25%,1996年改為20%。

  4.加速折舊。日本規(guī)定科技設(shè)備第一年可提取50%的特別折舊費;臺灣地區(qū)規(guī)定專用于科研的項目可以加速2年內(nèi)折舊。

  5.提取科研開發(fā)準備金。新加坡規(guī)定經(jīng)批準的高科技企業(yè),可按納稅所得額的20%提取科研開發(fā)準備金,但準備金必須3年內(nèi)使用。

  以上優(yōu)惠形式,有些國家和地區(qū)只實行其中某一種形式,有的兩種形式或多種形式并用。

 ?。┉h(huán)境保護、社會福利與教育方面優(yōu)惠政策

  1.環(huán)境保護稅收優(yōu)惠政策。

 ?。?)投資環(huán)保治理的設(shè)備購置資本支出允許作費用列支。 如澳大利亞在1992~1993年的預算草案中,允許以環(huán)保為目的用于預防、治理、清除納稅人生產(chǎn)經(jīng)營中產(chǎn)生的污染和廢物的支出直接扣除;又如新加坡政府規(guī)定自1996年起對安裝高效控制污染的設(shè)備所發(fā)生的一切費用可在納稅所得中扣除,為了節(jié)水、保護水源,對投資于循環(huán)用水設(shè)備,并達到一定節(jié)水效能和減少污水者,此項投資支出,可在納稅所得中扣除。(2)對用于保護環(huán)境、治理污染的設(shè)備,實行加速折舊。如加拿大等國對治理空氣污染和水污染,節(jié)約能源設(shè)備,允許加速折舊;又如馬來西亞政府規(guī)定,對企業(yè)環(huán)境保護設(shè)施,首次折舊按40%折舊率提取扣除,以后每年按20%折舊率提取扣除。(3)配合開征其他稅種,對污染環(huán)境給予限制。 如美國為了減少汽車對環(huán)境的污染,提高了石油消費稅,又如加拿大為了減少白色污染,對聚乙烯生產(chǎn)(制造白色塑料袋的原料)開征環(huán)境保護稅。

  2.社會福利與教育方面優(yōu)惠政策

  社會福利方面:俄羅斯政府決定對殘疾人稅收優(yōu)惠:(1 )對生產(chǎn)殘疾人用品企業(yè)免稅。(2)殘疾人員占從業(yè)人員50%以上,其利潤用于殘疾人事業(yè)的所得免征企業(yè)所得稅。(3)殘疾人員占從業(yè)人員70 %以上的企業(yè),可就企業(yè)利潤全額減半征收所得稅(不分利潤是否用在殘疾人事業(yè)上)。(4)對企業(yè)用于社會福利慈善事業(yè)捐贈,在應稅利潤額的5%之內(nèi),準予扣除。

  在教育方面:日本、馬來西亞規(guī)定企業(yè)為雇員開展培訓教育費,允許列支扣除。俄羅斯規(guī)定國家對用于教育展覽館、圖書館、劇院、馬戲團等文化企業(yè),免征所得稅;對培訓教育費用支出,允許在企業(yè)凈利潤10%以內(nèi)的部分,作為教育費用扣除。

  二、統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策選擇

  (一)統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

  我國企業(yè)所得稅兩法并立、內(nèi)外資稅收優(yōu)惠政策不統(tǒng)一的局面是在特定條件下形成的,即內(nèi)資按計劃經(jīng)濟運行,對外又要實施開放政策的條件下形成的。隨著兩法合并,要求稅收優(yōu)惠政策統(tǒng)一。這包括內(nèi)外資企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策在方向、目標的統(tǒng)一,內(nèi)容、范圍的統(tǒng)一以及形式、方法的統(tǒng)一。這種統(tǒng)一是社會主義市場經(jīng)濟建立公平稅負、鼓勵競爭機制的客觀需要,也是規(guī)范企業(yè)所得稅制,提高效率的需要。同時要根據(jù)已變化了的情況適當調(diào)整稅收優(yōu)惠政策,相應建立和補充能更好地促進經(jīng)濟發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策。“統(tǒng)一”和“完善”稅收優(yōu)惠政策,是“繼往開來”更好地發(fā)揮稅收優(yōu)惠政策的作用,既不是否定更不是取消稅收優(yōu)惠政策。

  (二)統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的選擇

  1.外資稅收優(yōu)惠政策的選擇。我國外商投資企業(yè)的稅收負擔明顯低于內(nèi)資企業(yè)。在合并兩法時,對外資優(yōu)惠政策存在著兩個選擇:一是繼續(xù)實行優(yōu)惠原則,還是選擇平等原則?二是繼續(xù)對生產(chǎn)性企業(yè)實行普惠制,還是逐步轉(zhuǎn)特惠制?對這兩個問題,我的看法是:(1 )從長遠目標來看,發(fā)展方向應當是平等原則,但這需要有一個漸進的發(fā)展過程,在保持政策的連續(xù)性,不引起大的震動的前提下逐步實施。在近期對外資的優(yōu)惠措施可以調(diào)整,但優(yōu)惠原則仍應保留。理由是我國市場經(jīng)濟雖有發(fā)展,但人均生產(chǎn)總值低,資金短缺現(xiàn)象在我國進行現(xiàn)代化建設(shè)進程中仍將長期存在,面對國際市場競爭激烈,從戰(zhàn)略上考慮,吸引外資的優(yōu)惠原則不應改變,但優(yōu)惠的方式和程度可以調(diào)整。(2 )對外資的優(yōu)惠政策,應逐步由普惠制轉(zhuǎn)為特惠制。因為吸引外資的規(guī)模、渠道和對外資需求發(fā)生了變化,國家外匯儲備增大,國民儲蓄提高,外商來華投資穩(wěn)定增長,引進外資逐漸由數(shù)量型轉(zhuǎn)向質(zhì)量型,已具備實行有選擇鼓勵外資的條件。同時,外商投資動機也發(fā)生了變化,開始外商投資以小規(guī)模勞動密集型的出口加工企業(yè)為主,目的在于利用我國廉價勞動力;現(xiàn)在外商投資則以技術(shù)密集型產(chǎn)品生產(chǎn)為主,目的在于進入我國市場,突出稅收優(yōu)惠行業(yè)項目的選擇性,也符合實際情況的發(fā)展。

  2.鼓勵投資稅收優(yōu)惠形式的選擇。鼓勵投資稅收優(yōu)惠形式分為直接減稅和間接儲稅兩種。我國習慣于采用直接減稅形式。內(nèi)外資企業(yè)所得稅法都規(guī)定了新辦企業(yè)的優(yōu)惠政策,但范圍和側(cè)重點不同。外商投資企業(yè)側(cè)重于生產(chǎn)型企業(yè);內(nèi)資企業(yè)側(cè)重于高新技術(shù)企業(yè)、第三產(chǎn)業(yè)新辦企業(yè)。從當前情況考慮,對投資新辦的企業(yè)保留定期減免稅這種稅收優(yōu)惠形式是可行的,并有兩種選擇:(1 )基本保持內(nèi)外資對新辦企業(yè)減免稅的規(guī)定,并轉(zhuǎn)為統(tǒng)一執(zhí)行,但減免稅的范圍和期限應適當調(diào)整,逐步加大稅收優(yōu)惠對行業(yè)項目的選擇性,這種做法有利于保持優(yōu)惠政策的穩(wěn)定性和連續(xù)性。(2)整頓或重新確定對新辦企業(yè)的減免稅范圍。 原則上只對新辦的高新技術(shù)企業(yè),符合國家政策重點支持發(fā)展的產(chǎn)品和第三產(chǎn)業(yè)特定項目定期減免稅。從今后的可持續(xù)發(fā)展考慮,我國也應從直接減稅的稅收優(yōu)惠,逐步轉(zhuǎn)為間接儲稅的稅收優(yōu)惠,采用加速折舊和增大前期折舊等形式鼓勵投資。

  3.體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)政策稅收優(yōu)惠的選擇。(1)對農(nóng)林牧業(yè)、能源交通、出口企業(yè)等,繼續(xù)給予特定的稅收優(yōu)惠,并改為內(nèi)外資統(tǒng)一實施; (2)加大產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠的力度,增強調(diào)節(jié)功能。按照國家產(chǎn)業(yè)發(fā)展序列,對實施稅收優(yōu)惠的產(chǎn)業(yè),列表進行幅度減征所得稅,減征幅度在應征稅額10%~50%不等;(3)采取按項目審批的辦法,對國家急需發(fā)展的產(chǎn)業(yè)項目實行一定期限的減免稅優(yōu)惠。

  4.區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策的選擇。(1)調(diào)整保留經(jīng)濟特區(qū)、 經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)和保稅區(qū)的稅收優(yōu)惠政策。為了維護全國稅率的統(tǒng)一,改過去減低稅率為減征稅額。(2)為了加快不發(fā)達地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展, 實行鼓勵向這些地區(qū)投資的政策,如資源開發(fā)、交通運輸、基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和農(nóng)牧業(yè)等,授權(quán)省級人民政府實行定期減免稅。

  5.鼓勵高新技術(shù)發(fā)展稅收優(yōu)惠政策的選擇。(1 )現(xiàn)行對高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠有兩點是否需要考慮變動:一是劃區(qū)優(yōu)惠還是不劃區(qū),凡屬高新技術(shù)的企業(yè)均可享受優(yōu)惠?二是降低稅率與免稅并用,還是統(tǒng)一實行定期減免稅?(2 )對用于科研的支出允許適度的不作為資本支出而列為費用扣除,以及對其所用的設(shè)備準許加速折舊。

  6.對其他稅收優(yōu)惠政策的選擇:(1)對環(huán)境保護的稅收優(yōu)惠。我國對環(huán)保的稅收優(yōu)惠,側(cè)重于對利用廢水、廢氣、廢渣生產(chǎn)的企業(yè)實行減免稅, 可以逐步增加對企業(yè)治理環(huán)境投資的優(yōu)惠規(guī)定。(2)調(diào)整對勞動就業(yè)、社會福利、校辦企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。對下崗人員職業(yè)培訓的支出可以稅前列支;對“四殘”人員所生產(chǎn)的假肢、輪椅及其他醫(yī)療機械可免增值稅:“四殘”人員的個人收入征收個人所得稅時可給予優(yōu)惠,使本人直接受益;對學校自制自用的教學設(shè)備免稅等。(3 )繼續(xù)實行對低所得企業(yè)適用低稅率的政策。為了適應我國眾多小企業(yè)的承受能力,仍繼續(xù)采取低稅率的辦法,至于低稅率的分檔、高低、計征辦法,可借鑒美國所采用的計稅方法,相應確定檔次較為合理。

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