一、各國(guó)出口貨物退稅的幾種主要操作方式

　　（一）年度免稅管理

　　適用于經(jīng)常出口且信譽(yù)較好的出口商。由出口商根據(jù)上一年的出口實(shí)績(jī)，向稅收征管機(jī)關(guān)申請(qǐng)本年度出口免稅額度指標(biāo)。經(jīng)審查后，企業(yè)憑免稅批準(zhǔn)證明，在當(dāng)年額度內(nèi)自主辦理免稅購(gòu)進(jìn)貨物出口。超過免稅額度指標(biāo)部分，可逐筆辦理免稅申報(bào)，也可再申請(qǐng)追加免稅額度。當(dāng)免稅購(gòu)進(jìn)貨物未能出口時(shí)，企業(yè)要補(bǔ)繳增值稅及滯納金。采用這種方法的主要代表國(guó)家是法國(guó)。

　　（二）逐步申報(bào)免稅額度。

　　適用于新成立的公司或臨時(shí)性出口的企業(yè)。出口商根據(jù)簽訂的出口合同，逐筆向其所在地稅收征管當(dāng)局申請(qǐng)出口免稅額度指標(biāo)，經(jīng)批準(zhǔn)后（一般情況下是出口合同金額多少，批準(zhǔn)多少），企業(yè)憑批準(zhǔn)免稅證明，在額度內(nèi)辦理出口貨物的免稅購(gòu)進(jìn)。

　?。ㄈ懊?、抵、退”稅方式

　　出口環(huán)節(jié)免稅，購(gòu)進(jìn)出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額在內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額中全額抵扣。實(shí)行按年度結(jié)算，上年未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅金可以結(jié)轉(zhuǎn)下年繼續(xù)抵扣。對(duì)個(gè)別亟需資金的企業(yè)經(jīng)申請(qǐng)也可辦理退稅，但需提供銀行擔(dān)保書，經(jīng)所在地增值稅辦公室審核方可辦理退稅。采用這種方法的主要代表國(guó)家是意大利。

　　（四）“PLAFONDS免、抵、退”稅方式

　　這種方法適應(yīng)于進(jìn)、出口額達(dá)到一定規(guī)模且基本平衡的進(jìn)出口商。做法是將進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅額與購(gòu)進(jìn)出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額相沖抵，即企業(yè)在年度內(nèi)從國(guó)外進(jìn)口貨物時(shí)可填報(bào)免繳該批貨物的進(jìn)口增值稅申請(qǐng)表，并附送有關(guān)單證，經(jīng)所在地增值稅辦公室確認(rèn)后，到海關(guān)辦理免繳進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅手續(xù)，通過網(wǎng)絡(luò)信息，將免繳稅款與購(gòu)進(jìn)出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額相沖抵。

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　　一是生產(chǎn)商為生產(chǎn)出口產(chǎn)品而購(gòu)進(jìn)的原材料、零部件必須先納稅，待產(chǎn)品出口后，對(duì)出口產(chǎn)品中原材料、零部件已繳稅款先在生產(chǎn)商內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額中抵扣，不足抵扣部分再予以退稅。二是出口商為出口而收購(gòu)的產(chǎn)品在收購(gòu)時(shí)必須先納稅，產(chǎn)品出口后，再按進(jìn)貨發(fā)票所列已納稅額直接計(jì)算退還。執(zhí)行這種方法的主要代表國(guó)家是智利和阿根廷。

　?。┏隹谶m用增值稅零稅率

　　凡是實(shí)行增值稅的國(guó)家，不論其零稅率的適用范圍寬窄，均對(duì)出口貨物毫無例外地實(shí)行零稅率政策，即出口貨物在出口環(huán)節(jié)免稅，并全額退還其進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　二、各國(guó)出口貨物退稅政策給我們的啟示

　　盡管各國(guó)對(duì)出口商、生產(chǎn)商出口貨物退（免）稅采取的操作方式不同，但都從各自實(shí)際情況出發(fā)，其管理方法有許多值得借鑒之處。

　?。ㄒ唬┒愂展芾眢w系完善

　　出口退（免）稅與征稅、抵扣稅工作一體化。如法國(guó)自上而下未設(shè)置專門辦理出口退稅工作的組織機(jī)構(gòu)，僅將出口退稅工作納入正常的增值稅征管范圍，實(shí)行統(tǒng)一的管理制度。意大利對(duì)進(jìn)出口貨物由稅收檢查服務(wù)中心、財(cái)政警察中心和海關(guān)共同實(shí)施檢查，各司其職，互相協(xié)作，各有側(cè)重。

　?。ǘ┈F(xiàn)代化信息網(wǎng)絡(luò)健全

　　許多國(guó)家建立了以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托的征管體系，對(duì)進(jìn)出口貨物的稅收管理也是建立在較為嚴(yán)格的信息監(jiān)控之上的。如意大利從1973年開始籌建財(cái)政部信息中心，經(jīng)過20年的發(fā)展、改進(jìn)和完善，形成了與全國(guó)各主要行政機(jī)構(gòu)和有關(guān)部門（海關(guān)、銀行及各地機(jī)構(gòu)）聯(lián)網(wǎng)的信息中心，將所有企業(yè)和納稅人的相應(yīng)稅號(hào)輸入計(jì)算機(jī)，實(shí)行企業(yè)自行申報(bào)。在這種監(jiān)控條件下，出口商出口退稅申報(bào)手續(xù)非常簡(jiǎn)便，只需提供出口報(bào)關(guān)單和增值稅專用發(fā)票。一些國(guó)家也只增加了銀行結(jié)匯單證。

　?。ㄈ┩硕愔笜?biāo)弱化管理

　　許多國(guó)家在財(cái)政預(yù)算中沒有單列退稅指標(biāo)，國(guó)家財(cái)政對(duì)出口退稅沒有限制性規(guī)定，目的是為了鼓勵(lì)多出口。有的國(guó)家雖在年度預(yù)算中對(duì)出口退稅單列指標(biāo)，但在實(shí)際執(zhí)行中也不向各地分配，約束力不強(qiáng)。

　?。ㄋ模┛毓芨咝В幜P嚴(yán)厲

　　有的國(guó)家對(duì)進(jìn)出口貨物實(shí)行實(shí)地監(jiān)管，有的國(guó)家在海關(guān)口岸監(jiān)管現(xiàn)場(chǎng)派駐財(cái)政警察，對(duì)出口企業(yè)申請(qǐng)退稅一律要經(jīng)過嚴(yán)格的檢查方可辦理退稅。有的國(guó)家法律規(guī)定檢查期最長(zhǎng)可達(dá)3年。出口企業(yè)想得到退稅，必須由銀行或保險(xiǎn)公司擔(dān)保。同時(shí)對(duì)騙稅行為予以嚴(yán)懲，一般要處2～6倍的罰款，嚴(yán)重的要判刑。

　　主要參考資料：

　?。?）周蘇明、龔祖英《出口貨物退（免）稅實(shí)用手冊(cè)》（中國(guó)城市出版社出版）。

　?。?）《各國(guó)稅制比較研究》課題組《增值稅制國(guó)際比較》（中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社出版）。