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財稅[2000]91號文件規(guī)定:投資者的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn),由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局參照個人所得稅法“工資、薪金所得”項目的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)確定。投資者的工資不得在稅前扣除。
“合伙企業(yè)的投資者按照合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額,合伙協(xié)議沒有約定分配比例的,以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙人數(shù)量平均計算每個投資者的應(yīng)納稅所得額?!?/p>
案例:康達(dá)機(jī)械制造公司是一家個人獨(dú)資企業(yè),2003年度,企業(yè)賬面實(shí)現(xiàn)利潤6萬元,該企業(yè)適用個體工商業(yè)戶個人所得稅政策,企業(yè)負(fù)責(zé)人李生華向主管地稅機(jī)關(guān)申報繳納了個人所得稅10 890元[即(60 000元-800元×12)×35%-6 750元].2004年3月,某市主管地稅機(jī)關(guān)在對2003年度的個人所得稅以及其他地方稅種的納稅情況進(jìn)行檢查時,發(fā)現(xiàn)了以下問題:
1.公司向李生亮支付借款利息30 000元,未代扣代繳個人所得稅,根據(jù)稅法規(guī)定公司應(yīng)該賠繳。應(yīng)賠繳個人所得稅為6 000元(即250 000元×12%×20%)。
2.支付借款利息超過銀行同類、同期貸款利率的部分已經(jīng)在計算企業(yè)所得稅時在稅前扣除,根據(jù)現(xiàn)行個人獨(dú)資企業(yè)所得稅政策規(guī)定不得在稅前扣除。
應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額16 000元[即250000元×(12%-6%)].
根據(jù)財稅[2000]91號文件規(guī)定:投資者的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn),由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局參照個人所得稅法“工資、薪金所得”項目的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)確定。投資者的工資不得在稅前扣除。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定投資者李生華的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月800元,全年合計9 600元。則康達(dá)機(jī)械制造公司需補(bǔ)繳個人所得稅5600元[即(60000元+16000元-9600元)×35%-6750元-10890元].
地稅機(jī)關(guān)按稅法規(guī)定對康達(dá)機(jī)械制造公司的違法事實(shí)作出了補(bǔ)稅11600元的決定,同時根據(jù)稅收征管法規(guī)定對其作出罰款一倍的處理意見。這樣,康達(dá)機(jī)械制造公司和李生華累計繳納個人所得稅22 490元(即10890元+5600元+6000元),罰款11600元。
正當(dāng)李生華拿著《稅務(wù)違法處理決定書》和《稅務(wù)違法處罰決定書》籌款往稅務(wù)局去的路上遇到了我們,當(dāng)我們問清情況后,想起李生華當(dāng)初曾向我們咨詢過企業(yè)開辦的稅收情況,于是提醒他:當(dāng)初我們曾建議你將借款辦企業(yè)改為合資辦企業(yè)的,你沒有按這個意見辦嗎?
一句話點(diǎn)醒了夢中人。原來,康達(dá)機(jī)械制造公司的老板李生華出資25萬元,向其弟李生亮借了25萬元,要于2003年1月開辦一家個人獨(dú)資企業(yè)。當(dāng)李生華準(zhǔn)備拿著注冊會計師的驗資報告到工商部門辦理《法人營業(yè)執(zhí)照》時,接受我們的建議,與其弟李生亮商量,將他的25萬元借款改作投資,兄弟倆按照《合伙企業(yè)法》的規(guī)定申請注冊成立了合伙企業(yè)。
由于公司成立后仍是李生華負(fù)責(zé)經(jīng)營,其弟很少介入公司管理事務(wù),公司的會計沒有注意到這個變化,在進(jìn)行具體的會計處理時,仍以獨(dú)資企業(yè)的方法操作。李生華按年息12%向李生亮支付了利息3萬元(銀行同期同檔利率為6%)。
事實(shí)上,兩個人作為合伙股東,不需要在稅前支付李生亮的30 000元利息,而應(yīng)在稅后進(jìn)行利潤分配。在其他因素不變的情況下,合伙企業(yè)的應(yīng)納稅所得額應(yīng)當(dāng)是90 000元。
財稅[2000]91號文件規(guī)定:“合伙企業(yè)的投資者按照合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額,合伙協(xié)議沒有約定分配比例的,以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙人數(shù)量平均計算每個投資者的應(yīng)納稅所得額?!比绻钌A與李生亮在合伙協(xié)議中未約定分配比例,則兩人的應(yīng)納稅所得額均為45 000元。二人應(yīng)分別申報繳納個人所得稅6 370元[即(45 000元-9 600元)×30%-4 250元].
李生華與李生亮合計應(yīng)承擔(dān)個人所得稅12 740元(即6 370元×2),比現(xiàn)行會計核算方法減少個人所得稅9 750元(即22 490元-12 740元)。
“現(xiàn)在應(yīng)該怎么辦?”李生華不知所措。
我們告訴他:對于這個案件的處理,企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)都存在工作不細(xì)致的問題,作為企業(yè)的會計人員,如果按照相應(yīng)的企業(yè)性質(zhì)進(jìn)行會計核算,就不存在相應(yīng)的問題;而稅務(wù)稽查人員在進(jìn)行檢查取證時,如果根據(jù)工商部門發(fā)放的執(zhí)照確認(rèn)企業(yè)的性質(zhì),也就不會產(chǎn)生如上錯誤。因此,李生華可以持公司的執(zhí)照與稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)系,陳述情況,提請稅務(wù)機(jī)關(guān)更正。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)不預(yù)受理,則依法繳清稅款后進(jìn)行行政復(fù)議。
于是,李生華在我們的指導(dǎo)下,擬了一份《情況說明書》,就企業(yè)性質(zhì)和生產(chǎn)經(jīng)營的情況做了詳細(xì)說明,對企業(yè)會計人員的核算錯誤作了自我批評,同時請求主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對有關(guān)問題進(jìn)行重新核實(shí)。
一個月以后,李生華激動地告訴我,事情解決得非常順利。
分析點(diǎn)評:
借款辦企業(yè)必然要發(fā)生利息支出,而利息支付又必須依法扣繳個人所得稅。而合伙辦企業(yè),兩個人作為合伙股東,不需要在稅前支付利息,而應(yīng)在稅后進(jìn)行利潤分配。雙方可按合伙協(xié)議分配利潤,并分別申報繳納個人所得稅。
作為企業(yè)的會計人員,應(yīng)當(dāng)按照相應(yīng)的企業(yè)性質(zhì)進(jìn)行會計核算,以避免損失。
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