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任職受雇的單位對職工發(fā)放與任職受雇有關(guān)的“獎金”,是個人工資薪金的組成部分,應(yīng)按“工資薪金所得”應(yīng)稅項目計征個人所得稅。但按照目前相關(guān)的政策規(guī)定,不同形式的獎金,其計稅方法不一樣,產(chǎn)生的稅負(fù)也不一樣。那么,對獎金征收個人所得稅應(yīng)注意哪些問題呢?
政策差異根據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定,個人取得的不同類型的“獎金”,個人所得稅計算方法不一樣。
1、對每月隨工資發(fā)放的獎金(通常稱為“基本獎金”)是職工工資的重要組成部分,按月計征個人所得稅。
2、對數(shù)月發(fā)放的一次性獎金(簡稱“數(shù)月獎金”),應(yīng)在發(fā)放當(dāng)月單獨(dú)作為計稅基數(shù)計算個人所得稅。但國內(nèi)人士和外籍人員適用這一規(guī)定的形式不一樣,中方人員取得一次性獎金(假如為800元),當(dāng)月的工資(假設(shè)為1000元)如果不足費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)(如福建省扣費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)為1100元),其差額部分(1000-1100=-100)可從一次性取得的獎金中先行補(bǔ)足后,剩余部分(800-100=700)再單獨(dú)計算個人所得稅。外籍人員取得的一次性數(shù)月獎金,不考慮其當(dāng)月工資薪金是否達(dá)到納稅標(biāo)準(zhǔn),對達(dá)不到標(biāo)準(zhǔn)的不享受補(bǔ)差的優(yōu)惠,而直接以一次性獎金為基數(shù)計征個人所得稅。
3、對實(shí)行“雙薪制”的機(jī)關(guān)、團(tuán)體、企事業(yè)單位職工取得的年終第13個月獎勵性工資(簡稱“雙薪制獎金”),實(shí)際就是單位年終對職工考核后給予的獎勵,純粹是一種年終獎的概念,其個人所得稅的計算辦法與上述一次性獎金的計稅辦法一樣。
4、實(shí)行年薪制的企業(yè)經(jīng)營者年終考核后取得的年度經(jīng)營獎勵收入(簡稱“年薪制獎金”),應(yīng)與月份預(yù)發(fā)的工資合并,再按全年12個月平均后按月計算個人所得稅。
5、機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位特別是學(xué)校在招聘人才時給予的房屋、車輛等實(shí)物獎勵(簡稱“實(shí)物獎金”),是其工資薪金的重要組成部分,在確定個人所得稅計算基數(shù)時,允許將實(shí)物獎勵金額按外聘人員所承諾的服務(wù)年限(但高于5年的按5年計算)平均分?jǐn)倿樵路菔杖牒蟛⑷牍べY薪金中計算個人所得稅。
6、公司企業(yè)或事業(yè)單位在招聘人才時給予的認(rèn)購股票權(quán)證,待個人實(shí)現(xiàn)認(rèn)購股票后所得到的與股票實(shí)際價值的差價收入,實(shí)際是任職受雇單位給個人的物質(zhì)獎勵(簡稱“股權(quán)獎金”),是其工資薪金所得的重要組成部分,應(yīng)并入工資薪金計征個人所得稅,但由于這些收入一般價值過大,所以政策允許在具體計稅時,將這部分差價收入在最長不超過6個月的時間里平均攤?cè)牍べY薪金計算個人所得稅。不同類型獎金的認(rèn)定方法
1、對于基本獎金,隨工資發(fā)放,在工資單中注明,一般每月數(shù)額不變且不大。人事制度相對健全的單位,基本獎金一般是事先定明或在合同中明確記載的。對實(shí)行計件工資制并規(guī)定每月完成一定量就可以發(fā)放獎金的企業(yè),其按每月實(shí)際完成的量計發(fā)的獎金屬于基本獎金的概念。
2、對于數(shù)月獎金,從概念上講,“數(shù)月”屬二個月以上,只要發(fā)放的獎金屬于超過二個月的,均可認(rèn)定為數(shù)月獎金。如何發(fā)放一般情況下事先都在文件規(guī)定或臨時會議紀(jì)要中明確。在具體操作上,一是應(yīng)當(dāng)了解會計的原始憑證記錄,如會議紀(jì)要中明確發(fā)放季度獎或半年獎或年度獎及不同人員的不同數(shù)額等;二是除季度獎、半年獎和年度獎三類特殊獎金外,數(shù)月獎金一般不得重復(fù),如三月發(fā)1-2月獎金,四月發(fā)1-3月獎金,五月發(fā)1-4月獎金等,這是明顯的分解收入,對此情況稅務(wù)機(jī)關(guān)可以合并其收入。三是同一筆獎金分月發(fā)放的應(yīng)當(dāng)合并申報計稅,包括不同月份發(fā)放獎金的會計原始憑證如果相同,則說明其屬同一筆獎金,也應(yīng)當(dāng)合并計稅。最近,某報刊登的有關(guān)年終獎發(fā)放及節(jié)稅的稅收籌劃文章稱,年終獎金的節(jié)稅方法之一是將其分三個月發(fā)放。筆者認(rèn)為,這是對數(shù)月獎金計稅方法的誤解。關(guān)鍵是數(shù)月獎金的發(fā)放形式必須是有權(quán)決定的部門做出的,實(shí)際也是對稅法有關(guān)“次”收入的理解,與分幾個月發(fā)放無關(guān)。
3、對于雙薪制獎金,目前基本上是在機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和規(guī)范的國有企業(yè)中試行,發(fā)放時均有文件依據(jù),憑文件確認(rèn)即可。
4、對于年薪制獎金,不同類型的企業(yè)單位,決定年薪制的方法不同,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)決策者事先的決定文件和年薪計發(fā)辦法來確定是否應(yīng)享用年薪制的計稅辦法,對臨時或事后決定如2004年末或2005年初決定對企業(yè)經(jīng)營者2004年度的生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)行年薪制制度的,不應(yīng)當(dāng)做為享受年薪制優(yōu)惠計稅辦法的依據(jù)。
5、對于實(shí)物獎金,這類獎金多發(fā)生在手中擁有一定技術(shù)、或具有某方面專長的人身上,能得到這類獎金的人,應(yīng)聘時與用人單位一定有簽定合同,企業(yè)在賬上對此事項的記錄也是相當(dāng)明確的。在實(shí)際操作中,實(shí)物獎金有兩種辦法,一種是用人單位購房、購車等后送給應(yīng)聘者。采用此種辦法的,個人所得稅計算可以套用實(shí)物獎金的計稅辦法。另一種是應(yīng)聘者自己去購房、購車,單位則在合同規(guī)定的金額內(nèi)予以補(bǔ)助。而補(bǔ)助也有兩種形式,一種形式是直接補(bǔ)助個人,這種形式下,個人所得稅計算是否可以套用實(shí)物獎金的計稅辦法?主要問題是如何確認(rèn),一般情況下,確認(rèn)難度較大、漏洞也較大,只能按單位給予的一次性獎金辦法來計稅;另一種形式是匯款到銷售單位(如購房的匯到售房單位或個人等),這種形式下,一般確認(rèn)難度不大,可以套用實(shí)物獎金計稅辦法。
6、對于股權(quán)獎金,多發(fā)生在技術(shù)含量較高的單位,如單位聘用網(wǎng)絡(luò)人才等。這種聘用,合同記載齊全,涉及金額較大,兌現(xiàn)記錄明確,因此確認(rèn)沒有難度。但對母公司在境外、股權(quán)獎勵具體操作也在境外的單位,由于保密性較強(qiáng),則主要依靠個人主動申報,或通過稅收協(xié)定的情報交換、境內(nèi)公司涉及境外業(yè)務(wù)需要境外提供財務(wù)審計報告而披露等途徑獲知。
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