視同銷售業(yè)務的所得稅處理

來源: 中國稅務·陳丁雄編輯： 2002/01/22 00:00:00　　字體：大小

　　按照稅法規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程管理部門、非生產(chǎn)性機構，或用于捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎勵等方面時，應視同對外銷售處理。由于視同銷售業(yè)務在稅法和會計方面的處理規(guī)定不同，導致了企業(yè)納稅所得與會計所得的差異。這種差異一般是永久性差異，不會在以后會計期間自行轉(zhuǎn)回。根據(jù)財政部有關企業(yè)所得稅會計處理的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生視同銷售業(yè)務，其應納所得稅的會計處理為：借記“所得稅”科目，貸記“應交稅金——應交所得稅”科目。

　　關于視同銷售業(yè)務的計稅所得如何確認的問題，可以能否稅前扣除為標準，分以下幾種情況進行處理：

　　一、用于可在稅前扣除項目的視同銷售業(yè)務。包括企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于管理部門的非資本性支出，如印刷廠財務部門領用本廠印制的會計賬簿；將自產(chǎn)產(chǎn)品用于公益性、救濟性捐贈、贊助支出，如電視機廠通過民政部門向希望工程捐贈自產(chǎn)的電視機；糧食白酒生產(chǎn)企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于非糧食白酒廣告及廣告樣品，等等。按照稅法規(guī)定，企業(yè)一方面應將這部分白產(chǎn)產(chǎn)品作銷售處理，另一方面又會增加可在稅前扣除的管理費、捐贈支出，兩項相抵，計稅所得與會計所得基本一致。不過，這里應注意有關費用、支出的標準不得超出稅法規(guī)定的范圍，超過部分應作相應的納稅調(diào)整。

　　二、用于不得在稅前扣除項目的視同銷售業(yè)務。包括企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于非生產(chǎn)性機構、集資、職工福利獎勵支出，如家俱廠醫(yī)務室領用本廠生產(chǎn)的辦公桌椅等；將自產(chǎn)產(chǎn)品用于非公益性、救濟性贊助、捐贈支出；將自產(chǎn)產(chǎn)品用于本企業(yè)生產(chǎn)的糧食白酒廣告及廣告樣品，等等。由于這部分支出不得在稅前扣除，故應嚴格按稅法規(guī)定的計稅價格核定視同銷售業(yè)務的納稅所得，會計上按永久性支出的所得稅處理方式作納稅調(diào)整及應納所得稅會計處理。

　　三、形成固定資產(chǎn)，可在以后期間通過計提折舊逐步在稅前扣除的項目。即企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程或用于管理部門構成固定資產(chǎn)，如家電公司將自己生產(chǎn)的空調(diào)安裝在辦公室使用等。這種情況，因以后年度實際計提的折舊具有不確定性，故當年應比照上述第二種情況進行所得稅處理。為避免因計入固定資產(chǎn)原值金額與稅法規(guī)定的計稅銷售額不符，造成以后年度少提折舊，會計上可按稅法規(guī)定的計稅價格借記“固定資產(chǎn)”或“在建工程”科目，同時結轉(zhuǎn)利潤。

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