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巧簽經(jīng)濟(jì)合同促降稅收成本及其例解

來(lái)源: 肖太壽 編輯: 2012/04/24 08:42:25  字體:

  企業(yè)在采購(gòu)和銷售環(huán)節(jié)最重要的一步就是簽訂經(jīng)濟(jì)合同,合同一旦簽訂,就必須按照上面的條款進(jìn)行相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。也正是因?yàn)槠渲匾?,簽訂?jīng)濟(jì)合同時(shí)必須根據(jù)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)和有關(guān)的稅收成本而準(zhǔn)確簽定好經(jīng)濟(jì)合同,這樣的經(jīng)濟(jì)合同在一定程度上可以為企業(yè)節(jié)省不少的稅收,即使不能節(jié)省稅收成本也能為企業(yè)延期繳納稅收。為了正確利用簽定經(jīng)濟(jì)合同的時(shí)期,進(jìn)行減少稅收負(fù)擔(dān),筆者主要談三點(diǎn)與經(jīng)濟(jì)合同簽定有關(guān)的稅收成本控制技巧。

  (一)在合同中要明確有關(guān)的價(jià)格是否含稅以及稅收成本的直接承擔(dān)者

  1、在合同價(jià)格條款中應(yīng)明確價(jià)格是含稅還是不含稅。

  許多不懂得稅務(wù)管理與籌劃的采購(gòu)人員只注意合同中寫明價(jià)錢的高低,卻沒(méi)有看清楚合同里面的價(jià)格是不是含增值稅。因?yàn)楹惻c不含稅的價(jià)格將直接影響企業(yè)繳納稅額或抵扣額的大小。因此,簽訂經(jīng)濟(jì)合同時(shí),要明確價(jià)格里面是否包含增值稅。

  【案例分析1】一生產(chǎn)型企業(yè)作為買家,按100元的含稅價(jià)格購(gòu)買,支出100元,可以抵扣14.53元的進(jìn)項(xiàng)稅,實(shí)際成本是85.47元;按100元的不含稅價(jià)格購(gòu)買,直接支出117元,可以抵扣17元的進(jìn)項(xiàng)稅,實(shí)際成本100元,顯然對(duì)買家來(lái)講,含稅價(jià)更有利。所以采購(gòu)時(shí)一定要注意分清賣方提供的價(jià)格是含稅價(jià)還是不含稅價(jià)。

  其實(shí),通過(guò)對(duì)以上的案例進(jìn)一步分析,可以得出結(jié)論:同樣的價(jià)格條件下,價(jià)格含稅對(duì)買家有利,對(duì)賣家不利;價(jià)格不含稅對(duì)賣家有利,對(duì)買家不利。

  2、在合同中要明確有關(guān)稅費(fèi)的實(shí)際承擔(dān)者。

  在采購(gòu)原材料特別是采購(gòu)固定資產(chǎn)時(shí),涉及金額大,在簽訂合同時(shí)一定要十分謹(jǐn)慎,當(dāng)合同中已經(jīng)明確了供應(yīng)商承擔(dān)有關(guān)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān),但供應(yīng)商沒(méi)有繳納稅費(fèi)的情況下,除非在當(dāng)?shù)囟悇?wù)局進(jìn)行了備案手續(xù),否則,有關(guān)稅費(fèi)的實(shí)際承擔(dān)人還是購(gòu)買方,因?yàn)橛嘘P(guān)稅收的約定與稅法相沖突時(shí),要以稅法為準(zhǔn)。

  【案例分析2】甲企業(yè)為銷售建材而購(gòu)買了一間臨街旺鋪,價(jià)值150萬(wàn)元,開(kāi)發(fā)商承諾買商鋪送契稅和手續(xù)費(fèi)。在簽訂合同時(shí)也約定,鋪面的契稅、印花稅及買賣手續(xù)費(fèi)均由開(kāi)發(fā)商承擔(dān)。按合同規(guī)定,企業(yè)付清了所有房款。但不久后,企業(yè)去辦理房產(chǎn)證時(shí),稅務(wù)機(jī)關(guān)要求企業(yè)補(bǔ)繳契稅6萬(wàn)元,印花稅0.45萬(wàn)元,滯納金5000多元。企業(yè)以合同中約定由開(kāi)發(fā)商包稅為由拒絕繳納稅款。但最后企業(yè)被從銀行強(qiáng)行劃繳了稅款和滯納金,并被稅務(wù)機(jī)關(guān)罰款。

  稅法與合同法是各自獨(dú)立的法律,稅務(wù)機(jī)關(guān)在征收稅款時(shí)是按照稅法來(lái)執(zhí)行的。在我國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)讓土地、房屋權(quán)屬,承受的單位和個(gè)人為契稅的納稅人。在本案例中,甲企業(yè)就是契稅和印花稅的納稅人,是繳納這些稅款的法律主體,而甲企業(yè)與開(kāi)發(fā)商所簽訂的包稅合同并不能轉(zhuǎn)移甲企業(yè)的法律責(zé)任。因?yàn)殚_(kāi)發(fā)商承諾的契稅等稅費(fèi),意思只是由開(kāi)發(fā)商代企業(yè)繳納,在法律上是允許的。但當(dāng)開(kāi)發(fā)商沒(méi)有幫企業(yè)繳納稅款的時(shí)候,稅務(wù)機(jī)關(guān)要找的是買房的甲企業(yè)而不是開(kāi)發(fā)商。所以在簽訂經(jīng)濟(jì)合同時(shí),不要以為對(duì)方包了稅款就同時(shí)也包了法律責(zé)任,對(duì)方不繳稅,延期繳納稅款和漏稅的責(zé)任要由買方甲企業(yè)進(jìn)行承擔(dān)。

  要規(guī)避甲企業(yè)承擔(dān)開(kāi)發(fā)商沒(méi)有支付在經(jīng)濟(jì)合同中承諾的鋪面的契稅、印花稅及買賣手續(xù)費(fèi),必須在簽定經(jīng)濟(jì)合同時(shí),拿著該份經(jīng)濟(jì)買賣合同到鋪面所在地的主管稅務(wù)局去進(jìn)行備案,同時(shí)要及時(shí)督促開(kāi)發(fā)商把其在經(jīng)濟(jì)合同中承諾的鋪面的契稅、印花稅及買賣手續(xù)費(fèi)繳納完畢后,才付清鋪面的購(gòu)買價(jià)款?;蛘咴诮?jīng)濟(jì)合同中修改條款“鋪面的契稅、印花稅及買賣手續(xù)費(fèi)均由開(kāi)發(fā)商承擔(dān),但是由甲企業(yè)代收代繳。”這樣簽定的合同,甲企業(yè)可以在支付開(kāi)發(fā)商的購(gòu)買價(jià)款時(shí)就可以把由開(kāi)發(fā)商承擔(dān)的鋪面的契稅、印花稅及買賣手續(xù)費(fèi)進(jìn)行扣除,然后,甲企業(yè)去當(dāng)?shù)囟悇?wù)局繳納鋪面的契稅、印花稅及買賣手續(xù)費(fèi),憑有關(guān)的完稅憑證到當(dāng)?shù)胤抗芫秩マk理過(guò)戶產(chǎn)權(quán)登記手續(xù)。

  (二)在合同中明確銷售產(chǎn)品的銷售方式(結(jié)算方式),實(shí)現(xiàn)增值稅的延期納稅

  納稅期的遞延也稱延期納稅,即允許企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi),分期或延遲繳納稅款。稅款遞延的途徑是很多的。企業(yè)在生產(chǎn)和流通過(guò)程中,可根據(jù)國(guó)家稅法的有關(guān)規(guī)定,作出一些合理的稅收籌劃,盡量地延緩納稅,從而獲得節(jié)稅利益。

  《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》(中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第538號(hào))第二十三條規(guī)定:“增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定;不能按照固定期限納稅的,可以按次納稅。納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的,自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅;以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的,自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款,于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。”同時(shí)第二十四條規(guī)定:“納稅人進(jìn)口貨物,應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。”基于此規(guī)定,增值稅納稅期限最長(zhǎng)只有一個(gè)月,并且必須在次月十五日內(nèi)繳清稅款。因此,在納稅期限上籌劃余地很小。只有在推遲納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間上進(jìn)行籌劃,才能達(dá)到延期納稅的目的。要推遲納稅義務(wù)的發(fā)生,關(guān)鍵是在簽定經(jīng)濟(jì)合同時(shí),在合同中明確采取何種結(jié)算方式。

  1、企業(yè)在產(chǎn)品銷售過(guò)程中,在應(yīng)收貨款一時(shí)無(wú)法收回或部分無(wú)法收回的情況下,可選擇賒銷或分期收款結(jié)算方式,并在合同中一定要約定貨款的收款日期。

  《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局第50號(hào)令)第三十八條第(三)項(xiàng)規(guī)定:“采取賒銷和分期收款方式銷售貨物,為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天,無(wú)書面合同的或者書面合同沒(méi)有約定收款日期的,為貨物發(fā)出的當(dāng)天;”基于此規(guī)定,企業(yè)在簽定經(jīng)濟(jì)銷售合同時(shí),可選擇賒銷或分期收款結(jié)算方式,并在合同中一定要約定貨款的收款日期。

  【案例分析3】某家具廠為增值稅一般納稅人,當(dāng)月發(fā)生銷售家具業(yè)務(wù)5筆,共計(jì)應(yīng)收貨款1800萬(wàn)元(含稅價(jià))。其中,3筆共計(jì)1000萬(wàn)元,貨款兩清;一筆300萬(wàn)元,兩年后一次付清;另一筆一年后付250萬(wàn)元,一年半后付150萬(wàn)元,余款100萬(wàn)元兩年后結(jié)清。

  《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局第50號(hào)令)第三十八條第(一)項(xiàng)規(guī)定:“采取直接收款方式銷售貨物,不論貨物是否發(fā)出,均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天;”根據(jù)此規(guī)定,企業(yè)若全部采取直接收款方式,則應(yīng)在當(dāng)月全部計(jì)算銷售,在增值稅銷項(xiàng)稅額為261.54萬(wàn)元[1800÷(1+17%)×17%];若對(duì)未收到款項(xiàng)的業(yè)務(wù)不記賬,則違反了稅法規(guī)定,少計(jì)了銷項(xiàng)稅額116.24萬(wàn)元[800÷(1+17)×17%],屬于延期繳納稅款行為;若對(duì)未收到的800萬(wàn)元應(yīng)收賬款分別在經(jīng)濟(jì)銷售合同中約定貨款結(jié)算為采用賒銷和分期收款結(jié)算方式,就可以起到延緩繳納增值稅,并收到免費(fèi)使用稅款資金的功效。具體銷項(xiàng)稅額及天數(shù)為(假設(shè)以月底發(fā)貨計(jì)算):

  (300+100)÷(1+17%)×17%=58.12(萬(wàn)元),天數(shù)為730天

  150÷(1+17%)×17%=21.79(萬(wàn)元),天數(shù)為548天

  250÷(1+17%)×17%=36.32(萬(wàn)元),天數(shù)為365天

  毫無(wú)疑問(wèn),采用賒銷和分期收款方式,可以為企業(yè)節(jié)約大量的流動(dòng)資金,節(jié)約銀行利息支出。

  2、如果企業(yè)的產(chǎn)品銷售對(duì)象是商業(yè)企業(yè),且有一定的賒欠期限的情況下,在銷售合同中可約定采用委托代銷結(jié)算方式處理銷售業(yè)務(wù),根據(jù)實(shí)際收到的貨款分期計(jì)算銷項(xiàng)稅額,從而延緩納稅。

  《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局第50號(hào)令)第三十八條第(五)項(xiàng)規(guī)定:“委托其他納稅人代銷貨物,為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的,為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天;”基于次規(guī)定,委托代銷商品是指委托方將商品交付給受托方,受托方根據(jù)合同要求,將商品出售后,開(kāi)具銷貨清單,交給委托方,這時(shí)委托方才確認(rèn)銷售收入的實(shí)現(xiàn)。

  【案例分析4】某造紙廠2010年5月向外地某紙張供應(yīng)站銷售白版紙117萬(wàn)元,貨款結(jié)算采用銷售后付款的形式。10月份匯來(lái)貨款30萬(wàn)元。該企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行籌劃呢?

  由于購(gòu)貨企業(yè)是商業(yè)企業(yè),并且貨款結(jié)算采用了銷售后付款的結(jié)算方式。因此可選擇委托代銷貨物的形式,按委托代銷結(jié)算方式進(jìn)行稅務(wù)處理。

  如按委托代銷處理,5月份可不計(jì)算銷項(xiàng)稅額,10月份按規(guī)定向代銷單位索取銷貨清單并計(jì)算銷項(xiàng)稅額:30÷(1+17%)×17%=4.36(萬(wàn)元),對(duì)尚未收到銷貨清單的貨款可暫緩計(jì)算、申報(bào)銷項(xiàng)稅額。

  如不按委托代銷處理,則應(yīng)計(jì)銷項(xiàng)稅額:117÷(1+17%)×17%=17(萬(wàn)元)。如不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理申報(bào)納稅,則違反稅收規(guī)定。因此,此類銷售業(yè)務(wù)選擇委托代銷結(jié)算方式對(duì)企業(yè)最有利。

  (三)分解合同中的銷售額或營(yíng)業(yè)額可以降低稅收負(fù)擔(dān)

  1、營(yíng)業(yè)稅納稅人有時(shí)可以在合同中把營(yíng)業(yè)額進(jìn)行分解,達(dá)到降低稅負(fù)的目的。

  【案例分析5】2012年4月份,某展覽公司在市展覽館舉辦產(chǎn)品推銷會(huì),參展的客戶共有400家,共取得營(yíng)業(yè)收入3500萬(wàn)元。該展覽公司取得收入后,要支付給展覽館租金等費(fèi)用1500萬(wàn)元。請(qǐng)問(wèn)應(yīng)怎樣進(jìn)行納稅籌劃使稅負(fù)更輕?

 ?。?)納稅籌劃前的稅負(fù)分析:

  由于該展覽公司取得的收入屬于中介服務(wù)收入,應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅,其應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅=3500×5%=175(萬(wàn)元)。

 ?。?)納稅籌劃方案:

  該展覽公司在發(fā)出辦展通知時(shí),可以規(guī)定參展的客戶分別交費(fèi),其中2000萬(wàn)元服務(wù)收入?yún)R到展覽公司,由展覽公司給客戶開(kāi)具發(fā)票.另外1500萬(wàn)元直接匯給展覽館,由展覽館給客戶開(kāi)具發(fā)票。但是,改變收款模式可能會(huì)給展覽館增加收款工作,雙方可以洽談回報(bào)方式。

 ?。?)納稅籌劃后的稅負(fù)分析:

  經(jīng)過(guò)納稅籌劃后,1500萬(wàn)元營(yíng)業(yè)額經(jīng)過(guò)形式上的轉(zhuǎn)換則不需要繳納營(yíng)業(yè)稅,該展覽公司只需就取得的提供服務(wù)的收入2000萬(wàn)元繳稅,其應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅:2000×5%=100(萬(wàn)元)。在保證雙方收入不變、客戶和展覽館的稅負(fù)不變的前提條件下,該展覽公司可少繳納營(yíng)業(yè)稅75(即175-100)萬(wàn)元。

  由此可知,對(duì)某些要支付租金的營(yíng)業(yè)活動(dòng),可以通過(guò)分解應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額。或者減少納稅環(huán)節(jié),達(dá)到合法節(jié)約稅收之效。

  2、增值稅納稅人在發(fā)生銷售行為時(shí),也可以在簽定銷售合同時(shí),把銷售額進(jìn)行分解,達(dá)到降低稅負(fù)的目的。

  【案例分析6】某工廠將其閑置廠房及設(shè)備整體出租,租金分別為每年120萬(wàn)元和10萬(wàn)元。適用稅種(為簡(jiǎn)化計(jì)算,假設(shè)不考慮城市維護(hù)建設(shè)稅和所得稅)是房產(chǎn)稅和營(yíng)業(yè)稅,稅率分別為12%和5%。請(qǐng)問(wèn)應(yīng)如何進(jìn)行稅收籌劃?

  (1)籌劃前的納稅分析:

  因?yàn)椴捎谜w出租形式,訂立一份租賃合同,則設(shè)備與廠房建筑物不分,被視為房屋整體的一部分,因此設(shè)備租金也并入房產(chǎn)稅計(jì)稅基數(shù)。

  房產(chǎn)稅=(120+10)×12%=15.6(萬(wàn)元)

  營(yíng)業(yè)稅=(120+10)×5%=6.5(萬(wàn)元)

  合計(jì)納稅=15.6+6.5=22.1(萬(wàn)元)

  (2)籌劃方案:

  采取合同分立方式,即分別簽訂廠房和設(shè)備出租兩項(xiàng)合同,或者在一份租賃合同中分別注明廠房租金120萬(wàn)元,設(shè)備租金10萬(wàn)元,則設(shè)備不作為房屋建筑的組成部分,也就不需計(jì)入房產(chǎn)稅計(jì)算基數(shù),從而可節(jié)約房產(chǎn)稅支出,總體稅負(fù)也因此得以降低。

  (3)籌劃后的納稅分析:

  房產(chǎn)稅=120×12%=14.萬(wàn)元)

  營(yíng)業(yè)稅=(120+10)×5%=6.5(萬(wàn)元)

  合計(jì)納稅=14.4+6.5=20.9(萬(wàn)元)

  通過(guò)合同分立,或分解銷售額,使企業(yè)節(jié)稅22.1-20.9=1.2(萬(wàn)元)

  【案例分析7】甲公司主要從事長(zhǎng)途客運(yùn)業(yè)務(wù),2012年6月份,企業(yè)根據(jù)經(jīng)營(yíng)需要擬將2008年度購(gòu)進(jìn)的豪華客車4輛以及隨車客運(yùn)線路經(jīng)營(yíng)權(quán)出售給乙公司,豪華客車原值850萬(wàn)元,累計(jì)折舊350萬(wàn)元,線路經(jīng)營(yíng)權(quán)原值150萬(wàn)元,累計(jì)攤銷48萬(wàn)元。目前,豪華客車市場(chǎng)價(jià)格550萬(wàn)元,線路經(jīng)營(yíng)權(quán)市場(chǎng)價(jià)格250萬(wàn)元。甲公司將豪華客車和客運(yùn)線路經(jīng)營(yíng)權(quán)一并作價(jià)以800萬(wàn)元的價(jià)格出售給乙公司,請(qǐng)幫甲公司進(jìn)行納稅籌劃,使其稅收成本最低?

 ?。?)籌劃前的納稅分析:

  《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第六條規(guī)定:“增值稅應(yīng)稅銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。”《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十二條規(guī)定:“條例第六條第一款所稱價(jià)外費(fèi)用,包括價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。”基于此規(guī)定,甲公司將豪華客車和客運(yùn)線路經(jīng)營(yíng)權(quán)一并作價(jià)以800萬(wàn)元的價(jià)格出售給乙公司,是銷售客車的同時(shí)出讓線路經(jīng)營(yíng)權(quán)的一項(xiàng)銷售行為。甲公司在銷售客車的同時(shí)一并向乙公司收取的線路經(jīng)營(yíng)權(quán)價(jià)款,符合《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》對(duì)價(jià)外費(fèi)用征收增值稅的規(guī)定。因此,甲公司該項(xiàng)業(yè)務(wù)的銷售額為800萬(wàn)元并就此繳納增值稅。

  另外,根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》(財(cái)稅[2009]9號(hào))文件的規(guī)定,小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn),減按2%征收率征收增值稅。同時(shí),根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于增值稅簡(jiǎn)易征收政策有關(guān)管理問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2009]90號(hào))文件的規(guī)定,小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)和舊貨,按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額:

  銷售額=含稅銷售額÷(1+3%)

  應(yīng)納稅額=銷售額×2%

  因此,甲公司銷售自己使用過(guò)客車銷售額=800萬(wàn)元÷(1+3%)=776.70萬(wàn)元。

  應(yīng)納增值稅=776.70萬(wàn)元×2%=15.53萬(wàn)元

  (2)籌劃方案:

  甲公司在銷售合同中把豪華客車和客運(yùn)線路經(jīng)營(yíng)權(quán)一并作價(jià)800萬(wàn)元轉(zhuǎn)讓給乙公司的銷售額分解為豪華客車550萬(wàn)元和線路經(jīng)營(yíng)權(quán)250萬(wàn)元。

 ?。?)籌劃后的納稅分析:

  根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定,銷售客車應(yīng)繳納增值稅,線路經(jīng)營(yíng)權(quán)是一種行政許可,是政府主管部門根據(jù)行政法規(guī)和規(guī)章,特許企業(yè)在一定期限內(nèi)進(jìn)入某一運(yùn)營(yíng)市場(chǎng),按主管部門授權(quán)的線路、站點(diǎn)、班次進(jìn)行運(yùn)營(yíng)的一種權(quán)利,這種權(quán)利不具有實(shí)物形態(tài),它是無(wú)形的不屬于貨物范疇,不繳納增值稅。那么,轉(zhuǎn)讓特許線路經(jīng)營(yíng)權(quán)如何繳納流轉(zhuǎn)稅?能否依據(jù)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)繳納營(yíng)業(yè)稅呢?《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第六號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》第三條規(guī)定:“無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。”第四條規(guī)定:“無(wú)形資產(chǎn)同時(shí)滿足下列條件的,才能予以確認(rèn):(一)與該無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);(二)該無(wú)形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。”

  《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第一條規(guī)定:“在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人,為營(yíng)業(yè)稅的納稅人,應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營(yíng)業(yè)稅。”根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋(試行稿)》(國(guó)稅發(fā)[1993]149號(hào))文件的規(guī)定,轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn),是指轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)的行為。無(wú)形資產(chǎn),是指不具實(shí)物形態(tài)、但能帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)。本稅目的征收范圍包括:轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)、轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、轉(zhuǎn)讓商譽(yù)。

  基于以上政策法規(guī)規(guī)定,線路經(jīng)營(yíng)權(quán)是企業(yè)控制的并能為其帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源的非貨幣性資產(chǎn),成本能夠可靠地計(jì)量。特許的線路經(jīng)營(yíng)權(quán)符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)的條件,在會(huì)計(jì)核算中應(yīng)該確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn),并依據(jù)準(zhǔn)則對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的要求對(duì)此進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。營(yíng)業(yè)稅法對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的征稅范圍采取的是正列舉法,國(guó)稅發(fā)[1993]149號(hào)文件對(duì)無(wú)形資產(chǎn)征稅范圍六種類型的規(guī)定中沒(méi)有包括特許經(jīng)營(yíng)權(quán),根據(jù)稅收法定主義原則,沒(méi)有法律依據(jù)不得征稅。因此,甲公司的線路經(jīng)營(yíng)權(quán)不屬于營(yíng)業(yè)稅法中規(guī)定的無(wú)形資產(chǎn),該轉(zhuǎn)讓線路經(jīng)營(yíng)權(quán)行為也就不符合稅法規(guī)定的征稅條件,不繳納營(yíng)業(yè)稅。

  因此,甲公司銷售自己使用過(guò)客車銷售額=550萬(wàn)元÷(1+3%)=533.98萬(wàn)元

  應(yīng)納增值稅=533.98萬(wàn)元×2%=10.68萬(wàn)元

  顯然,通過(guò)籌劃,方案二比方案一節(jié)省15.53萬(wàn)元-10.68萬(wàn)元=4.89萬(wàn)元。

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