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從稅負(fù)看外資企業(yè)對(duì)中國(guó)投資方式的選擇

來源: 涉外稅務(wù) 編輯: 2001/12/25 00:00:00  字體:

  目前外商對(duì)中國(guó)投資方式一般有四種,分別是:

  一、以個(gè)人名義直接投資

  東南亞國(guó)家和我國(guó)臺(tái)灣省的中小投資者較喜歡這種投資方式。從稅收上來說,這種投資方式的稅負(fù)并不輕。因?yàn)槌艘谥袊?guó)繳納企業(yè)所得稅外,還要在本國(guó)繳納個(gè)人所得稅。目前主要的優(yōu)點(diǎn)是我國(guó)對(duì)外資企業(yè)的股息匯回免扣繳。而如果母國(guó)稅收當(dāng)局與中國(guó)政府缺乏稅務(wù)信息交流,則往往由于資料不全,無(wú)法掌握該股東的這項(xiàng)收入,使得該股東的逃稅比較容易成功,使得這種投資方式較有吸引力。

  這種投資方式一般可以采用資本弱化的方法。所謂資本弱化,實(shí)際上就是指企業(yè)負(fù)債資產(chǎn)比率提高的一種現(xiàn)象。由于在一定條件下企業(yè)提高負(fù)債資產(chǎn)比率,利息費(fèi)用可以在稅前得到扣除,因此,有些投資者就通過降低資本投入,而以貸款方式給公司提供資金,從而達(dá)到避稅目的。我國(guó)目前對(duì)資本弱化未作反避稅規(guī)定,存在一定的稅收漏洞。

  二、以個(gè)人名義間接投資

  如果不考慮逃稅因素,這種方式比第一種更優(yōu)。因?yàn)楣蓶|可能將利潤(rùn)存于避稅國(guó)公司,而不必匯回本國(guó)。特別是如果該國(guó)采取古典制稅收制度,對(duì)股息不采取任何抵免措施,則采用第一種方式的稅負(fù)就非常重了。由于在避稅國(guó),往往采取按注冊(cè)資金的比例課稅或收費(fèi)的方法,所以為了減少規(guī)費(fèi),許多跨國(guó)公司在國(guó)際避稅地設(shè)立的公司注冊(cè)資金非常少,可能只有幾美元。

  不過這種投資方式并非對(duì)任何國(guó)家都適用。當(dāng)前有許多發(fā)達(dá)國(guó)家為了反避稅,對(duì)避稅國(guó)公司的稅收管理均有所增強(qiáng)。例如美國(guó)于1962年制訂稅法的F部,從951章至964章,創(chuàng)造出所謂的CFC(Control Foreign Corporation)的概念。即當(dāng)美國(guó)公民持有外國(guó)公司的股份達(dá)50%以上時(shí),這個(gè)公司就會(huì)被美國(guó)稅務(wù)當(dāng)局認(rèn)定為“受控外國(guó)公司”美國(guó)政府有權(quán)對(duì)此公司的美國(guó)股份課稅,且只需在一年度中的任何一天持股數(shù)達(dá)上述標(biāo)準(zhǔn)即可判定。對(duì)于CFC的課稅,原則上并不會(huì)影響到外國(guó)股東。對(duì)于持股達(dá)50%,美國(guó)政府采用一個(gè)相當(dāng)廣義的解釋,包括持有股份總數(shù)超過表決權(quán)過半數(shù)或是股份價(jià)值超過50%都視同超過股份總數(shù)50%。這些發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)受控外國(guó)公司,都普遍規(guī)定凡是來自避稅地的所得和消極投資所得,一般都要并入本國(guó)所得征稅。

  這種投資方式最簡(jiǎn)便,在稅收上卻沒有任何便利。但如果母公司在避稅國(guó)設(shè)立一個(gè)管理公司,對(duì)中國(guó)公司收取一定的管理費(fèi)用這樣,一方面可能減少中國(guó)公司的應(yīng)納稅所得額,另一方面避稅國(guó)的稅負(fù)幾乎為零。所以能夠降低整個(gè)公司的總體稅負(fù)。

  四、以公司名義間接投資

  與第二種投資方式相似,如果本國(guó)允許采用遞延稅款的方法,那么這種投資方式可能長(zhǎng)期將利潤(rùn)留在避稅國(guó)公司,不匯回本國(guó),從而逃避稅收。對(duì)于投資中國(guó)的外國(guó)公司,香港常常是避稅國(guó)控股公司的首選。在1996年末,有820個(gè)跨國(guó)公司宣稱香港是其亞太區(qū)總部。香港是一個(gè)非常特殊的地區(qū),因?yàn)樗扇〉氖恰暗赜蛟瓌t”,即只對(duì)香港來源的收入征稅。如果收入來自香港以外的國(guó)家和地區(qū),則完全免稅。同時(shí),香港沒有資本利得稅和預(yù)提稅(但特許權(quán)使用費(fèi)要繳納預(yù)提稅)。

  如果母國(guó)稅法采取分國(guó)抵免的方法,則在避稅國(guó)成立一個(gè)控股公司有利于將來源于幾個(gè)非居住國(guó)的所得相加后抵免,可以把在某一高稅非居住國(guó)已繳納的超過抵免限額的部分,去抵減在另一低稅率非居住國(guó)的不足限額部分,從而可以使抵免限額得到充分利用。一般來說,中國(guó)公司的稅率較低,所以可采用這種方法,降低其他高稅國(guó)公司的稅負(fù)。有時(shí),這種投資方式也能采取“資本弱化”的方法,但由于公司間借貸的限制比較多,一般很難運(yùn)用。

  對(duì)于澳大利亞、英國(guó)、日本、新加坡和韓國(guó)等與我國(guó)有稅收饒讓協(xié)議的國(guó)家,應(yīng)當(dāng)直接投資,而不應(yīng)以國(guó)際避稅地為基地進(jìn)行間接投資。因?yàn)楦鶕?jù)新加坡與我國(guó)簽訂的稅收協(xié)定第24條規(guī)定,新加坡廠商在中國(guó)投資,享受稅收饒讓規(guī)定。但如果將股息匯到新加坡以后,再由新加坡公司匯回母公司,則對(duì)我國(guó)的稅收優(yōu)惠額不得再抵免母公司的應(yīng)納稅所得額。

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