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當(dāng)前出口退稅工作中存在的主要難點(diǎn)與問(wèn)題
?。ㄒ唬┏隹谕耍猓┒愑嘘P(guān)清算期的問(wèn)題。
現(xiàn)行出口貨物退(免)稅清算管理辦法規(guī)定,出口貨物在清算期即當(dāng)年6月30曰以前未收齊退稅單證或海關(guān)、外匯電子信息核對(duì)不上,以及未收到回函而出口企業(yè)在此期間又未提供舉證材料的,退稅機(jī)關(guān)一律不再辦理該筆出口貨物的退稅。這項(xiàng)規(guī)定在具體執(zhí)行中存在兩個(gè)問(wèn)題:一是海關(guān)電子信息核對(duì)不上,等收到海關(guān)的回函時(shí),該筆出口貨物退稅已超過(guò)清算期;另一種情況是在清算期內(nèi),由于外商收到貨物后違反合同不及時(shí)付款,導(dǎo)致企業(yè)出口貸款不能及時(shí)收回,外管局不予核銷,待一切手續(xù)辦齊時(shí),該筆出口貨物的退稅已超過(guò)清算期。對(duì)于這兩個(gè)問(wèn)題,基層出口退稅機(jī)關(guān)和企業(yè)在看法上存有爭(zhēng)議,有的認(rèn)為不應(yīng)退稅,依據(jù)是出口貨物退(免)稅清算管理辦法有規(guī)定;有的認(rèn)為應(yīng)該具體問(wèn)題具體分析,如果是因?yàn)閳?zhí)法機(jī)關(guān)。如海關(guān)、外匯電子信息應(yīng)有而未有,海關(guān)回函慢等原因造成就應(yīng)考慮退稅。因?yàn)榘凑铡墩鞴芊ā返?0條規(guī)定:“納稅人超過(guò)應(yīng)納稅額繳納的稅款,稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)立即退還;納稅人自結(jié)算繳納稅款之曰起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的,可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還,稅務(wù)機(jī)關(guān)查實(shí)后,應(yīng)當(dāng)立即退還。”因此,從鼓勵(lì)企業(yè)出口創(chuàng)匯,從維護(hù)納稅人的權(quán)益考慮,應(yīng)比照《征管法》規(guī)定執(zhí)行,出口貨物退(免)稅清算管理方法只是屬于規(guī)章。
?。ǘ┱叩亩鄻有?,增加了出口退(免)稅管理的難度。
1.部分生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行“免、抵、退”稅政策,與實(shí)行“先征后退”相比,操作起來(lái)較復(fù)雜,從客觀上講,環(huán)節(jié)多,出現(xiàn)的問(wèn)題也就多。因此這一方式最容易影響稅收收入,
2.“進(jìn)料加工”復(fù)出口退稅政策在實(shí)際操作中容易造成征退脫節(jié),管理難度大。主要表現(xiàn)在:國(guó)內(nèi)購(gòu)料與進(jìn)口料件委托加工,國(guó)內(nèi)購(gòu)料退稅的認(rèn)定;進(jìn)料加工貿(mào)易申報(bào)表的開具;抵扣稅率的認(rèn)定;抵扣時(shí)間的確定等,都比較繁瑣。有的出口企業(yè)辦理進(jìn)料加工,待貨物出口后不到稅務(wù)局辦理退稅(退的少,交的多),財(cái)務(wù)上也不作銷售或在財(cái)務(wù)上采取偷梁換校手法偷逃國(guó)家稅款,檢查起來(lái)非常困難。
(三)出口貨物按計(jì)劃退稅,不利于出口退稅政策效用的發(fā)揮。
出口退稅實(shí)行計(jì)劃退稅,從客觀上講,是國(guó)家宏觀調(diào)控的需要,是落實(shí)國(guó)家財(cái)政計(jì)劃的基本要求。但是按照國(guó)家鼓勵(lì)企業(yè)出口的要求來(lái)看,就顯得不夠靈活,讓基層出口退稅機(jī)關(guān)感到不好把握,讓外貿(mào)出口企業(yè)感到國(guó)家政策不穩(wěn)定,隨意性大,不敢放心大膽地去安排長(zhǎng)期計(jì)劃。主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面:一是出口退稅計(jì)劃指標(biāo)少。企業(yè)辦理出口退稅,手續(xù)齊全,按政策要求理應(yīng)及時(shí)足額地實(shí)報(bào)實(shí)退,一旦不能及時(shí)足額退稅就會(huì)影響企業(yè)資金周轉(zhuǎn)、出口貿(mào)易的發(fā)展。二是出口退稅計(jì)劃指標(biāo)多時(shí)基層稅務(wù)機(jī)關(guān)也有壓力。在一定期間出口退稅指標(biāo)如果用不完,有的出口退稅機(jī)關(guān)考慮到下一階段的退稅指標(biāo)很可能受影響,又怕工作考核受影響,便對(duì)個(gè)別信用程度不夠高的出口企業(yè)也辦理預(yù)退稅款手續(xù),導(dǎo)致年終清算工作忙亂。
(四)新的出口商品專用發(fā)票,難以達(dá)到維持政策的規(guī)范性和統(tǒng)一性的要求。
從2000年1月1日起根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局要求,對(duì)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)出口商品所使用的發(fā)票由稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一印制,套印發(fā)票監(jiān)制章。從新發(fā)票的啟用情況看,存在不少新問(wèn)題:一是發(fā)票規(guī)格小且結(jié)構(gòu)不合理。新發(fā)票統(tǒng)一規(guī)格為265mm×190mm,對(duì)此,由于有的外方購(gòu)貨單位名稱英文字母多,有的出口企業(yè)一次性出口商品名稱規(guī)格多等原因,在填寫時(shí)就非常擁擠,難以反映出口貨物的必要情況和特殊要求,因而造成企業(yè)在開具同一批出口商品發(fā)票時(shí),同時(shí)使用兩種發(fā)票,—種是:“新式發(fā)票”,執(zhí)行稅務(wù)機(jī)關(guān)要求,另一種是“老式發(fā)票”滿足外方購(gòu)貨單位以及有關(guān)業(yè)務(wù)單位,如銀行的要求。二是發(fā)票聯(lián)次少,不能滿足企業(yè)出口商品的業(yè)務(wù)需要。由于企業(yè)向境外客戶出口商品,所經(jīng)過(guò)的途徑不同,國(guó)內(nèi)監(jiān)管及業(yè)務(wù)部門的要求不同,出口收匯的方法不同等特殊情況,所以對(duì)發(fā)票的使用聯(lián)次(份)也有很大的差異,如有的企業(yè)出口商品是通過(guò)代理出口的,外方購(gòu)貨單位也是通過(guò)外方代理受理貨物的,這就分別需要2聯(lián)發(fā)票;有的企業(yè)出口商品其收匯方式是采用“議付”或“壓匯”的方式與銀行結(jié)算的,這樣僅銀行一方就需要3聯(lián)發(fā)票,有的海關(guān)也要2聯(lián)發(fā)票,再加上商檢局、外匯管理局、稅務(wù)局等,一次性需要14聯(lián)發(fā)票之多,而目前新發(fā)票只是按一般的出口貿(mào)易方式,設(shè)置了6—8聯(lián),遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足不同情形下各類出口企業(yè)的需要。造成了部分出口企業(yè)在使用新發(fā)票的前提下繼續(xù)使用老發(fā)票,以解決發(fā)票聯(lián)次不足問(wèn)題。三是部門之間的協(xié)調(diào)不夠,據(jù)一些企業(yè)反映,使用新發(fā)票到有關(guān)執(zhí)法及業(yè)務(wù)部門辦理手續(xù),不受歡迎,在有些省份海關(guān)甚至不愿意要新發(fā)票,而要求企業(yè)提供老發(fā)票。另外,發(fā)票聯(lián)次多了也存在問(wèn)題,使用電腦一次性打印不透,到后幾個(gè)聯(lián)次發(fā)票內(nèi)容就看不清楚了,不便于有關(guān)部門或企業(yè)審核、備案。
問(wèn)題解決的對(duì)策與建議
1.進(jìn)一步完善《出口貨物退(免)稅清算管理辦法》。
目前出口貨物退(免)稅清算管理辦法是出口退稅業(yè)務(wù)工作特點(diǎn)的必然要求,按年及時(shí)清算退稅款的目的主要是為了便于規(guī)范對(duì)企業(yè)出口退(免)稅工作的管理,也有利于國(guó)家及時(shí)、準(zhǔn)確、全面的掌握出口退(免)稅的狀況。因此,做好這項(xiàng)工作是非常重要的,但是筆者認(rèn)為在對(duì)清算期即當(dāng)年6月30日以前未收齊退稅單證或海關(guān)、外匯電子信息核對(duì)不上,以及未收到回函的問(wèn)題,應(yīng)該具體問(wèn)題作具體分析,不能一概而論。如果是有關(guān)業(yè)務(wù)執(zhí)法部門的問(wèn)題,而造成電子信息核對(duì)不上,以及海關(guān)回函不及時(shí)等原因,在一定時(shí)間內(nèi)應(yīng)該給予該筆業(yè)務(wù)辦理退稅,這是企業(yè)的權(quán)利,不能因?yàn)橛嘘P(guān)業(yè)務(wù)部門工作延誤而讓企業(yè)吃虧。
2.實(shí)行規(guī)范統(tǒng)一的管理模式,增強(qiáng)出口退稅政策的可操作性。
“先征后退”政策是目前各地出口退稅機(jī)關(guān)應(yīng)用最為普遍的一種方式。實(shí)踐證明,這一政策對(duì)于加強(qiáng)對(duì)出口企業(yè)的監(jiān)督和控制,防止偷稅、漏稅、騙稅,對(duì)于簡(jiǎn)化操作環(huán)節(jié),規(guī)范出口退稅機(jī)關(guān)的內(nèi)部管理,對(duì)于保證國(guó)家財(cái)政收入,落實(shí)出口退稅資金,對(duì)于“征多少,退多少,公平稅負(fù)原則”等方面都有切實(shí)的效果和好處。筆者認(rèn)為,國(guó)家應(yīng)立即廢除“免、抵、退”政策,統(tǒng)一實(shí)行進(jìn)(出)口商品“先征后退”政策,生產(chǎn)企業(yè)直接出口商品主要以稅收繳款書、出口商品報(bào)關(guān)單、出口收匯核銷單等單證為辦理退稅憑證;外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)出口產(chǎn)品時(shí),實(shí)行價(jià)稅分流,并向生產(chǎn)企業(yè)支付不含稅價(jià)款,同時(shí)代生產(chǎn)企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納相應(yīng)的增值稅,稅務(wù)機(jī)關(guān)向外貿(mào)企業(yè)開具代繳的增值稅收據(jù),作為今后退稅憑證之一。對(duì)于“進(jìn)料加工”,可在材料進(jìn)口時(shí)即按規(guī)定征稅,待產(chǎn)品出口后再辦理退稅。
同時(shí)建議國(guó)家要盡快立法,明確規(guī)定相關(guān)部門協(xié)稅、護(hù)稅的法律義務(wù)和責(zé)任,保證稅收征管及出口退稅活動(dòng)切實(shí)取得海關(guān)、外匯、金融、審計(jì)、工商、郵政等部門的積極配合,防止偷稅、漏稅特別是騙稅問(wèn)題的發(fā)生。
3.尋求計(jì)劃退稅高效性,切實(shí)保障及時(shí)足額退稅。
一是不以計(jì)劃指標(biāo)完成與否來(lái)衡量出口退稅機(jī)關(guān)的成績(jī),筆者認(rèn)為考核出口退稅工作的好與壞,重點(diǎn)要看它執(zhí)行政策是否到位,業(yè)務(wù)技能是否熟練,工作質(zhì)量的好壞以及服務(wù)態(tài)度是否端正。只有這樣,才能做到實(shí)事求是,實(shí)報(bào)實(shí)退,確保國(guó)家退稅政策落實(shí)到位。二是建立出口退稅由中央和地方共同分擔(dān)的利益機(jī)制。出口退稅完全由中央財(cái)政負(fù)擔(dān),不但造成中央財(cái)政負(fù)擔(dān)過(guò)重,而且也等于失去了地方政府對(duì)出口退稅的有效監(jiān)督和控制,也是導(dǎo)致出口退稅管理上的被動(dòng)與少數(shù)地方政府行為不當(dāng)?shù)闹饕?。既然增值稅是中央與地方共享稅,其出口退稅由中央與地方共同負(fù)擔(dān)是符合常理的。退稅額由中央與地方財(cái)政分擔(dān),也能緩解退稅指標(biāo)不足的壓力。三是切實(shí)落實(shí)國(guó)家對(duì)出口企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策,維護(hù)出口企業(yè)的合法權(quán)益,保障出口企業(yè)及時(shí)足額退稅,以增強(qiáng)出口企業(yè)創(chuàng)匯的積極性、穩(wěn)定性和連續(xù)性。
4.采取切實(shí)可行的方法,加強(qiáng)對(duì)“出口商品專用發(fā)票”的管理。
分析目前出口商品專用發(fā)票存在諸多問(wèn)題的原因。筆者認(rèn)為規(guī)范統(tǒng)一出口商品專用發(fā)票可以采取兩種辦法,一種是采用“活頁(yè)式”發(fā)票:一是將發(fā)票規(guī)格由原來(lái)265mm×190mm改成295mm×210mm,與出口報(bào)關(guān)單大小相一致,以便減少發(fā)票填寫的難度。二是擬制發(fā)票基本聯(lián)次,加印稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制章,并以“活頁(yè)”聯(lián)次相補(bǔ)充,以適應(yīng)不同出口方式的特殊需要。三是在發(fā)票的格式上為一些主要內(nèi)容,如出口單位地址、購(gòu)貨單位地址、貨物的品名規(guī)格等盡可能留足空間,以適應(yīng)相關(guān)部門與購(gòu)貨單位的要求。四是對(duì)發(fā)票的編號(hào)可將單位、區(qū)號(hào)代碼以及數(shù)字代碼合并編入,以區(qū)分和識(shí)別檢查各單位使用發(fā)票的情況。另一種方法是:擬制基本聯(lián)次,對(duì)不同出口單位的發(fā)票使用聯(lián)次,可采用復(fù)印方式并加蓋出口企業(yè)財(cái)務(wù)專用章。同時(shí)要通過(guò)國(guó)務(wù)院來(lái)加強(qiáng)出口退稅有關(guān)執(zhí)法及業(yè)務(wù)部門的協(xié)調(diào),統(tǒng)一口徑,確?!俺隹谏唐穼S冒l(fā)票”更好地促進(jìn)出口退稅工作的順利開展。
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