隨著我國加入WTO進程的加快，外國企業(yè)和個人與我國境內公司發(fā)生勞務、轉讓無形資產、銷售不動產等經濟往來日益增多。但由于這些經濟業(yè)務的發(fā)生比較隱蔽，稅務機關對外國企業(yè)和個人的經濟行為又難以監(jiān)控，使得所涉及稅款（主要是預提所得稅）流失比較嚴重。為了堵塞稅收漏洞，維護國家稅收主權，國家外匯管理局和國家稅務總局于1999年底聯(lián)合下發(fā)了《關于非貿易及部分資本項目項下售付匯提交稅務憑證有關問題的通知》[匯發(fā)（1999）372號]，通知規(guī)定：在我國境內的機構（公司、企業(yè)、團體）和企業(yè)在辦理非貿易及部分資本項目項下售付匯手續(xù)時，個人對外支付500美元以上，境內機構支付1000美元以上，須提交稅務機關開具的該項稅收的完稅證明。該政策的實施，對于健全我國稅制，堵塞稅收漏洞，防止國家稅款流失，有著積極而深遠的意義。

　　深圳市地稅局根據《通知》精神下發(fā)的《非貿易及部分資本項目項下售付匯提交稅務憑證有關問題的實施辦法》（下稱《辦法》）規(guī)定，為支付單位開具征免稅或不予征稅證明的職責分別歸口到相應的征收分局和檢查分局（特區(qū)內為涉外調查分局），按照這一具體規(guī)定，從2000年3月到12月，深圳地稅局福田征收分局共為企業(yè)開具了各類完稅證明和不予征稅證明1200余份，涉外稅收調查分局開具的外商投資企業(yè)所得稅納稅情況證明單70余份。在近一年的實施過程中，我們也發(fā)現(xiàn)了不少問題。

　　認識上存在的問題《辦法》實施后，不僅是納稅人，就是在稅務機關內部也有不少人對這項政策不太理解。有些人認為，這個規(guī)定的實施。既增加了稅務機關和外管部門的工作量，也增加了一些企業(yè)和個人的辦事手續(xù)，還影響了我國對外開放的聲譽。筆者認為，造成這種認識誤區(qū)的最主要的原因是對此項政策的意義認識不足，企業(yè)對這項政策還沒有熟悉和掌握。非貿易及部分資本項目項下售付匯須提交稅務憑證的規(guī)定發(fā)布后，除了有關文件在稅務機關、外管局、銀行部門進行轉發(fā)后，未能進行配套的宣傳和培訓，許多企業(yè)和個人對辦理證明的規(guī)定不了解，到付匯時才知道須到稅務機關辦理證明，造成了辦理證明的時間延誤，影響了部分企業(yè)對外付匯滯后，使部分企業(yè)的商業(yè)信譽受到了一定的影響。在提交稅務憑證工作中，一些稅務人員由于缺乏責任心，審核隨意性大，沒有起到把關作用。

　　征免稅的界定問題

　　稅務機關在辦理非貿易及部分資本項目項下售付匯提供稅務證明過程中，最關鍵的是對支付單位（個人）的售付匯行為認定是征稅、不予征稅還是免稅。由于《辦法》中對各種售付匯項目采取了列舉方式，表面上看，對支付單位提供的資料對照這些項目“對號入座”即可，但實際操作起來困難比較多：

　?。ㄒ唬┱鞫惻c不予征稅的界定?！掇k法》中對不予征稅的規(guī)定很明確，即對發(fā)生在境外的各種勞務費、服務費、傭金費、手續(xù)費，按照我國現(xiàn)行稅法規(guī)定不予征稅。由于稅務機關對外國企業(yè)（個人）的勞務等行為不能實地檢查，無法準確對勞務發(fā)生地是否在境外進行認定，于是就成為企業(yè)偷逃稅的一個“空子”。如1999年深圳某銀行委托香港一跨國公司為其開發(fā)應用軟件系統(tǒng)，支付勞務費1OOO萬港幣，其絕大部工作及人工（臨時聘用的國內軟件工程師）均在深圳完成，但申報時卻將勞務發(fā)生地的90％劃分為香港。由于勞務已經提供完，稅務機關根據企業(yè)提供的資料也無法準確判斷到底有多少工作是在香港完成，有多少是在深圳完成的，只能根據檢查人員的經驗判定其劃分屬境外的勞務部分比例過高，最終核定勞務屬境外的比例為50％，但這種征稅的隨意性過大，造成稅款流失是勿庸置疑的。此外，隨著科技全球化的高速發(fā)展，特別是互聯(lián)網的日益普及，稅收征管工作將面臨更大挑戰(zhàn)，一個企業(yè)可以借助互聯(lián)網或內部局域網對遍布世界各地的子公司進行各種項目、工程的運作，按照目前認定勞務發(fā)生地的方法會越來越難執(zhí)行。

　?。ǘ┱鞫惻c免稅的界定?！掇k法》對免稅的規(guī)定有三類，一類是與我國簽訂稅收協(xié)定的締約國（地區(qū)）居民在我國境內直接從事建筑、設計等活動，按照協(xié)定、安排規(guī)定免于征稅的，由主管稅務機關對其締約國（地區(qū)）居民身份進行審查后，出具“境外企業(yè)（個人）境內收入免稅證明”；第二類外商投資企業(yè)及發(fā)行B股或在境外發(fā)行股票的企業(yè)，其稅后向外方分配的股息免于征稅的，由所屬檢查分局認定并出具分配股息所屬年度的“外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅納稅情況證明單”；第三類《辦法》列舉了七類收入，是根據我國稅法和稅收協(xié)定可以免征企業(yè)所得稅或個人所得稅的，由所屬檢查分局（特區(qū)內為涉外稅收調查分局）報市地稅局審批，支付單位取得市局的免稅文件后，到所屬的檢查分局開具“特許權使用費、利息免稅所得匯出數額控制表”。對于第二、三類的認定比較好操作，但對于第一類的認定就比較難了。按照我國與世界上大多數國家簽訂的稅收協(xié)定，外國企業(yè)在我國提供勞務，不構成常設機構的，免征企業(yè)所得稅。但“常設機構”這一概念中“連續(xù)6個月”這個標準不好掌握，一個建筑、裝配或安裝工程，以及與其有關的監(jiān)督管理活動是否連續(xù)6個月以上，外國企業(yè)雇用的人員在我國為同一個項目或相關聯(lián)的項目提供勞務是否連續(xù)6個月以上，稅務人員不到實地檢查并進行跟蹤，是無法準確知道的。

　?。ㄈ╆P聯(lián)企業(yè)之間支付費用的征免稅界定。

　　一些關聯(lián)企業(yè)之間代收代墊費用，由于原始憑證在境外入帳，境內公司僅以關聯(lián)方的付款通知書入帳，缺少必要的證明資料，稅務機關無法判斷征稅與否。還有一些關聯(lián)公司通過貿易售付匯行為來掩蓋非貿易售付匯行為，從而達到偷逃稅目的。如境內A公司與新加坡某跨國公司B是關聯(lián)企業(yè)，A公司每年按產品銷售額的一定比例支付給B公司管理費、技術援助費等各種名目的費用，其實質是特許權使用費，應征預提所得稅，但A公司多年來一直通過企業(yè)之間的購銷材料及向境外銷售的往來帳款中消化這筆支出，從而偷逃了預提所得稅。

　　合同的審查問題

　　稅務機關在辦理售付匯稅務證明前，很重要的一項工作就是對相關的合同進行認真的審查，據此判定對該項業(yè)務征稅與否。然而，從合同中反映出來的問題卻是五花八門：

　　一是合同無中文版本。支付單位多數提供的合同為全英文版本，還有日文、德文、法文等。由于合同中許多關鍵用語均為專業(yè)詞匯，審核人無法讀懂，即使納稅人應稅務機關要求提供了翻譯稿，但由于不是正式文本，不能承擔相同于正式合同的責任，因此可信度也不高。

　　二是提供假合同，有部分企業(yè)在開具證明時發(fā)現(xiàn)該行為應征稅時，立即回到公司，重新打印一份免稅行為的合同，由于國外公司不需蓋公章，只要在外方位置簽一個外文名即可。稅務機關無法依據合同判斷該合同的真?zhèn)巍?/p>

　　三是大多數企業(yè)是在履行完合同或付款時才到稅務機關辦理涉稅事宜，這種“事后申請”給稅務機關的取證造成一定的困難，無法準確確定應納稅金額。

　　四是一些外國企業(yè)在中國境內設立了代表機構為境內企業(yè)提供勞務，但合同以總公司名義簽訂，收款也由總公司收取，從而將其常設機構的收入轉為境外總公司的收入，偷逃稅款。審核人員在開具證明時很難了解業(yè)務的實質，只能根據納稅人提供的合同為其開具證明。

　　通過對以上問題的分析，筆者認為，加強非貿易及部分資本項目項下售付匯提交稅務憑證的管理，不僅是堵塞稅收漏洞的一項有力措施，也是維護國家主權的大事，為此，作為稅務機關應高度重視這一政策的實施，作好以下幾個方面的工作：

　　一是要加大宣傳和培訓力度。稅務機關要把售付匯提交稅務憑證的工作做為稅法宣傳的一個重點，廣泛進行宣傳，讓大家對這項工作的意義、內容都有所了解，提高重視程度。特別是要加強對中方企業(yè)的源泉扣繳，以免事后由中方承擔責任。

　　二是加大各部門的協(xié)調，提高辦事效率。售付匯工作涉及到稅務機關、外管局和銀行多個部門，因此部門間配合尤為重要。但在實際工作中，由于三方缺少必要的溝通，造成納稅人跑錯主管稅務機關，或是資料不能及時提供，引起了納稅人對這一政策的反感。稅務機關出具憑證時間長，有時要求先檢查，出具查帳報告后才能提供證明，往往要3個月以上，延誤了納稅人付匯時間。因此有必要對提供憑證的程序進行簡化，方便納稅人。

　　三是對《辦法》進行相應的修訂。在對施行過程中存在的問題進行匯總的基礎上，總局應及時對《辦法》進行修訂。如補充事前申報的規(guī)定，使稅務機關對外國企業(yè)提供勞務或是取得其他應稅收入的全過程可以進行跟蹤管理；明確經辦人的舉證責任，要求納稅人在提供資料時，確保資料的真實性和合法性；規(guī)定合同必須有中文文本，并且在我國的公證機關進行過公證備案；要求提供的發(fā)生在境外的證明資料必須是經國際公認的會計機構出具的審核報告等。