今年3月閉幕的十屆全國人大五次會議表決通過了新的《企業(yè)所得稅法》（以下簡稱"新稅法"），并將于2008年1月1日起實施。新稅法實施后，內外資企業(yè)所得稅的法定名義稅率統(tǒng)一從33%降為25%.，由于一些外資企業(yè)本來就享受24%或者15%的低稅率優(yōu)惠，從而使得其法定名義稅率分別上升了1個百分點和10個百分點。

　　一、兩稅合并對內資企業(yè)的影響

　　新稅法的施行，將使企業(yè)稅收實現了"兩稅合并"和"四個統(tǒng)一"，即內資企業(yè)、外資企業(yè)適用統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法；統(tǒng)一并適當降低企業(yè)所得稅稅率；統(tǒng)一和規(guī)范稅前扣除辦法和標準；統(tǒng)一和規(guī)范稅收優(yōu)惠政策。"兩稅合并"的推行和"四個統(tǒng)一"的實現，將對浙江經濟和社會發(fā)展產生積極而深遠的影響。

　　有利于營造公平競爭的市場環(huán)境。1994年稅制改革以后，中國的內資企業(yè)和外資企業(yè)分別實行兩套不同的企業(yè)所得稅制，外資企業(yè)的實際稅負大大低于內資企業(yè)。企業(yè)所得稅內外有別，客觀上無疑對內資企業(yè)構成巨大"壓抑"，不利于內資企業(yè)的發(fā)展，不利于企業(yè)真正成為市場的主體。新稅法實施后，"兩稅合并"將大大減輕長期壓在浙江內資企業(yè)頭上不平等的沉重稅負，使內外資企業(yè)居于平等的競爭地位，減少稅收對市場競爭的扭曲，有利于營造公平競爭的市場環(huán)境。

　　有利于中小企業(yè)進一步做強做大。新企業(yè)所得稅法對符合條件的小型微利企業(yè)（其標準將由國務院在實施細則中規(guī)定），規(guī)定適用20%的照顧性稅率，這是扶持中小企業(yè)發(fā)展、促進就業(yè)、增強經濟活力的一項重要措施。這一規(guī)定可以降低浙江中小企業(yè)的稅收成本，使省下來的資金用于品牌建設和產業(yè)升級，保障小型微利企業(yè)的發(fā)展走上良性循環(huán)軌道，從而充分發(fā)揮浙江小中小企業(yè)在創(chuàng)新、吸納就業(yè)等方面的優(yōu)勢。

　　有利于積極轉變經濟增長方式。新稅法規(guī)定：國家對重點扶持和激勵發(fā)展的產業(yè)和項目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠；企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產等專用設備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免；對于從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅。這些規(guī)定表明了我國政府對于經濟增長方式的引導，是國家意志的體現，有利于浙江利用稅收杠桿，積極推動經濟增長方式由粗放型向集約型轉變。

　　有利于提高企業(yè)自主創(chuàng)新能力。新稅法規(guī)定，對于開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，在計算應納稅所得額時加計扣除；對國家需要重點扶持的高新技術產 業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。同時，新稅法提出實行企業(yè)研發(fā)開發(fā)費用稅前加計扣除，這些對企業(yè)加大研發(fā)投入、增加自主創(chuàng)新能力起到了激勵作用。

　　二、兩稅合并對外商直接投資的影響

　　改革開放初期，尤其是在上世紀90年代中期，FDI大規(guī)模涌入中國，從政治、經濟和企業(yè)經營環(huán)境來講，對外資給予"超國民待遇"，確實需要給予外資企業(yè)一定的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠。但這一合理補償應當不違背公平競爭原則，隨著時間的推移，其負面影響已經日漸顯現。"兩稅合并"將對浙江的外商直接投資將產生重大而深遠的影響：

　　——不會降低浙江對FDI的吸引力。稅收優(yōu)惠在提升一個地區(qū)吸引外資的競爭優(yōu)勢方面的作用只是一個輔助性的影響因素，并非決定性因素。近年來，浙江吸收外資諸多有利的因素在不斷優(yōu)化，投資環(huán)境已大有改善，投資領域進一步擴大，潛在消費需求不斷增長，這一切都表明浙江對跨國公司資本的吸引力只會增強不會減弱。而且從國際比較看，據有關資料顯示，全世界159個實行企業(yè)所得稅法的國家（地區(qū)）平均稅率為28.6%，其中日本稅率為39.5%，美國稅率為39.3%，德國為38.9%，從我國周邊18個國家（地區(qū)）來看，其平均稅率為26.7%.因此，我國采用25%的所得稅率，仍屬于適中偏低的水平。此外，根據相關規(guī)定，享受稅收優(yōu)惠的外資企業(yè)擁有5年的過渡期，其稅率上調至25％有一個逐步遞增的緩沖過程。此外，新稅法對高新技術產業(yè)執(zhí)行優(yōu)惠稅率，有相當一部分高新技術的外資企業(yè)仍可享受這一優(yōu)惠。因此，"兩稅合并"不會降低浙江對外商直接投資的吸引力。

　　——有助于提高浙江引進外資的質量。兩稅合并后，稅收優(yōu)惠政策不再泛泛地給予各類企業(yè)，而是集中在國家戰(zhàn)略發(fā)展、產業(yè)政策和技術經濟政策明確傾斜支持的產業(yè)、企業(yè)或企業(yè)投資活動上。因此，只要外資進入適合浙江產業(yè)結構需要的高新技術產業(yè)和環(huán)保、節(jié)能、農業(yè)等產業(yè)，如清潔生產、節(jié)能降耗、減排治污項目等，將享受到頗具力度的政策優(yōu)惠。這無疑有利于吸引新興產業(yè)和高端技術的外資進入浙江，有利于提高浙江外資利用質量，從而大大減少引進外資的盲目性。同時，新稅法還有助于遏制"假外資"現象。

　　三、需要關注的幾個問題

　　對不同行業(yè)將產生不一樣的影響。兩稅合并對浙江不同的行業(yè)產生不一樣的影響，大部分行業(yè)將從中受益，但同時部分行業(yè)將受到一定的沖擊。根據統(tǒng)計分析，目前銀行、飲料、通信、煤炭、鋼鐵、石化、商貿、房地產等行業(yè)的實際稅負高于25%，因此上述行業(yè)將直接受惠。而電力、有色金屬冶煉、交通運輸、醫(yī)藥生物、紡織服裝、汽車、家電、機械設備、電子元器件等行業(yè)稅負水平低于25%，并不能享受兩稅合并的好處，上述行業(yè)中只有一部分實際稅負高于25%的公司可以享受兩稅合并帶來的好處。

　　地域優(yōu)惠變?yōu)樾袠I(yè)優(yōu)惠，開發(fā)區(qū)將失去稅收優(yōu)勢。新稅法對稅收優(yōu)惠方式進行了新的調整，把原來以區(qū)域優(yōu)惠為主的稅收優(yōu)惠政策，調整為以產業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔。如以前只有在高新技術開發(fā)區(qū)內所有高新技術企業(yè)所獨享的'兩免三減半'等稅收優(yōu)惠政策，今后無論是否在開發(fā)區(qū)內，只要屬于國家重點扶持的高新技術企業(yè)，其稅收優(yōu)惠都能享受到了。對一些高新區(qū)來說，最直接的影響就是，在招商引資時稅收優(yōu)勢將部分喪失。但是，這種優(yōu)勢的喪失，對局部來說雖會造成負面影響，但對于整個浙江的高新技術行業(yè)發(fā)展來說，則會產生積極推動作用。

　　"總部"遷移現象將造成稅源的區(qū)域間不平衡。新稅法實施后，由于實行了總分機構匯總納稅，可能會帶來部分欠發(fā)達地區(qū)的稅源，更多地向大城市和特大城市集中和轉移的問題。新稅法規(guī)定稅收將向法人所在地集中，也就是說，即便企業(yè)的生產基地全部在浙江，但如果總部不在的話，其納稅地點也會隨之轉移。從眼下的實際情況看，越來越多的大城市已經把發(fā)展"總部經濟"作為提升競爭力的一個戰(zhàn)略。企業(yè)總部向大城市和特大城市遷移已成趨勢，而這將會使欠發(fā)達地區(qū)的稅源也隨之"流向"城市。一般來說，把總部設在哪里是企業(yè)行為，但由此對總部的"爭奪"可能會成為區(qū)域經濟競爭的又一個重點。如何公平對待這一現象，無疑將增加征管部門的難度。

　　四、幾點建議

　　以適度的稅收利益為誘導，促進產業(yè)結構調整升級。在構建平等的稅收法治環(huán)境和市場競爭環(huán)境的同時，新企業(yè)所得稅法亦同時兼顧了稅收的宏觀調控作用，調整了企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠方式和內容，構建了"產業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔"的新稅收優(yōu)惠機制。今后，應該充分利用調整后的稅收優(yōu)惠機制，以部分稅收利益為激勵，引導國內、外資金進入符合國家產業(yè)政策、區(qū)域發(fā)展政策的行業(yè)和區(qū)域中，從而推動企業(yè)的技術進步和產業(yè)升級、優(yōu)化國民經濟結構。在實現企業(yè)的公平稅負的基礎上，以適度的稅收利益為誘導，實現對經濟的宏觀調控。

　　改善投資環(huán)境，積極引進高質量外商直接投資。企業(yè)在選擇"立業(yè)之地"時最看重的是投資環(huán)境。不管外資還是內資，其實都需要更好的政府服務。對企業(yè)來說，恐怕更愿意花一點代價避免政策上朝令夕改導致的不確定性，因為這種不確定性帶給企業(yè)的損失恐怕遠大于稅收上的優(yōu)惠。在"兩稅合并"后，各地應該通過提高服務質量、改善投資環(huán)境、提供增值服務等來保持區(qū)域經濟的吸引力。通過提高外資質量來更快地促使這些地區(qū)從傳統(tǒng)的加工貿易向高附加值產業(yè)轉型。

　　清理地方稅收優(yōu)惠政策，加強間接優(yōu)惠調節(jié)力度。為了配合新稅法的實施，當前各地應全面清查地方政府和稅務機關為了地方利益而制定的超出常規(guī)的稅收優(yōu)惠政策、越權的減免稅政策，使地方政府著重在加強本地基礎設施建設、提高勞動者素質、發(fā)揮本地經濟優(yōu)勢、提高行政效率、規(guī)范政府行為等方面多下工夫，改善投資環(huán)境。同時，可以通過改進優(yōu)惠方式，加強間接優(yōu)惠對部分行業(yè)發(fā)展的扶持力度。如：

　?。?）準許加速折舊回收投資；

　?。?）實行投資抵扣，對資本投資可按其投入額依照規(guī)定比例計算的金額抵扣當期應當繳納的所得稅稅額；

　?。?）財政補貼或補助；

　?。?）特定準備金，等等。