內容提要：遼寧省工業(yè)發(fā)展現狀表明：計劃經濟體制下曾具有相對優(yōu)勢的遼寧工業(yè)，在開放條件和市場體制下不斷受到沖擊，工業(yè)產品競爭力下降，在全國的地位逐年下滑。本文在剖析振興遼寧老工業(yè)基地的難點和重點問題基礎上認為，經過多年努力，遼寧老工業(yè)基地經濟結構調整取得了顯著成效，但結構性矛盾依然突出。調整、改造任重道遠；就業(yè)和再就業(yè)矛盾加劇，城市產業(yè)工人貧困化問題日益尖銳。為此，筆者提出了促進遼寧經濟結構戰(zhàn)略性調整、資源枯竭型城市經濟轉型、促進技術改造和產業(yè)升級、擴大就業(yè)和再就業(yè)的稅收政策建議。

　　關鍵詞： 遼寧老工業(yè)基地    結構調整    稅收政策

　　一、遼寧省工業(yè)發(fā)展現狀分析

　　遼寧省工業(yè)具有近百年的歷史，是全國的重工業(yè)基地。遼寧老工業(yè)基地的產業(yè)布局是在計劃經濟時期形成的。在國家實施傾斜式工業(yè)化發(fā)展戰(zhàn)略前提下，遼寧工業(yè)形成了以石油化工、冶金、機械、電子等為主體，涵蓋工業(yè)行業(yè)40個大類、197個中類、607個小類的門類齊全的工業(yè)體系。作為老工業(yè)基地，遼寧工業(yè)占據全省國民經濟的半壁江山，2003年全部工業(yè)增加值為2510.4億元，占全省國內生產總值的41.8%.規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)實現產品銷售收入6213.3億元；實現利稅550.3億元；實現利潤235.4億元。近年來，遼寧工業(yè)在各產業(yè)部門中占有絕對優(yōu)勢地位（見表1）。

資料來源：《遼寧省國民經濟和社會發(fā)展統(tǒng)計公報》（1999～2003）。

　　近些年來，隨著市場經濟體制改革的進一步深入，以及經濟全球化對我國的不斷影響，遼寧工業(yè)面臨著巨大的沖擊與挑戰(zhàn)，出現了一系列的問題，嚴重地影響了老工業(yè)基地的發(fā)展。主要表現在：

　?。ㄒ唬┻|寧工業(yè)在全國的地位（工業(yè)總產值在全國所占比重）排序逐年下滑，由1978年改革開放初期的第2位下降到2003年的第9位（見表2）。

表2       遼寧省工業(yè)總產值在全國所占比重變化情況

資料來源：1978年、1998年數據來自《中國工業(yè)發(fā)展報告》，經濟管理出版社2000年出版；2003年數據根據2003年《遼寧省國民經濟和社會發(fā)展統(tǒng)計公報》數據計算而得。

　?。ǘ┻|寧工業(yè)產品的市場占有率②

　　逐年下降，市場占有率從1995年的0.87%下降到2001年的0.84%（見表3）。

表3　　 各省市區(qū)工業(yè)品市場占有率（%）

資料來源：南振興《省際工業(yè)競爭力比較研究》，《經濟管理研究》2004年第1期。

　?。ㄈ┻|寧工業(yè)競爭力優(yōu)勢逐漸減弱，工業(yè)競爭力優(yōu)勢系數由1995年的5.61降為4.89.而廣東除1995年和1996年略低于江蘇外，自1997年起一直居全國第一位，其工業(yè)競爭力優(yōu)勢系數從1995年的11.70提高到2001年的14.82（見表4）。

表4        各省市區(qū)工業(yè)競爭力優(yōu)勢系數（%）

資料來源：南振興《省際工業(yè)競爭力比較研究》，《經濟管理研究》2004年第1期。

　　（四）從出口的角度看，遼寧省工業(yè)競爭力較差。一是遼寧省出口的增長速度慢于全國出口的增長速度，遼寧省的出口額從1990 年的56億美元增加到2001年的111億美元，增長了幾乎1倍，年平均增長速度為6.41%；而同期全國的出口額則增長了4倍多，年平均增長率為14.15%.2001年在嚴峻的國際形勢下，全國的出口額仍增長了6.8%，沿海省份中最快的是浙江省，增長了18.2%，而遼寧省只增長了2.4%.二是遼寧省出口產品中初級產品占相當大的比重，其附加值低，競爭力差（見表5）。遼寧省初級產品出口占總出口額的比重遠高于廣東、江蘇、上海、浙江、福建、天津和山東，比全國平均水平還高出17個百分點。在遼寧省的工業(yè)制成品出口中，也還有相當一部分屬于中間產品或原材料產品，如鋼材、石蠟、紡織坯布、鋅錠等。三是高附加值的產品出口還沒有構成出口的主體，生產領域的成本高，沒有價格優(yōu)勢。2001年遼寧省高新技術出口占總出口的比重是15.7%，低于全國17.8%的平均水平；機電產品出口曾在全國占有十分重要的地位，但是最近幾年在全國占的比重有所下降，從1991年4.57%下降到2001年的3.4%.遼寧省主要出口商品換匯成本高于其他沿海省市，六大類出口商品平均換匯成本與福建持平，高于上海、江蘇、浙江和山東。高換匯成本使遼寧省在國際市場上的價格競爭力處于劣勢。

表5      2000 年遼寧省出口構成與全國及沿海省市的比較

資料來源：《中國統(tǒng)計年鑒》相關數據。

　　（五）工業(yè)經濟效益水平不高，一些主要經濟指標與先進省市比還有較大的差距。2002年遼寧規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)與“九五”末期的2000年相比，總資產貢獻率（6.42%）提高了0.86個百分點，資產負債率（58.61%）下降了1.85個百分點，而成本費用利潤率（3.31%）下降了1.06個百分點，流動資產周轉率（1.43次）下降0.03次。與外省市比較，經濟效益綜合指數（105.27%）分別比黑龍江、上海、浙江、福建、廣東、山東、江蘇低26.5～95.7個百分點；總資產貢獻率（6.42%）分別比黑龍江、浙江、山東、福建、上海、江蘇低3.77～11.44個百分點；資本保值增值率（104.09%）分別比浙江、山東、福建、江蘇、廣東低6.14～15.77個百分點；成本費用利潤率（3.31%）分別比黑龍江、上海、浙江、山東、福建低2.59～19.95個百分點。

　　二、振興遼寧老工業(yè)基地的難點與重點

　　遼寧作為老工業(yè)基地雖然實施了“結構調整、外向牽動、科教興省”三大戰(zhàn)略，并采取了加大對國有企業(yè)的改革、改組、改制力度，建立和完善現代企業(yè)制度等措施，使工業(yè)經濟的面貌發(fā)生了深刻變化，但多年積累的深層次矛盾并未得到根本解決，按照市場經濟的要求，如何走新型工業(yè)化道路，振興遼寧老工業(yè)基地，尚有許多亟待解決的困難和問題。

　　（一）經濟結構矛盾依然突出

　　遼寧老工業(yè)基地的經濟結構經過多年調整雖然取得了顯著成效，但結構性矛盾仍然沒有從根本上消除。

　　1.工業(yè)所占比重雖高，但多以傳統(tǒng)產業(yè)為主，輕重工業(yè)比例失調。重工業(yè)、傳統(tǒng)產業(yè)比重大；全省目前采掘業(yè)、原材料工業(yè)和加工工業(yè)之比為10.3：50：39.7，輕重工業(yè)之比為21.9：78.1.

　　2.國有經濟比重大，非國有經濟發(fā)展不足。目前，全省工業(yè)國有經濟比重高達70%以上。與此同時，非國有經濟比重過低，具有較強競爭力的民營企業(yè)則更少，經濟缺乏活力。2001年，遼寧工業(yè)全員勞動生產率比全國平均水平低近10個百分點。全省年銷售收入超過50億元的企業(yè)僅有13戶，全國500強企業(yè)也僅占18戶。2002年遼寧規(guī)模以上工業(yè)總資產達到8818.23億元，比“九五”末期的2000年增加了1047億元。但是由于歷史積累的深層次矛盾，不良資產仍占有一定的比例，特別是地方國有企業(yè)更加困難。2002年地方國有及國有控股企業(yè)總資產3497億元，總負債2331億元；其中資不抵債的企業(yè)308家，總資產199.29億元，負債269.82億元，平均負債率135.39%.

　?。ǘ┱{整、改造任重道遠

　　1.資源型產業(yè)已進入衰退期，資源枯竭城市發(fā)展接續(xù)產業(yè)任務艱巨，可持續(xù)發(fā)展面臨嚴峻挑戰(zhàn)。遼寧等老工業(yè)基地存在不少衰退產業(yè)和企業(yè)。一些依賴自然資源的產業(yè)和企業(yè)，面臨自然資源枯竭的嚴峻局面，一些喪失競爭力的企業(yè)面臨被淘汰退出市場的困境。隨著近年來煤炭、有色金屬等礦產資源日漸減少，許多老工業(yè)城市原先的經濟優(yōu)勢逐步喪失。由于資源的約束和多年的過度開采，遼寧省的人均資源占有率不斷下降，已很難支撐經濟的高速增長，人口生存的空間和經濟發(fā)展的空間也越來越小。目前，遼寧已探明一次性能源儲量人均能源占有量161噸，為全國人均的1/4.礦產資源原來在全國排第一位，現已開始逐漸萎縮，8個大中型國有礦山已關閉了7個。撫順礦務局由于煤炭資源已近枯竭及“保城限采”政策的執(zhí)行，年原煤產量已由過去1000多萬噸減少到目前的600萬噸左右，所剩兩礦分別僅能維持開采到2016年和2025年。全省每年缺水約5億立方米，有30個城市缺水，其中嚴重缺水的城市11個。能源、水資源、礦產資源短缺的狀況已經開始影響遼寧經濟發(fā)展，已經開始制約重工業(yè)特別是原材料工業(yè)的擴張，使許多產業(yè)成本上升，不具有可持續(xù)發(fā)展的競爭優(yōu)勢。伴隨工業(yè)化進程的加快，特別是農村的工業(yè)化發(fā)展，生態(tài)破壞和環(huán)境污染同時爆發(fā)，生存環(huán)境不斷惡化。近年來，雖不斷加大環(huán)境治理力度，取得了一定成效，但受財力所限，治理任務仍很艱巨。同時，由于地方財政普遍比較困難，城市基礎設施條件落后，企業(yè)經營困難，一些地方獲取金融進一步支持的難度很大。這些都加大了城市發(fā)展接續(xù)產業(yè)、實現經濟轉型的難度。

　　2.裝備水平落后，技術層次低，技術改造任務相當重。改革開放以來，遼寧作為老工業(yè)基地，不斷加大結構調整力度，一些企業(yè)技術裝備和技術水平有了很大提高，但多數企業(yè)技術改造投入不足，技術裝備老化。一是表現為主要設備更新慢。以2001年為例，規(guī)模以上工業(yè)固定資產凈值率比江蘇、浙江和廣東分別低2.7個、5.5個和1.3個百分點。二是表現為科技開發(fā)和新產品開發(fā)投入不足。2000年和2001年，全省大中型工業(yè)企業(yè)研發(fā)活動經費分別為19.9億元和26.7億元，平均每個企業(yè)232.4萬元和307.8萬元，只占企業(yè)銷售收入的0.62%和0.78%.而廣東2001年平均每個企業(yè)的研發(fā)活動經費分別比遼寧省高28.6%.2000年和2001年遼寧省新產品開發(fā)經費為17.6億元和16.5億元，平均每個企業(yè)也僅有205.4萬元和189.7萬元。而上海、廣東、江蘇2001年平均每個企業(yè)的新產品開發(fā)經費比遼寧省高91.2%、49.6%和11.2%.三是表現為一些新興產業(yè)、高技術、高附加值的產品所占比例較小。金屬切削機床數控率只有8.8%；數字程控交換機占全國的0.6%，居第9位；微型電子計算機、彩色電視機分別占全國的6.4%和9.2%，與廣東分別占26.1%和38.9%比較，相差19.7個和29.7個百分點。③

　?。ㄈ┚蜆I(yè)、再就業(yè)壓力較大

　　遼寧的產業(yè)結構正處于調整升級階段，一方面農村現代化和工業(yè)化進程加快，剩余勞動力增多；另一方面，隨著工業(yè)化的發(fā)展，經濟結構向資金密集型和技術型產業(yè)轉移，造成職工下崗人數大量增加。一是經濟結構調整引起的結構性失業(yè)。遼寧自20世紀90年代中期以來，國有大中型企業(yè)通過深化改革、調整結構，整體實力和競爭力有了很大提高，但是伴隨這一過程，工業(yè)企業(yè)普遍推行了下崗分流、減員增效等措施，在較短的時間內出現了大批下崗職工，時間之集中、人數之多是前所未有的。2003年末城鎮(zhèn)登記失業(yè)率6.7%.據有關部門統(tǒng)計，到2005年將有600多萬勞動力需要得到適當安排。二是部分資源枯竭型企業(yè)破產關閉后，一大批職工集中下崗。遼寧的多數有色金屬和部分煤炭采掘企業(yè)早已處于資源枯竭狀態(tài)，不得不采取關閉破產措施。90年代末以來，遼寧這類國有企業(yè)破產11戶，涉及國有職工14.5萬人，集體職工7.3萬人。三是大部分失業(yè)人員文化水平較低，從業(yè)技能單一，再就業(yè)能力不強。還有相當一部分下崗人員年齡偏大、身體狀況不好，這部分人原本收入水平較低，生活較為困難，失業(yè)后重新就業(yè)愿望十分迫切，但又不能適應新崗位的要求。此外，部分下崗、失業(yè)人員的擇業(yè)觀念陳舊，也進一步加劇了就業(yè)和再就業(yè)的供求矛盾。城市產業(yè)工人貧困化問題日益突出，不僅影響社會穩(wěn)定，也對經濟發(fā)展造成很大的制約，成為振興遼寧老工業(yè)基地的焦點問題。

　　三、振興遼寧老工業(yè)基地的稅收政策選擇

　　加快東北地區(qū)等老工業(yè)基地調整和改造，振興東北老工業(yè)基地，促進地區(qū)協(xié)調發(fā)展，是我國在進入現代化建設新的發(fā)展階段中做出的重大戰(zhàn)略決策和戰(zhàn)略部署。遼寧是東北老工業(yè)基地的縮影。稅收在振興遼寧老工業(yè)基地戰(zhàn)略中發(fā)揮著不可替代的作用。

　　（一）促進遼寧經濟結構戰(zhàn)略性調整的稅收政策

　　遼寧老工業(yè)基地面臨的最大難題是國有經濟比重高，企業(yè)制度相對落后，市場化程度低，企業(yè)缺乏活力和競爭力。因此，遼寧老工業(yè)基地的產業(yè)結構調整要與國有經濟布局調整相結合。堅持“有進有退”的原則，進行國有經濟布局和所有制結構的重組。國有大中型企業(yè)實行戰(zhàn)略性改組的關鍵環(huán)節(jié)是國有資本如何有序退出和再進入。退出和再進入可以采取資產出售變現，企業(yè)間聯合、合并和兼并，境內外上市，職工內部持股，社會保障基金持股，利用外資、合資合作嫁接，國有資產融資性租賃等多種方式。為此，在稅收政策上，一是應盡快完善國有資產轉化、出租、拍賣、參股合作、兼并重組的有關稅收政策。為解決國企歷史遺留問題，促進國企產權、勞動等生產要素依靠市場自由流動，對歷史形成的難以歸還的欠稅，按規(guī)定條件經國務院批準后應給予豁免。二是要大力促進非公有制經濟發(fā)展。發(fā)展民營經濟，既要靠經濟主體自主創(chuàng)業(yè)的精神和能力，又需要政府創(chuàng)造一個寬松、規(guī)范而又公平的政策環(huán)境。為此，在稅收上，要為民營經濟提供平等的稅收環(huán)境，使社會資源得到合理配置，實現老工業(yè)基地經濟社會全面、協(xié)調和可持續(xù)發(fā)展。三是調整和完善涉外稅收優(yōu)惠政策，進一步加速資本市場對外開放的步伐，加強引進外資工作，鼓勵大企業(yè)通過國有股權轉讓、技術嫁接、產品嫁接等多種方式，加速與國際大公司的全面對接。可利用外國政府貸款、國際金融組織貸款及國際商業(yè)貸款，并對此免予征收預提所得稅。

　?。ǘ┐龠M資源枯竭型城市經濟轉型的可持續(xù)發(fā)展稅收政策

　　資源型城市主要是依托資源性企業(yè)發(fā)展起來的，資源性企業(yè)在資源型城市中具有舉足輕重的地位。資源型城市的經濟轉型，從某種意義上講是資源性企業(yè)的經濟轉型。可以借鑒法國、日本等國的成功經驗，設立“接替產業(yè)開發(fā)區(qū)”。“接替產業(yè)開發(fā)區(qū)”享受“國家級高新技術產業(yè)開發(fā)區(qū)”和“國家級經濟技術開發(fā)區(qū)”的全部稅收優(yōu)惠政策。對繼續(xù)開采的資源性產品，應延長產業(yè)加工鏈，提高加工深度和產品的附加值。在稅收政策上，可以考慮適當調整資源稅稅負，減輕資源開發(fā)企業(yè)的負擔；對資源枯竭型城市新辦的國家鼓勵類產業(yè)企業(yè)，企業(yè)所得稅比照西部大開發(fā)政策按15%的稅率征收。

　?。ㄈ┐龠M技術改造，發(fā)展比較優(yōu)勢產業(yè)的稅收政策

　　調整產業(yè)組織結構，促進技術改造和產業(yè)升級，是振興遼寧老工業(yè)基地的關鍵。遼寧工業(yè)結構調整應鞏固發(fā)展原有基礎產業(yè)和優(yōu)勢產業(yè)，培育發(fā)展高新技術和新興的高增長行業(yè)。遼寧具有非常好的生產要素條件：大量的科研人員、工程技術人員，大量的熟練勞動力，相對于國內其他地區(qū)而言比較雄厚的機械、裝備制造能力，稠密的高等級的交通網等。重化工業(yè)規(guī)模大、配套能力強是遼寧的優(yōu)勢，是江蘇、浙江、廣東等沿海以及中西部地區(qū)省市所不具備的。從我國產業(yè)結構升級的客觀趨勢和國內供求結構看，資本和技術密集型重化工業(yè)仍然有廣闊的市場需求，產品進口的比重高。我國的輕紡產品進入門檻低，早已出現過度競爭，產品供大于求。遼寧產業(yè)結構調整的方向不在于減少重化工業(yè)，而在于優(yōu)化重化工業(yè)的產品結構，在于增強重化工業(yè)的競爭力。按照新型工業(yè)化發(fā)展思路與要求，結合遼寧省在裝備制造業(yè)、原材料工業(yè)等產業(yè)上的優(yōu)勢，通過提高技術創(chuàng)新能力、開發(fā)新品種，或拉長產業(yè)鏈等產業(yè)政策，推進產業(yè)重構與產業(yè)內部結構的優(yōu)化升級。遼寧省的工業(yè)發(fā)展階段處于工業(yè)化的中期，在世界產業(yè)體系鏈條中，并不處于最底層。在發(fā)達國家向我們進行產業(yè)梯度轉移的同時，我們也要通過結構調整，把一些淘汰了的設備和技術向其他國家進行轉移，這樣才能真正使我們的產業(yè)結構調整在全球范圍內進行，同時也會降低我們結構調整的成本。在“引進來”與“走出去”的過程中使遼寧融入國際產業(yè)分工體系中，并通過梯度轉移完成產業(yè)升級。為此，要研究、制定并推行符合市場經濟規(guī)律的振興遼寧優(yōu)勢產業(yè)的稅收政策：

　　1. 改革增值稅，完善分稅制體制。為了推動東北老工業(yè)基地產業(yè)結構的調整和全面升級優(yōu)化，我國將在東北老工業(yè)基地的8個行業(yè)中實行消費型增值稅試點，允許新購進機器設備所含增值稅稅金予以抵扣。這樣做一方面可以消除對固定資產的重復征稅問題；另一方面也減輕了資本有機構成較高企業(yè)的稅收負擔，有利于企業(yè)進行技術改造，也有利于促進裝備制造企業(yè)設備的更新換代。但具體實施方案仍未出臺。目前，主要擔心增值稅轉型后會影響地方財力，遼寧省為此將減收增值稅80億元～100億元。筆者認為，應樹立稅收經濟發(fā)展觀，發(fā)揮稅收對經濟的促進作用，實現經濟與稅收的良性循環(huán)，并把發(fā)展和服務經濟作為稅收工作的出發(fā)點和歸宿。老工業(yè)基地振興會為稅收提供豐厚的稅源，而稅收收入的不斷增加，也會為老工業(yè)基地的振興提供財力保障。對短期內造成的減收，可以通過調整分稅制體制、增加對遼寧等東北老工業(yè)基地增值稅返還的財政轉移支付來解決。此外，應考慮下放并賦予地方更多的稅收立法和管理權限。

　　2.促進技術研究與開發(fā)的稅收優(yōu)惠政策。一是擴大研究與開發(fā)費用扣除范圍。不論內、外資企業(yè)、也不論新、老企業(yè)，不論國有、集體、民營企業(yè)，也不論企業(yè)是否盈利，對各類型企業(yè)的開發(fā)費用，在初始年度，均可實行據實稅前列支。在后續(xù)年度，只要投入比上年增長10%以上，均可按150%的比例扣除。二是放寬費用列支標準。允許企業(yè)在稅前列支一定比例（如3%～5%）的高新技術研究與開發(fā)風險投資準備金。對于企業(yè)用于科技開發(fā)和研究的費用年增長幅度在10%以上的，可按實際發(fā)生額的5%左右予以抵扣企業(yè)所得稅額。三是允許企業(yè)采用固定資產加速折舊方法。四是可以考慮對企業(yè)的無形資產投入比照免稅農產品按13%的扣除率計算抵扣稅款，允許抵扣銷項稅額。

　　（四）促進遼寧就業(yè)和再就業(yè)的稅收政策

　　就業(yè)和再就業(yè)是當前振興遼寧老工業(yè)基地的熱點難點問題，已成為各種矛盾的焦點。做好再就業(yè)工作是振興老工業(yè)基地的重要組成部分。為此，遼寧在發(fā)展資本和技術密集型優(yōu)勢產業(yè)的同時，應特別注重發(fā)展勞動密集型產業(yè)，尤其是就業(yè)容量大的第三產業(yè)。如物業(yè)服務、家政服務和文化娛樂服務。大力發(fā)展旅游、現代流通和文化、教育、體育等產業(yè)，創(chuàng)造更多的就業(yè)崗位。提高城市化水平，加強小城鎮(zhèn)建設，擴大就業(yè)空間。對上述第三產業(yè)，制定一定的稅收優(yōu)惠政策。鼓勵有能力的組織、個人和企業(yè)開辦新的經濟實體來吸納下崗、失業(yè)人員；鼓勵和支持用人單位增加就業(yè)崗位和吸納下崗人員就業(yè)；鼓勵和支持有勞動能力的下崗人員和無業(yè)人員自謀職業(yè)和自主創(chuàng)業(yè)。對于招用下崗、失業(yè)人員達到一定比例的企業(yè)，對于通過主輔分離和輔業(yè)轉制興辦企業(yè)安置富余人員的企業(yè)，對于自謀職業(yè)和自主創(chuàng)業(yè)的下崗、失業(yè)人員，都要給予相應的稅費減免等政策。包括：現有服務型企業(yè)（廣告、桑拿、按摩、網吧、氧吧除外）新增加的崗位，當年新招用下崗失業(yè)人員達到職工總數30%以上并簽訂3年以上期限勞動合同的，經勞動部門認定，稅務機關審核，3年內減征30%企業(yè)所得稅額。

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