一、開征社會保障稅的相關(guān)問題

　　社會保障費(fèi)改稅是一項(xiàng)艱巨而復(fù)雜的任務(wù)，它關(guān)系到整個社會體制改革。為了確保費(fèi)稅改革的順利進(jìn)行，在實(shí)行社會保障費(fèi)改稅時，應(yīng)對其相關(guān)問題給予高度的重視。

　?。ㄒ唬╅_征社會保障稅的可行性分析

　　市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求我們盡快完善社會保障制度，而現(xiàn)有的社會保險統(tǒng)籌制度已不能適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)與社會發(fā)展的要求，所以應(yīng)當(dāng)加快建立社會保障稅制的步伐。開征社會保障稅的可行性主要表現(xiàn)在以下幾方面：

　　首先，有廣泛的社會基礎(chǔ)。隨著建立現(xiàn)代企業(yè)制度和政府機(jī)構(gòu)改革以及醫(yī)療制度改革，加之人口老齡化的到來，社會成員的風(fēng)險意識普遍增強(qiáng)，越來越多的人在參加商業(yè)保險的同時，迫切希望國家為其提供基本的社會保障。社會保障“費(fèi)改稅”后，征收具有強(qiáng)制性，管理具有規(guī)范性，稅款具有專項(xiàng)返還性，能夠保證所有納稅人從中受益，易為廣大群眾所接受。另一方面，當(dāng)前，社會保障資金來源不穩(wěn)定，已經(jīng)成為困擾地方政府的一大難題，從而使社會保障“費(fèi)改稅”不會像其他“費(fèi)改稅”那樣，因?yàn)椴块T的既得利益受影響而消極抵制。因此，開征社會保障稅有著廣泛的社會基礎(chǔ)。

　　其次可靠的稅源基礎(chǔ)。經(jīng)過20年的改革，經(jīng)濟(jì)貨幣化程度不斷加深，我國國民收入有顯著的增長，城鄉(xiāng)人民的收入水平有了大幅度的提高。1978—2001年，農(nóng)民人均純收入從133.57元上升到2366元，增加了17.7倍。城鎮(zhèn)居民的人均家庭收入由1981年的500.40上升到2001年的6860元，增加了13.7倍。同時，我國城鎮(zhèn)家庭實(shí)際儲蓄率水平也有很大提高，征收社會保障稅的潛力相當(dāng)大。根據(jù)國家統(tǒng)汁局統(tǒng)計資料表明，1985年全國城鎮(zhèn)居民家庭儲蓄率為8.9％，1990年為15.3％，到1999年上升為21.2％。2000年城鄉(xiāng)居民儲蓄存款余額6.43萬億元，2001年城鄉(xiāng)居民儲蓄存款余額7.376億元?？梢?，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和人民收入水平的提高為開征社會保障稅提供了穩(wěn)定可靠的稅源基礎(chǔ)。

　　再次，有較高的稅務(wù)行政效率。把現(xiàn)行的社會保障基金收費(fèi)改為社會保障稅，可以利用稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)具備的健全的征收手段和嚴(yán)明的稅收法規(guī)，多渠道籌集資金，保證社會保險基金有穩(wěn)定的來源。由稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一管理，還可以使該項(xiàng)收入法制化、公開化、規(guī)范化，節(jié)約了征收成本。

　　最后可借鑒的國外經(jīng)驗(yàn)。目前，在世界上建立社會保障制度的150個國家和地區(qū)中，已有90多個國家和地區(qū)開征了社會保障稅或類似稅種，并在世界范圍內(nèi)出現(xiàn)了以社會保障稅宋代替其他籌資方式的趨勢。從現(xiàn)實(shí)情況看，社會保障制度越成熟與完善，電越重視用稅收手段進(jìn)行宏觀凋控與收入調(diào)節(jié)。從開征該稅種的國家來看，無論是他們征稅的依據(jù)，還是征稅的尺度和征收與管理的辦法都為我國開征社會保障稅提供了寶貴的經(jīng)驗(yàn)。

　?。ǘ╅_征社會保障稅的制約因素

　　我們必須看到，由社會保障費(fèi)過渡到社會保障稅，是一項(xiàng)極為復(fù)雜的社會系統(tǒng)工程，我國近期全面開征社會保障稅仍受到一些因素的制約。

　　首先，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展很不平衡。社會保障稅收制度必須與生產(chǎn)力發(fā)展水平以及各方面的承受能力相適應(yīng)，這是社會保障制度改革必須遵循的一項(xiàng)基本原則。我國地區(qū)之間的經(jīng)濟(jì)發(fā)展很不平衡，人口分布、工資水平等差異很大，在這種情況下，如果近期在全國開征社會保障稅，就難以適應(yīng)各地千差萬別的實(shí)際情況，會對社會經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展產(chǎn)生多方面的負(fù)面影響。

　　其次，社會保障稅的特殊性也使這一稅種短期內(nèi)難以出臺。社會保障稅具有歷史的延續(xù)性，一旦開征將滾動影響幾代人，因而社會保障稅的設(shè)計必須十分周到、嚴(yán)密，盡可能符合國際上社會保障制度的發(fā)展方向，減少后續(xù)改革的難度。目前，我國各地的情況十分復(fù)雜，我們的經(jīng)驗(yàn)還不多，這是我國近期難以全面開征社會保障稅的一個重要原因。

　　再次，由地稅部門征收社會保障費(fèi)，社會管理成本較高。社會保障費(fèi)具有專用性和有償性特征，其征收資料必須在稅務(wù)部門和社會保障經(jīng)辦機(jī)構(gòu)保留幾十年甚至上百年，因而管理要求很高。它需要建立兩套繳費(fèi)單位與個人臺賬、兩套機(jī)構(gòu)、兩套人馬、兩套計算機(jī)系統(tǒng)，新的稅收征管模式也與社保部門管理方式有很大出入。這些都會明顯加大社會保障基金管理的社會成本。據(jù)測算，開征社保稅以后，將有可能使納稅人的負(fù)擔(dān)率在現(xiàn)有基礎(chǔ)上再提高10個百分點(diǎn)，這無形中就增加了政府的管理風(fēng)險與壓力。

　　第四，社?；鸶臑樯绫６惡?，還會提出一個問題：納稅人的權(quán)利與義務(wù)是否對稱？基金繳納者交一定費(fèi)用，就可以相應(yīng)地享受到社保權(quán)利；而轉(zhuǎn)變?yōu)榧{稅人以后，權(quán)利與義務(wù)就不是一個對應(yīng)關(guān)系了，這對納稅人來說，承受能力是要面臨考驗(yàn)的。

　　二、我國社會保障稅稅制的設(shè)計問題

　　納稅人。根據(jù)國外通行做法，我國境內(nèi)各類企事業(yè)單位、干部職工、外資企業(yè)的中方人員、自由職業(yè)者包括個體工商戶均為社會保障稅的納稅義務(wù)人。行政機(jī)關(guān)與國家撥款的事業(yè)單位可不作為社會保障稅的法定納稅人，但財政部門與行政單位應(yīng)根據(jù)行政事業(yè)單位在職人員的勞動報酬計算出來的稅金，由財政部門列入預(yù)算支出，劃撥給社保機(jī)構(gòu)。另外，考慮到我國城鄉(xiāng)二元結(jié)構(gòu)的特點(diǎn)，農(nóng)村收入水平低，負(fù)擔(dān)能力有限，近期內(nèi)，暫不把農(nóng)民列入納稅人行列?？蛇x擇部分收入較高的農(nóng)村地區(qū)作為試點(diǎn)，待時機(jī)成熟，再因地制宜，逐步將其納入社會保障稅的征稅范圍。

　　征稅對象與計稅依據(jù)。我國社會保障稅應(yīng)以納稅義務(wù)人的工資工薪收入或?qū)嶋H收入以及自營人員的事業(yè)純收益額為征稅對象。包括企業(yè)與非國家撥款事業(yè)單位或支付給職工的工資總額，各類職工的實(shí)際現(xiàn)金收入與非現(xiàn)金收入，以及私營業(yè)主、城鎮(zhèn)自由職業(yè)者和個體工商戶的凈收入。對納稅人除工薪收入以外的其他收入如：資本利得、股息利得、利啟、收入均不計人課稅基數(shù)；征稅對象扣除必要的抵扣項(xiàng)目后的余額即為社會保障稅的計稅依據(jù)。鑒于社會保障稅是權(quán)利與義務(wù)對等、?？顚Ｓ玫囊环N特定目的稅，原則上不應(yīng)予以減免稅。依照我國目前經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平與所處的發(fā)展階段而言，采用累退性質(zhì)的帶有上下限的社會保障稅制是較為適宜的。一方面我國目前工薪階層的收入相對較低，帶有上下限的社會保障稅不會給企業(yè)和個人帶來沉重的負(fù)擔(dān)，有利于個人勞動積極性的發(fā)揮；另一方面就納稅意識與對人的心理影響而言，帶有上下限的社會保障稅較累進(jìn)稅易為人們所接受。另外，從稅務(wù)分析的角度看，帶有上下限的社會保障稅具有內(nèi)在靈活性，可通過對其進(jìn)行指數(shù)化，調(diào)整最低生活費(fèi)收入、應(yīng)稅收入上限、供款率等指標(biāo)來適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的不同發(fā)展水平與發(fā)展階段，也保證了稅收收入的穩(wěn)定性。

　　社會保障稅稅目和稅率。參照國際慣例，結(jié)合我國現(xiàn)行社會統(tǒng)籌項(xiàng)目，考慮到目前社會保障的重點(diǎn)，建議在統(tǒng)一的社會保障稅制體系下，分設(shè)養(yǎng)老保險、失業(yè)保險和醫(yī)療保險三個稅目，其他如生育、工傷保險等項(xiàng)目待日后時機(jī)成熟再開征；社會保障稅稅率的確定既要滿足社會保障支出的需要，又要考慮到目前企業(yè)與個人的負(fù)擔(dān)能力，并且不宜與當(dāng)前各項(xiàng)繳費(fèi)率水平相差過多，以便于制度轉(zhuǎn)換與銜接。同時，我國作為一個發(fā)展中國家，目前社會保障水平還不宜過高，具體稅率應(yīng)根據(jù)我國現(xiàn)階段居民平均支出水平測算養(yǎng)老金和失業(yè)金等支出的需要，并參照現(xiàn)階段各地區(qū)、部門統(tǒng)籌這幾項(xiàng)社會保險費(fèi)實(shí)際情況，綜合計算確定。建議我國社會保障稅采取分項(xiàng)比例稅率，養(yǎng)老保險稅率：單位按工資總額的20％，職工按工資總額的5％；失業(yè)保險稅率：單位按工資總額的2％，職工按工資總額的1％；醫(yī)療保險：單位按工資總額的11％，職工按工資總額的2％。

　　社會保障稅征收管理。社會保障稅宜確定為地方稅，實(shí)行屬地征收的方法，由地方稅務(wù)局征收管理，稅收收入經(jīng)地方財政按時足額轉(zhuǎn)到社會保障機(jī)構(gòu)，?？顚Ｓ谩Ｍ瑫r，參照國際慣例，采用“申報納稅”和“源泉扣繳”相結(jié)合的征繳辦法。對于各類企事業(yè)單位納稅人可實(shí)行自行申報的辦法；對于在職職工可由企業(yè)在支付工資、薪金時實(shí)行代扣代繳；而對于自由職業(yè)者則由業(yè)戶通過一些中介組織會計師、律師事務(wù)所等的幫助進(jìn)行申報納稅。

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