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改善稅制結(jié)構(gòu)的思路與對策

來源: 經(jīng)濟(jì)縱橫 編輯: 2007/11/28 08:50:57  字體:

  貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀的切人點(diǎn)和現(xiàn)實(shí)途徑是促進(jìn)“五個統(tǒng)籌”,而促進(jìn)“五個統(tǒng)籌”的重要抓手是完善現(xiàn)行稅制。

  一、稅制不合理、不完善是非科學(xué)發(fā)展與不和諧的矛盾焦點(diǎn)

  當(dāng)前,我國非科學(xué)發(fā)展的表現(xiàn)與不和諧的因素很多,導(dǎo)致這一問題存在的原因是多方面的,但稅制不合理是非科學(xué)發(fā)展與不和諧的矛盾焦點(diǎn)之一。

  當(dāng)前,我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式基本是直接或間接政府主導(dǎo)型,因而有許多問題的矛頭直指政府也就不可避免。這其中,最主要的一個問題是在政績考核的外在壓力和增加財政收入的內(nèi)在動力驅(qū)使下,地方政府把綜合考核指標(biāo)體系簡化為單純的GDP增長,紛紛選擇粗放增長模式,不顧資源支撐條件和環(huán)境承載能力,大上項目,上大項目,這是導(dǎo)致非科學(xué)和不和諧發(fā)展的根本原因。基于此,黨中央和國務(wù)院作出了當(dāng)前行政管理體制改革已成為完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制、深化改革和提高對外開放水平的關(guān)鍵環(huán)節(jié)的科學(xué)論斷,并采取有針對性的措施來改善上述壓力與動力。如,2006年6月發(fā)布的《體現(xiàn)科學(xué)發(fā)展觀要求的地方黨政領(lǐng)導(dǎo)班子和領(lǐng)導(dǎo)干部綜合考核評價試行辦法》,其核心思想是改善外在壓力,抑制地方政府單純GDP沖動,引導(dǎo)科學(xué)發(fā)展,關(guān)注民生。當(dāng)前,一個主要問題就是如何有效改善內(nèi)在動力,而完善稅制結(jié)構(gòu)是解決這一問題的首要前提。

  二、稅制結(jié)構(gòu)與“五個統(tǒng)籌”要求不相符合的幾個方面問題

  (一)與“統(tǒng)籌城鄉(xiāng)發(fā)展”要求不相符的問題。“統(tǒng)籌城鄉(xiāng)發(fā)展”的實(shí)質(zhì)是加快城鎮(zhèn)化進(jìn)程,逐步解決城鄉(xiāng)二元結(jié)構(gòu)問題。取消農(nóng)業(yè)稅減輕了農(nóng)民的負(fù)擔(dān),但在促進(jìn)城鎮(zhèn)化方面的作用不大。如何在稅收上吸引、保障農(nóng)民走出農(nóng)村、促進(jìn)城鎮(zhèn)化,現(xiàn)行稅制則是空白。

 ?。ǘ┡c“統(tǒng)籌區(qū)域發(fā)展”要求不相符的問題。第一,現(xiàn)行稅制剛性太強(qiáng),地方稅制結(jié)構(gòu)不完全符合區(qū)域特點(diǎn)?,F(xiàn)行稅制剛性太強(qiáng),地方人大沒有適當(dāng)?shù)亩愂樟⒎?quán)。因此,地方稅種“一刀切”不能適應(yīng)各地稅基特點(diǎn),不能充分發(fā)揮各地的比較優(yōu)勢。第二,生產(chǎn)型增值稅導(dǎo)致不同區(qū)域的實(shí)際稅負(fù)不同。資本有機(jī)構(gòu)成不同的行業(yè)在生產(chǎn)型增值稅條件下稅負(fù)不同,同時由于資本有機(jī)構(gòu)成不同的行業(yè)在我國分布具有較明顯的區(qū)域性,從而導(dǎo)致我國不同區(qū)域的實(shí)際稅負(fù)不同。我國的輕工、食品等資本有機(jī)構(gòu)成較低的行業(yè)主要集中在東部沿海地區(qū),而資源開采、重型工業(yè)等資本有機(jī)構(gòu)成較高的行業(yè)主要集中在中西部地區(qū)。這樣,中西部地區(qū)的實(shí)際稅負(fù)比較重,不利于區(qū)域的協(xié)調(diào)發(fā)展。

 ?。ㄈ┡c“統(tǒng)籌經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展”要求不相符的問題。社會進(jìn)步的源泉在于效率的提高,也在于處理好公平與效率的關(guān)系。而社會進(jìn)步的重要體現(xiàn)則在于公平性的提高和保障公平手段的不斷完善。統(tǒng)籌經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的重心是在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的同時,促進(jìn)社會的和諧發(fā)展和公平性的提高。這其中,完善收入分配的稅收調(diào)節(jié)機(jī)制是其重要手段。完整的收入分配稅收調(diào)節(jié)機(jī)制需要個人所得稅、消費(fèi)稅、財產(chǎn)稅、遺產(chǎn)和贈與稅等稅種協(xié)調(diào)配置才能完整地建立起來。而我國這些稅種卻不完善。從國際經(jīng)驗(yàn)看,這幾個稅種缺一不可,缺少任何一個都會破壞調(diào)節(jié)機(jī)制的完整性。

  個人所得稅目前實(shí)行以分類和綜合結(jié)合、分類為主的征收制度,加之在具體操作中不顧納稅人的實(shí)際負(fù)擔(dān)和納稅能力,不僅沒有充分發(fā)揮個人所得稅促進(jìn)公平的作用,反而呈逆向調(diào)節(jié)態(tài)勢。如,存款利息所得稅,無論存款人貧富與否、存款多少,都一律適用20%的稅率。消費(fèi)稅的首要功能是調(diào)節(jié)收入分配,其次才是增加財政收入,稅收重點(diǎn)應(yīng)是富裕階層的消費(fèi)。但現(xiàn)行消費(fèi)稅卻面向生產(chǎn)配置,許多高檔奢侈品的消費(fèi),如高爾夫球場、高級會員俱樂部、高級夜總會等,沒有納入稅收范圍,僅有的幾個稅目的稅率明顯呈逆向調(diào)節(jié)作用。財產(chǎn)稅是對個人收入轉(zhuǎn)化為財產(chǎn)時采取的基本調(diào)節(jié)手段。目前財產(chǎn)稅適用單一比例稅率,并且沒有區(qū)分占有財產(chǎn)的多少及其質(zhì)量。這就不能促進(jìn)社會公平性的提高。遺產(chǎn)和贈與稅的缺失是我國稅制結(jié)構(gòu)的一個缺憾。遺產(chǎn)稅可在幾乎不傷害效率的情況下來調(diào)節(jié)收入分配、促進(jìn)社會公平,是世界公認(rèn)的“良稅”。遺產(chǎn)和贈與稅缺失不僅使稅收在贈與環(huán)節(jié)上沒有調(diào)節(jié)作用,而且破壞了稅收調(diào)節(jié)鏈條的完整性,使其整體調(diào)節(jié)功能下降。此外,社會保障稅缺失也是我國完善社會保障體系、統(tǒng)籌經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展、構(gòu)建和諧社會面臨的一個重要問題。從長期看,我國人口老齡化正加速推進(jìn),社會保障的預(yù)期開支很大。從中期看,完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制,改革攻堅,包括國企徹底脫離“辦社會”功能等,都不可避免地會引發(fā)矛盾和震動,需要社會保障創(chuàng)造良好的外部條件。從短期看,近年來下崗失業(yè)人數(shù)較多,農(nóng)村勞動力轉(zhuǎn)移和就業(yè)壓力較大,未來幾年這種狀況還會持續(xù)產(chǎn)生壓力,急需發(fā)揮社會保障的“穩(wěn)定器”和“潤滑劑”作用。目前,社會保障籌資方式及管理方式等還存在諸多弊端。如,籌資方法政出多門,方式不規(guī)范,缺乏強(qiáng)有力的法律保障,使用效率低下,甚至挪用、擠占、浪費(fèi)社?;稹C鎸ι鲜鰡栴},首要的是要建設(shè)一個規(guī)范、持續(xù)、穩(wěn)定的社會保障資金征收渠道,即開征社會保障稅。另外,在全面取消農(nóng)業(yè)稅后,應(yīng)培養(yǎng)農(nóng)民的納稅意識,為人口的城鎮(zhèn)化作鋪墊。同時,為使社會保障體系能盡快、盡可能廣的覆蓋到更大范圍的人們,對農(nóng)民征收較低稅率的社會保障稅是一種值得考慮的選擇。

 ?。ㄋ模┡c“統(tǒng)籌人與自然發(fā)展”要求不相符的問題?!敖y(tǒng)籌人與自然發(fā)展”,要求稅制具備兩個系統(tǒng):一是促進(jìn)資源節(jié)約、合理利用系統(tǒng);二是生態(tài)環(huán)境保護(hù)系統(tǒng)?,F(xiàn)行稅制在這兩方面的調(diào)節(jié)機(jī)制和功能基本是缺失的。從第一個方面看。資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅和土地增值稅似乎具備調(diào)控資源節(jié)約、合理利用的功能。但資源稅調(diào)節(jié)范圍狹窄,僅對礦產(chǎn)資源征收,其它諸如水資源、森林資源、草場資源等都不在調(diào)節(jié)范圍之內(nèi)。此外,對礦產(chǎn)資源調(diào)節(jié)點(diǎn)放在級差收益上,而不是促進(jìn)資源合理開發(fā)、節(jié)約使用和發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)上;城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅由于和土地增值稅搭配不當(dāng),導(dǎo)致實(shí)際運(yùn)行中不能充分發(fā)揮調(diào)節(jié)土地資源利用的作用,甚至功能喪失。由于土地增值稅稅率偏高,城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅稅率偏低,導(dǎo)致兩方面的后果:一是政府批租的一級土地市場價格偏低,二級土地市場價格偏高,使市場行為人會盡可能爭取占用耕地和購買政府出讓的第一手土地。二是兩種稅率高低不同所形成的利差,使持有多余土地者會閑置、囤積土地,抑制土地正常流轉(zhuǎn)。另外,土地出讓金一次性收取驅(qū)使地方政府搞賣地生財?shù)摹耙诲N子買賣”,“只管今年吃肉,不顧明年喝湯”,短期行為嚴(yán)重。從第二個方面看,現(xiàn)行稅制是空白。對生態(tài)環(huán)境保護(hù)的調(diào)節(jié)主要是靠收費(fèi)來實(shí)現(xiàn)?!耙再M(fèi)代稅”不僅作用有限,而且極大地擠壓了稅收空間,使稅收在政府能支配的財政收入中僅占60%左右,其它的則游離于預(yù)算外,無人監(jiān)督。

  (五)與“統(tǒng)籌國內(nèi)發(fā)展與對外開放”要求不相符的問題。一是內(nèi)外資納稅人適用稅制仍不夠統(tǒng)一。今年的全國人民代表大會通過新的《企業(yè)所得稅法》,解決了內(nèi)外資企業(yè)在所得稅方面的差別。但內(nèi)外資納稅人仍分別適用房產(chǎn)稅和城市房地產(chǎn)稅、車船使用稅和車船使用牌照稅,稅制不統(tǒng)一、不簡化,沒有充分體現(xiàn)對外開放新環(huán)境、新階段的國民待遇要求。二是關(guān)稅不能及時地根據(jù)發(fā)展形勢進(jìn)行調(diào)整。一方面,在當(dāng)前我國流動性嚴(yán)重過剩的背景下,對外資普遍優(yōu)惠收稅的歷史依據(jù)已不復(fù)存在。另一方面,我國高能耗、高水耗、高污染的產(chǎn)品出口數(shù)量大、增長快。如,2006年我國鋼材出口4301萬噸,比2005年增長109.6%,成為全球鋼鐵產(chǎn)品出口量最大的國家。關(guān)稅結(jié)構(gòu)及稅率不能依據(jù)發(fā)展形勢進(jìn)行調(diào)整,導(dǎo)致內(nèi)外資企業(yè)不公平競爭,更重要的是加大了國內(nèi)節(jié)能減排工作的難度。特別是在今年一季度主要高耗能行業(yè)增長過快、高能耗產(chǎn)品增加過多、主要產(chǎn)能過剩行業(yè)增幅加快、部分落后產(chǎn)能死灰復(fù)燃的形勢下,關(guān)稅是把住進(jìn)出口環(huán)節(jié)的重要一環(huán)。否則,勢必加大今年和以后節(jié)能減排工作的壓力。

  三、改善稅制結(jié)構(gòu)的政策建議

  完善稅制結(jié)構(gòu)的總體構(gòu)想是“取消一批、改善一批、增加一批”,為財稅調(diào)控功能的改善和加強(qiáng)提供良好的基礎(chǔ),促進(jìn)“五個統(tǒng)籌”發(fā)展。

 ?。ㄒ唬┤∠慌?。一是按照“簡稅基”的要求,取消和簡并一些稅種。取消原有的房產(chǎn)稅和城市房地產(chǎn)稅,使其合并形成新的統(tǒng)一的物業(yè)稅;取消原有的車船使用稅和車船使用牌照稅,使其合并形成新的統(tǒng)一的車船使用稅。二是適時調(diào)整關(guān)稅,取消部分“兩高一資”產(chǎn)品的出口退稅。如,鋼鐵產(chǎn)品中的板材和棒線材屬于低端產(chǎn)品,但卻占我國鋼鐵出口總量的70%還多。對此類產(chǎn)品要盡快取消出口退稅甚至加征出口關(guān)稅,不能留較長的政策調(diào)整過渡期,防止或減少突擊出口。

 ?。ǘ└纳埔慌?。一是完善增值稅,實(shí)現(xiàn)增值稅的轉(zhuǎn)型與擴(kuò)展。推進(jìn)增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型,并把增值稅征收擴(kuò)展到服務(wù)環(huán)節(jié)和服務(wù)行業(yè)。二是完善消費(fèi)稅,充分發(fā)揮消費(fèi)稅調(diào)節(jié)高消費(fèi)和收入分配的功能,同時提倡節(jié)約資源。從范圍和稅率兩方面著手,把非消費(fèi)品和百姓日常生活消費(fèi)品從征收范圍中剔除,同時將高檔消費(fèi)品特別是不利于資源節(jié)約利用的一些消費(fèi)品和奢侈消費(fèi)行為納入征收范圍,同時對其實(shí)行高稅率。三是完善個人所得稅,逐步實(shí)現(xiàn)綜合個人所得稅制,按率計征。目前,需維持分類和綜合相結(jié)合的個人所得稅制,但在征收過程中,要考慮納稅人的實(shí)際負(fù)擔(dān)和納稅能力,特別是弱勢群體的生活必需部分要實(shí)行稅前扣除,減少其逆向調(diào)節(jié)的負(fù)面影響。四是完善資源稅,發(fā)揮其促進(jìn)資源合理開發(fā)和節(jié)約利用的功效。首先,把資源稅與資源的合理開發(fā)、養(yǎng)護(hù)、恢復(fù)等掛鉤,根據(jù)不可再生資源替代品開發(fā)的成本、可再生資源的再生成本、生態(tài)補(bǔ)償?shù)膬r值等因素,確定或調(diào)整資源稅的稅率。其次,擴(kuò)大資源稅的征收范圍,除煤礦瓦斯外,將尚未納入資源稅范圍的如水資源、森林資源等納入資源稅征稅范圍。最后,調(diào)整有關(guān)土地資源利用方面的稅收制度,適度提高城市土地使用稅和耕地占用稅的稅率,特別要把土地出讓金由一次性收取改為按年征稅,遏制地方政府的短期行為,也迫使部分高耗能、高污染、低水平重復(fù)建設(shè)項目無法“落地”。同時,改為按年征收后,土地一次使用成本下降,為防止土地超短期出讓套利投機(jī)行為,要對其利得實(shí)行高額累進(jìn)征稅。

 ?。ㄈ┰黾右慌?。一是增加社會保障稅?,F(xiàn)在看,把原來社會保險籌資方式改為征收社會保障稅的條件已成熟。社會保障稅需合理設(shè)定稅目和稅率,規(guī)范收取、管理和使用,為完善我國社會保障體系提供主要資金來源。二是增加遺產(chǎn)和贈與稅。遺產(chǎn)稅雖然是世界公認(rèn)的“良稅”,但在我國目前階段開征會遇到困難。需在全社會大力加強(qiáng)納稅意識、納稅義務(wù)和納稅權(quán)利的宣傳教育的同時,適時開征此稅。三是增加生態(tài)環(huán)境保護(hù)稅。主要包括兩方面:對直接排放到環(huán)境中的污染物征稅和對產(chǎn)生較大環(huán)境影響的商品征稅。一要結(jié)合費(fèi)改稅,將現(xiàn)行的排污、水污染、大氣污染(包括二氧化硫、二氧化碳、氮氧化合物等)、工業(yè)廢棄物、城市生活垃圾廢棄物、噪音等的收費(fèi)改為環(huán)境保護(hù)稅。二要征收燃油稅、碳稅、化肥稅、農(nóng)藥稅等生態(tài)稅。

  四、政策執(zhí)行中需要注意的幾個問題

 ?。ㄒ唬┬露愔平Y(jié)構(gòu)可能影響財稅收人問題。新稅制結(jié)構(gòu)中,有的可能導(dǎo)致收入增多,有的可能導(dǎo)致收入減少。投資驅(qū)動型的增值稅占我國稅收總量的近40%,其改革對財稅收入的影響首當(dāng)其沖。一方面,增值稅由生產(chǎn)型改為消費(fèi)型可能導(dǎo)致中央及一些地方的財稅收入下降。另一方面,民生領(lǐng)域的改革會使各級政府尤其是中央政府的財政支出面臨較大壓力,政府收入應(yīng)能基本滿足當(dāng)期支出需要。對此,應(yīng)注意三個問題。第一,從增值稅內(nèi)部看。一是考慮對某些重點(diǎn)行業(yè),如石油開采等,確定一個過渡期,在過渡期內(nèi)仍按生產(chǎn)型增值稅征收,或在過渡期內(nèi)實(shí)行存量不變、增量抵扣的措施。二是在總結(jié)東北地區(qū)增值稅轉(zhuǎn)型實(shí)踐的基礎(chǔ)上,結(jié)合實(shí)施中部崛起戰(zhàn)略,先在中部地區(qū)推行而不急于在全國范圍內(nèi)推行。第二,從增值稅外部、財稅內(nèi)部看。生產(chǎn)型增值稅改革可以和新稅種、新稅率的調(diào)整統(tǒng)籌配套,整體推進(jìn)。這樣可減小稅改導(dǎo)致的財政收入壓力。第三,從財稅外部、宏觀經(jīng)濟(jì)看。增值稅轉(zhuǎn)型具有普遍的減稅效應(yīng),屬于經(jīng)濟(jì)擴(kuò)張政策。在目前的投資和宏觀經(jīng)濟(jì)增長背景下,特別是在防止經(jīng)濟(jì)增長由偏快轉(zhuǎn)向過熱之際,增值稅轉(zhuǎn)型宜因地制宜、分類推進(jìn)。

  (二)一些新稅種的推進(jìn)次序問題。一些新稅種的開征或一些稅種原有征收方式的改革會面臨不少困難。因此,不得不考慮推進(jìn)次序,即先易后難、步步推進(jìn)。如,個人所得稅由分類向綜合過渡是一個長期過程,因?yàn)榫C合課稅需具備三個前提條件:個人收入完全貨幣化、具備有效的個人收入?yún)R總工具和便利的個人收入核查手段。此外,納稅人的意識也是影響征稅成本和效率的重要因素。這些都需較長時間才能完善。因此,目前應(yīng)以分類制為主。又如遺產(chǎn)和贈與稅,由于社會環(huán)境還不太成熟,一齊推出可能遭遇較大的阻力和變相阻力。因此,可考慮先開征遺產(chǎn)稅,擇機(jī)推出贈與稅。再如社會保障稅,長期目標(biāo)是為所有城鄉(xiāng)勞動者提供養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)、工傷、生育等基本保障所需資金,但近期可能不能覆蓋到農(nóng)民,征稅對象范圍宜逐漸擴(kuò)大,保障范圍和力度隨之逐漸擴(kuò)大。

 ?。ㄈ┠承┒惙N的專收專用及其使用效率問題。某些稅種由于其特殊意義,必須保證專收專用及使用的有效。上述稅制結(jié)構(gòu)中,最重要的有社會保障稅以及生態(tài)環(huán)境保護(hù)稅中的部分稅目。為此,需賦予地方人大一定的稅收立法權(quán)、相應(yīng)的監(jiān)督權(quán)和強(qiáng)大的問責(zé)權(quán)。

 ?。ㄋ模┴敹惻涮赘母飭栴}。稅制改革必須和財政體制改革同步進(jìn)行,方能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用。其中,最重要的是解決中央和地方事權(quán)和財權(quán)劃分問題,這就涉及到政府職能、財政層級、稅種劃分、轉(zhuǎn)移支付、預(yù)算等??煽紤]成立財政政策委員會來協(xié)調(diào)推進(jìn)此方面工作。

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