我國(guó)的所得稅由三部分組成，即個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅以及外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅。個(gè)人所得稅是國(guó)家為調(diào)節(jié)個(gè)人收入、貫徹公平稅負(fù)、緩解社會(huì)分配不 公而對(duì)高收入者征稅的一個(gè)稅種。我國(guó)《個(gè)人所得稅法》規(guī)定：工資、薪金所得實(shí)行按月計(jì)征的辦法，以每月收入額扣除費(fèi)用８００元后的余額為應(yīng)納稅所得額，外 籍人員、華僑及港、澳、臺(tái)胞以每月收入額扣除費(fèi)用４ ０００元后的余額為應(yīng)納稅所得額，適用九級(jí)超額累進(jìn)稅率（５％ ～ ４５％）。我國(guó)個(gè)人所得稅不管是在課稅主體、課稅客體，還是在征稅方式上，均存在一些亟待解決的問(wèn)題。本文將就此提幾點(diǎn)建議。

　　一、關(guān)于課稅主體、課稅客體的思考

　　我國(guó)個(gè)人所得稅從課稅主體上講，是以“居住原則”作為納稅義務(wù)人認(rèn)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)的。凡符合稅法規(guī)定的“居民”定義，就負(fù)有申報(bào)或交納個(gè)人所得稅的義務(wù)。 從課稅客體上講，采用屬人并屬地原則，凡是居民納稅義務(wù)人，在全球各地所發(fā)生的應(yīng)稅所得，均在課征之列，但非居民納稅義務(wù)人僅就境內(nèi)所得負(fù)有限納稅義務(wù)。

　　我國(guó)個(gè)人所得稅采用屬人并屬地原則，雖然從理論上最大限度地維護(hù)了我國(guó)作為主權(quán)國(guó)家的政治權(quán)利，但在實(shí)務(wù)中還存在一些問(wèn)題：首先是“居民”的境外所得難以 確定，導(dǎo)致征收無(wú)法實(shí)施，致使法律規(guī)定成為一紙空文，嚴(yán)重褻瀆了法律的尊嚴(yán)；其次是不符合國(guó)際慣例，以美國(guó)為代表的西方國(guó)家大多采用屬地原則；最后是我國(guó) 個(gè)人所得稅的屬人原則不利于我國(guó)對(duì)外開(kāi)放的進(jìn)一步深化。在大多數(shù)國(guó)家和地區(qū)采用屬地原則，而我國(guó)采用屬人并屬地原則的情況下，會(huì)導(dǎo)致跨國(guó)納稅人雙重征稅。 鑒于此，建議我國(guó)的個(gè)人所得稅采用屬地原則，僅對(duì)來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)的所得征稅，而對(duì)非來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)的所得不征稅，創(chuàng)造一個(gè)良好的投資環(huán)境，吸引國(guó)外的投資 者，并使他們能長(zhǎng)期留在我國(guó)。

　　二、關(guān)于扣除標(biāo)準(zhǔn)的思考

　　為了保證人們最低生活水平，我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅對(duì)工資、薪金所得實(shí)行８００元／月的固定免征額。這個(gè)固定金額不僅沒(méi)有考慮我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢(shì)以及物價(jià) 變動(dòng)情況，同時(shí)也沒(méi)有考慮一般納稅人通常會(huì)碰到的突發(fā)開(kāi)支，如巨額醫(yī)療費(fèi)。因此，建議將工資、薪金所得的扣除項(xiàng)目分成兩部分：一是標(biāo)準(zhǔn)扣除項(xiàng)目，即相當(dāng)于 目前８００元／月的部分，這一標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)隨著物價(jià)變動(dòng)及經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況而有所調(diào)整。二是法定扣除項(xiàng)目，主要有：為促進(jìn)社會(huì)福利事業(yè)的發(fā)展，鼓勵(lì)人們行善，將慈善 性捐贈(zèng)作為法定扣除項(xiàng)目；為鼓勵(lì)投資，通過(guò)拉動(dòng)消費(fèi)來(lái)刺激經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇與發(fā)展，將個(gè)人為購(gòu)置房屋、汽車等家庭財(cái)產(chǎn)而發(fā)生的借款利息支出作為法定扣除項(xiàng)目；為體 現(xiàn)人文關(guān)懷，將納稅人實(shí)際支付的巨額醫(yī)療費(fèi)作為法定扣除項(xiàng)目。

　　三、關(guān)于征稅方式的思考

　　我國(guó)的個(gè)人所得稅對(duì)工資、薪金所得實(shí)行按月計(jì)征的辦法。這種較短的結(jié)算期雖然有利于及時(shí)組織稅收收入，滿足財(cái)政所需，但也存在下列問(wèn)題：一是我國(guó)通行的預(yù) 算年度、統(tǒng)計(jì)年度、會(huì)計(jì)年度不合拍；二是不符合國(guó)際慣例；三是有些行業(yè)生產(chǎn)與銷售的季節(jié)性較強(qiáng)，導(dǎo)致個(gè)人收入的季節(jié)性差異較大；四是在實(shí)際工作中，有些行 業(yè)、單位的工資往往以一個(gè)項(xiàng)目完工或以半年、一年為時(shí)間單位進(jìn)行結(jié)算，如建筑業(yè)。

　　因此，筆者建議采取先預(yù)扣后結(jié)算的辦法，即納稅人每月在領(lǐng)取工資、薪金時(shí)，先按照估計(jì)的應(yīng)交個(gè)人所得稅，在工資、薪金中預(yù)扣，到下一年度的１月１日至４月 １５日，再通過(guò)填寫(xiě)納稅申報(bào)表申報(bào)繳納上一年度的個(gè)人所得稅，按多退少補(bǔ)的方式進(jìn)行結(jié)算。同時(shí)，應(yīng)加快建立個(gè)人收入檔案管理制度、代扣代繳明細(xì)賬制度、納 稅人與代扣代繳人向稅務(wù)機(jī)關(guān)雙向申報(bào)制度、與社會(huì)各部門(mén)配合的協(xié)稅制度以及個(gè)人所得稅管理體制，利用信息化手段，實(shí)現(xiàn)對(duì)個(gè)人收入的全員全額管理以及個(gè)人所 得稅收入與個(gè)人收入?yún)f(xié)調(diào)增長(zhǎng)。

　　四、關(guān)于工資、薪金重復(fù)征稅問(wèn)題的思考

　　《企業(yè)所得稅暫行條例》第六條第二款規(guī)定：“納稅人支付給職工的工資，按照計(jì)稅工資扣除。計(jì)稅工資的具體標(biāo)準(zhǔn)，在財(cái)政部規(guī)定的范圍內(nèi)，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定，報(bào)財(cái)政部備案。”以上規(guī)定存在下列問(wèn)題：

　?。?、計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)為固定標(biāo)準(zhǔn)，且長(zhǎng)期不變，沒(méi)有考慮我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r以及人民群眾日益增長(zhǎng)的物質(zhì)文化生活的需要，違背了稅收調(diào)節(jié)收入分配的原則，沒(méi)有正確 處理國(guó)家、企業(yè)、職工三者之間的關(guān)系。由于企業(yè)的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)為固定值，其反映為企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的增加部分、經(jīng)濟(jì)效益的提高部分、價(jià)值的增值部分只能由國(guó)家 占有，而不能在稅前分配給企業(yè)、職工，這不利于調(diào)動(dòng)企業(yè)以及職工的生產(chǎn)積極性。雖然少部分實(shí)行功效掛鉤的企業(yè)，是以企業(yè)效益為基礎(chǔ)，每年計(jì)算企業(yè)工資、薪 金的扣除額，但由于實(shí)行功效掛鉤需要經(jīng)過(guò)嚴(yán)格的申請(qǐng)、審批程序，因此在實(shí)務(wù)中絕大多數(shù)企業(yè)仍舊實(shí)行計(jì)稅工資制度，這種制度嚴(yán)重影響了企業(yè)的發(fā)展。

　?。?、《個(gè)人所得稅法》與《企業(yè)所得稅暫行條例》的規(guī)定存在交叉征稅的情況，導(dǎo)致同一筆所得，分別對(duì)企業(yè)和職工進(jìn)行了課征，即經(jīng)濟(jì)性雙重征稅。若企業(yè)的人均 月工資超過(guò)８００元，則企業(yè)將就超過(guò)的部分補(bǔ)交企業(yè)所得稅，同時(shí)，職工將交納個(gè)人所得稅。假如某企業(yè)人均工資為１ ３００元／月，簡(jiǎn)單計(jì)算，企業(yè)將為此交納人均１６５元［（１ ３００－８００）×３３％］的企業(yè)所得稅，職工個(gè)人將交納２５元［（１ ３００－８００）×５％］的個(gè)人所得稅，則人均月工資１ ３００元實(shí)際稅負(fù)為１９０元，稅負(fù)所占比率為１４。６％。這種經(jīng)濟(jì)性雙重征稅的規(guī)定會(huì)導(dǎo)致企業(yè)難以貫徹減員增效、提高勞動(dòng)生產(chǎn)率、走內(nèi)涵式發(fā)展道路的舉 措，也助長(zhǎng)了企業(yè)弄虛作假的風(fēng)氣，企業(yè)通過(guò)虛列人員增加工資費(fèi)用就是個(gè)不爭(zhēng)的事實(shí)。

　　３、將外籍人員、華僑及港、澳、臺(tái)胞列為特殊待遇對(duì)象，實(shí)行４ ０００元／月的扣除標(biāo)準(zhǔn)，雖然是由我國(guó)國(guó)情所決定的，但不符合國(guó)際慣例，有違ＷＴＯ的“國(guó)民待遇”原則。

　　綜上所述，筆者建議應(yīng)修改《個(gè)人所得稅法》，按ＧＤＰ增長(zhǎng)速度的一定比例逐年提高扣除標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)，應(yīng)取消“超國(guó)民待遇”，實(shí)行統(tǒng)一的扣除標(biāo)準(zhǔn)，取消《企業(yè) 所得稅暫行條例》中的計(jì)稅工資扣除標(biāo)準(zhǔn)，工資費(fèi)用不論發(fā)生多少均在企業(yè)所得稅稅前扣除，工資費(fèi)用全部由個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)。為防止企業(yè)蓄意提高個(gè)人工資收入， 增加企業(yè)工資費(fèi)用，達(dá)到少交企業(yè)所得稅的目的，可提高個(gè)人所得稅稅率以及縮小稅率級(jí)距，以此保證國(guó)家所得稅稅收收入的穩(wěn)定。這樣可以有效地激發(fā)企業(yè)提高勞 動(dòng)生產(chǎn)率的積極性，防止企業(yè)通過(guò)虛列人員增加工資費(fèi)用，從制度上防止造假。