摘  要：稅收作為國民經濟宏觀調控的主要手段之一，要在支持國有企業(yè)改革和發(fā)展方面充分發(fā)揮作用。必須深化稅制改革，促進現(xiàn)代企業(yè)制度的建立與完善。1.盡快統(tǒng)一內外資兩套企業(yè)所得稅，使各類企業(yè)在市場競爭中，站在同一起跑線上，公平納稅；2.優(yōu)化稅制結構，充分發(fā)揮稅收作用；3.稅收優(yōu)惠政策要有利于促進國有經濟的戰(zhàn)略性調整和企業(yè)技術進步；4.完善國有資產流動、重組等方面的稅收管理體制，促進改制、改組企業(yè)的規(guī)范發(fā)展。

　　黨的十五屆四中全會《關于國有企業(yè)改革和發(fā)展若干重大問題的決定》再次強調：“建立現(xiàn)代企業(yè)制度，是發(fā)展社會化大生產和市場經濟的必然要求，是公有制與市場經濟相結合的有效途徑，是國有企業(yè)改革的方向?！倍悇障到y(tǒng)作為國民經濟的綜合管理部門，在支持國有企業(yè)改革和發(fā)展中具有不可替代的作用。

　　國有經濟是我國國民經濟的支柱，是稅收收入的主要來源。多年來，國有經濟為我國國民經濟的發(fā)展和社會各項改革做出了歷史性貢獻。在建立社會主義市場經濟過程中，國有經濟應當發(fā)揮其主力軍的作用。稅收作為國民經濟宏觀調控的主要手段之一，要在支持國有企業(yè)改革和發(fā)展方面充分發(fā)揮作用，尤其在促進國有企業(yè)戰(zhàn)略性改組、培植大型國有企業(yè)集團、支持國有企業(yè)盡快建立現(xiàn)代企業(yè)制度、促進國有高科技企業(yè)發(fā)展、支持國有企業(yè)下崗職工再就業(yè)、清費立稅、減輕國有企業(yè)負擔等方面要盡快研究對策，本文擬就深化稅制改革與建立現(xiàn)代企業(yè)制度相關問題作一探討。

　　一、現(xiàn)行稅制與建立現(xiàn)代企業(yè)制度的適應性和差異性

　　現(xiàn)代企業(yè)制度是在現(xiàn)代市場條件下形成的符合社會化大生產要求的企業(yè)組織形式，是一種規(guī)范化、法制化的新型企業(yè)制度。建立現(xiàn)代企業(yè)制度既涉及企業(yè)內部一系列制度的確立與創(chuàng)新，也涉及包括稅收制度在內的法律制度的建立和完善。它要求稅法統(tǒng)一、稅制規(guī)范、結構優(yōu)化、稅負公平，只有創(chuàng)造公開、公平、公正的稅收環(huán)境，才能體現(xiàn)市場競爭優(yōu)勝劣汰的競爭法則，也才能促進企業(yè)實現(xiàn)“自主經營、自負盈虧、自我發(fā)展、自我約束”，成為真正的面向市場的競爭主體和法人實體。

　　1994年，我國在“統(tǒng)一稅法、公平稅負、簡化稅制、合理分權、理順分配關系、保障財政收入、建立符合社會主義市場經濟要求的稅制體系”的思想指導下，依據財政、效率、公平原則，對原稅制進行了規(guī)模大、范圍廣、內容深刻、影響力強的結構性改革，初步搭起適應市場經濟要求的稅制框架，這對企業(yè)改制是有利的。但也不可否認，94稅制改革畢竟是對部分稅種進行的改革調整，稅法尚未完全統(tǒng)一，稅制尚不夠規(guī)范和完善，與建立現(xiàn)代企業(yè)制度還存在諸多不足，主要表現(xiàn)在：

　　第一，稅制結構不夠優(yōu)化，具體表現(xiàn)在稅種的組合不夠科學合理，與建立現(xiàn)代企業(yè)制度的要求不相匹配。從流轉稅和所得稅的比重看，1994年稅制改革后，流轉稅在整個稅收收入中的比重達70％左右，其中增值稅為50％左右，所得稅比重約為20％，其他稅種不到9％。從優(yōu)化稅制的角度出發(fā)，流轉稅雖然具有收入穩(wěn)定、課征及時、便于征管的優(yōu)點，但也有隱蔽性和累退性等特點，如果流轉稅所占比重過高，稅收的調控作用將大打折扣，而公司或企業(yè)所得稅是調控公司行為的一種手段，可以用來有效地實現(xiàn)政府的某些政策目標。因此，從市場經濟發(fā)展的要求看，流轉稅應盡可能體現(xiàn)征稅面廣、稅率低、少優(yōu)惠、嚴征管的原則，以避免對企業(yè)生產經營和市場決策造成更多的影響。所得稅應盡可能發(fā)揮“調節(jié)器”的作用，而目前所得稅占比重偏低尚不能有效地發(fā)揮其作用。

　　第二，稅法尚未完全統(tǒng)一，未能貫徹稅收“國民待遇”原則。1994年及其以后漸次進行的稅制改革，打破了對不同地區(qū)、不同所有制的內資企業(yè)實行有區(qū)別的所得稅制的老框框和舊模式，在為各類企業(yè)創(chuàng)造公平競爭的市場環(huán)境方面前進了一大步。然而，當前我國仍然存在“兩稅并立”的局面，雖然名義稅率基本接近，但在稅前扣除項目標準和稅收優(yōu)惠政策方面，外資企業(yè)較內資企業(yè)寬，稅負不公平，如地區(qū)投資優(yōu)惠、產業(yè)投資優(yōu)惠、再投資退稅優(yōu)惠、地方稅減免優(yōu)惠等，而且在稅前扣除、壞帳處理、利息列支、交際應酬費支出以及資產處理等方面的規(guī)定都比國有企業(yè)寬得多，使二者的實際稅負相差甚遠。據測算，外商投資企業(yè)的所得稅實際負擔率只有8％左右，僅為國有企業(yè)實際負擔率的三分之一。稅基不規(guī)范、稅收優(yōu)惠差別大，客觀上加重了國有企業(yè)的負擔，不利于平等競爭，進而不利于市場經濟的健康發(fā)展。再如，1994年的稅制改革盡管統(tǒng)一了不同所有制性質的內資企業(yè)所得稅，實行33％的統(tǒng)一稅率，但同時又對城鎮(zhèn)集體、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)、民族自治地方企業(yè)、校辦企業(yè)、福利企業(yè)，“老、少、邊、窮”地方企業(yè)制定了一系列的優(yōu)惠減免政策，而這些優(yōu)惠政策，國有企業(yè)特別是大中型企業(yè)很少能夠享受到，使內資企業(yè)的稅負并未真正拉平。據對一些省國有企業(yè)稅負的調查，國有企業(yè)所得稅負比集體企業(yè)、股份制企業(yè)和其他企業(yè)分別高出4％、18％、21％。如此大的稅負差別，國有企業(yè)怎么可能有競爭力？

　　此外，企業(yè)所得稅的征管不規(guī)范，歸屬不科學，不利于企業(yè)改制。我國現(xiàn)行的企業(yè)所得稅分為中央和地方企業(yè)所得稅，分別由國稅局和地稅局征管，并按企業(yè)的行政隸屬關系來確定其收入歸屬。這種將產權收益和所得稅混為一體，對于企業(yè)改制將產生不利影響，其突出表現(xiàn)是，該種方式，不利于企業(yè)優(yōu)化組織結構。因為在市場經濟條件下，發(fā)展以股份制為代表的各類企業(yè)組織形式，通過資本紐帶，多渠道融資，企業(yè)的隸屬關系必然被打破，走無主管部門的獨立自主經營的路子，企業(yè)成為承擔民事責任，享有民事權利，對股東權益負責的法人實體，既不屬于中央企業(yè)也不屬于地方企業(yè)。因此，企業(yè)所得稅就不能再按隸屬關系區(qū)分稅款歸屬，否則將對企業(yè)改組改制產生不良影響。因為，按企業(yè)隸屬關系征收企業(yè)所得稅，無法打破部門與地區(qū)的界限，企業(yè)仍然屬于政府部門的附屬物，不能成為面向市場的獨立經濟主體，企業(yè)自主權當然無法落實到位，不利于政企分開。

　　第三，從增值稅來看，我國實行“生產型”增值稅，這無疑有利于保障財政收入，但“生產型”增值稅不能徹底解決重復征稅，這對于促進產業(yè)專業(yè)化、協(xié)作化程度的提高和貫徹國家發(fā)展專業(yè)化、協(xié)作化的企業(yè)集團產業(yè)政策以及國民經濟運行產生一定的逆向調節(jié)效應；同時“生產型”增值稅不利于加快基礎產業(yè)的發(fā)展和科技的進步，進而不利于貫徹國家的產業(yè)結構政策；不利于實現(xiàn)“兩個轉變”；不利于企業(yè)的技術改造、提高生產要素存量的素質，因而有礙于建立現(xiàn)代企業(yè)制度。

　　從增值稅與營業(yè)稅征收范圍來看，我國現(xiàn)行稅制，增值稅與營業(yè)稅實行并列調節(jié)，在實際運行中存在著諸多問題，具體表現(xiàn)在：一是產生了不規(guī)范的扣稅憑證，如運輸發(fā)票，從而在增值稅進項稅額抵扣的問題上出現(xiàn)了運費抵扣率低于實際負擔率，企業(yè)進項稅額抵扣不足的問題和任意填開運費發(fā)票進行抵扣的問題；二是引起國稅局與地稅局的矛盾，由于增值稅征稅范圍較窄造成了混合銷售收入計稅標準模糊、征稅主體不明確的問題，因此實際工作中，國、地稅征管交叉，出現(xiàn)了搶稅和爭稅現(xiàn)象，加大了稅務督查難度，降低了稅收征管效率。

　　從增值稅消費稅交叉征收來看，我國現(xiàn)行流轉稅制格局中，增值稅與消費稅實行交叉調節(jié)，且分別實行價外稅和價內稅，兩稅的復雜計算給企業(yè)會計核算、指標統(tǒng)計和財務分析造成許多麻煩和困難。消費稅作為價內稅，還會造成價稅不分，在一定程度上扭曲應征消費稅商品的市場價格信號，給企業(yè)經濟分析帶來困難。

　　第四，從稅收調控的廣度與力度來看，我國現(xiàn)行的稅收調控的廣度與力度還不夠，缺乏與建立現(xiàn)代企業(yè)制度相適應的稅種。建立現(xiàn)代企業(yè)制度的重要內容之一是在明確產權的基礎上，鼓勵企業(yè)與企業(yè)、個人之間進行多種形式的規(guī)范的產權交易，促進存量資產的合理流動和重組。據有關資料統(tǒng)計，我國目前國有企業(yè)有可能提供兼并的資本大約有1萬億元，這種巨大的資本市場，一方面給我國的企業(yè)特別是國有企業(yè)帶來了新的機遇，對建立現(xiàn)代企業(yè)制度起到了很大的推動作用，另一方面也帶來大量的產權轉讓收入（損失）。稅收作為經濟宏觀調控的有力杠桿理應加以合理調整，而我國目前尚未對資本利得建立專門的課稅制度，在資本利得稅收待遇上出現(xiàn)了資本利得內涵的法律概念不明晰，缺少利得稅款的抵扣方法和對規(guī)避稅收行為的反避稅措施。特別是從我國現(xiàn)行的有關對資本利得課稅的稅收規(guī)定來看，企業(yè)所得稅和個人所得稅對資本利得（如股息和紅利所得）存在著重復征稅，阻礙了我國現(xiàn)代企業(yè)制度和資本市場的發(fā)展。

　　建立現(xiàn)代企業(yè)制度，深化企業(yè)改革，優(yōu)化勞動組合，需要妥善解決離退休職工養(yǎng)老、醫(yī)療保險和企業(yè)下崗人員，破產企業(yè)職工的救濟問題，建立完善的社會保障體系。但是我國社會保障制度改革剛剛起步，由于經濟發(fā)展水平較低，現(xiàn)在社會改善面還比較小，也不規(guī)范，使得工人干部一下崗就惶惶然。我國的社會保障收入采取收費形式雖然取得了一些成效，但是隨著社會主義市場經濟體制的完善，國企改革力度的加大，失業(yè)人員的增多和我國逐漸邁入老齡社會，現(xiàn)行籌資方式正日漸暴露出越來越多的缺陷，例如保障覆蓋面窄、比例不統(tǒng)一、資金管理分散、在支出上不能作到專款專用等問題。因而，社會保障基金籌集的非規(guī)范化形式和體制上的法律約束不足削弱了社會保障功能。從長遠看，社會保障籌資模式應走上規(guī)范的法制化軌道，用稅收形式籌集保障資金是較好的選擇，可目前，我國稅制在此方面也屬空白。

　　二、深化稅制改革，促進現(xiàn)代企業(yè)制度的建立與完善

　　針對以上存在的問題，我認為必須深化稅制改革，促進現(xiàn)代企業(yè)制度的建立與完善，具體措施主要有：

　?。ㄒ唬┍M快統(tǒng)一內資外資兩套企業(yè)所得稅，使各類企業(yè)在市場競爭中，站在同一起跑線上，公平納稅

　　本著公平、效率、簡便和國民待遇原則，制定統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法，統(tǒng)一稅基，統(tǒng)一稅率，統(tǒng)一扣除標準，統(tǒng)一優(yōu)惠政策，統(tǒng)一征管程序，實現(xiàn)由按經濟性質、投資來源、投資區(qū)域給予優(yōu)惠向產業(yè)優(yōu)惠為主轉變，縮小減免優(yōu)惠范圍，實行加速折舊和投資抵免，在企業(yè)所得稅負擔水平上，使國有企業(yè)與非國有企業(yè)和外商投資企業(yè)達到基本公平。在統(tǒng)一企業(yè)所得稅制的同時，還應解決好其歸屬問題，取消目前按企業(yè)隸屬關系劃分中央企業(yè)所得稅和地方企業(yè)所得稅的做法，恢復企業(yè)所得稅作為一個獨立稅種的地位，建議采用所得稅“同源共享，分率課征”的辦法，即將企業(yè)所得稅作為中央、地方共享稅，“國稅”和“地稅”系統(tǒng)分率課征。

　?。ǘ﹥?yōu)化稅制結構，充分發(fā)揮稅收作用

　　一是逐步提高所得稅的比重，以發(fā)揮所得稅的經濟調控作用；二是從長遠來看，應轉換增值稅的稅基類型，將“生產型”增值稅變?yōu)椤跋M型”增值稅，因此而減少的財政收入可采取兩個辦法彌補：盡可能取消流轉稅環(huán)節(jié)的減免稅政策，據測算通過選擇合適的增值稅轉型方案，再考慮用1999年底各項優(yōu)惠政策實施到期將增加的350—400億元增值稅收入來彌補轉型造成的減稅，收支相抵尚有余；通過擴大所得稅稅基和嚴格征收以及取消所得稅過多優(yōu)惠政策也可保證收入不會大幅減少。從目前來看，可以考慮應對高新技術企業(yè)制定相應的稅收政策，準予高新技術企業(yè)購入的科技成果和先進技術設備按一定比例計算抵扣，這將有利于企業(yè)加快設備更新速度，推動技術進步；有利于增強企業(yè)自我改造、自我發(fā)展的能力，增強企業(yè)發(fā)展后勁，形成現(xiàn)代企業(yè)規(guī)模，并實現(xiàn)規(guī)模效益；三是擴大增值稅征稅范圍，將現(xiàn)行增值稅征稅范圍進一步擴大到勞動服務環(huán)節(jié)，以解決增值稅營業(yè)稅并列調節(jié)出現(xiàn)的問題；四是進一步擴大消費稅的征稅范圍，變價內稅為價外稅，并在零售環(huán)節(jié)征稅，以便體現(xiàn)消費稅調節(jié)目的，減輕生產企業(yè)負擔；五是開征社會保障稅，以增強征收的剛性，同時也有利于節(jié)約征收成本、有利于擴大資金覆蓋面、有利于加強對社會保障資金的財政預算監(jiān)督；六是開征資本利得稅，緩解和減除股息的經濟性重復征稅，恢復資本性融資手段的平等稅收待遇。從長期來看，我國的資本市場框架已經基本形成，必須利用稅收手段進一步規(guī)范市場行為，對從事股票交易的所得、房產和固定資產產權交易的所得適時開征資本利得稅，從而建立與經濟國際化、企業(yè)經濟成分多元化相適應的稅收體系，更好地發(fā)揮直接稅的調控作用。

　　（三）稅收優(yōu)惠政策要有利于促進國有經濟的戰(zhàn)略性調整和企業(yè)技術進步

　　增強企業(yè)的科技競爭能力是在建立現(xiàn)代企業(yè)制度中推進企業(yè)增加技術含量進行結構性調整的根本舉措。“九五”及“十五”期間，我們要實現(xiàn)兩個具有全局性意義的根本性轉變，其中之一就是經濟增長方式由粗放型向集約型轉變。就是“增大科技進步在經濟增長中的含量”，而關鍵的又在于促進企業(yè)健全技術進步的各種機制。稅收分配已深深融入到企業(yè)技術進步機制不可分割的載體中。就所得稅而言，在我國目前“兩稅并立”的局面下，對鼓勵和促進企業(yè)技術進步的優(yōu)惠條款、優(yōu)惠內容并不規(guī)范和統(tǒng)一，也不系統(tǒng)；優(yōu)惠方式單一，不夠靈活，優(yōu)惠措施不夠得力，企業(yè)難以從中真正獲得實惠。在稅制改革中，應充分考慮加大對企業(yè)科技投入的優(yōu)惠力度。首先，轉變稅收優(yōu)惠方式，確立以稅基式減免優(yōu)惠為主，并輔之稅額式減免優(yōu)惠，由事后優(yōu)惠轉變?yōu)槭虑皟?yōu)惠，強調稅收優(yōu)惠對技術開發(fā)的引導作用，使企業(yè)因科技進步而獲得的稅收優(yōu)惠的利益明朗化，并同企業(yè)共同承擔因采用先進技術本身而帶來的風險，引導和鼓勵對技術進步的投入。其次，鼓勵企業(yè)加大科技投入的力度，對企業(yè)用于研究開發(fā)的新產品、新技術、新工藝所發(fā)生的各種費用，視增長情況，可規(guī)定準予在稅前加倍扣除。以此來激勵企業(yè)逐年加大技術開發(fā)費用的投入。第三，稅收政策要有利于企業(yè)科技人才的培養(yǎng)和科技隊伍的穩(wěn)定，并促進人力資源儲備機制的形成。技術進步和產業(yè)升級歸根到底要依靠企業(yè)現(xiàn)有的科技人才和對未來人才的儲備。我國一些稅收政策規(guī)定不適應知識經濟下企業(yè)對人力資源的需求和培養(yǎng)的要求，如每人每年在繳納企業(yè)所得稅前可扣除的工資額偏低，與高新技術企業(yè)中科技人員高額工資的現(xiàn)狀不相適應，不利于企業(yè)科技人員隊伍的穩(wěn)定。最后，建立技術開發(fā)基金。技術開發(fā)基金按企業(yè)投資額或銷售額的一定比例計提，并規(guī)定可在計征所得稅前抵扣，這樣可降低企業(yè)在開發(fā)與應用先進技術時的風險，鼓勵其技術創(chuàng)新的積極性。

　　（四）完善國有資產流動、重組等方面的稅收管理體制，改變改制、改組企業(yè)的稅收管理法規(guī)缺位狀況，促進改制、改組企業(yè)的規(guī)范發(fā)展

　　建立現(xiàn)代企業(yè)制度的過程中必然產生大量的企業(yè)合并、兼并、破產。情況表明，在市場經濟條件下企業(yè)產權重組是進行存量調整的重要方式，而不少地方出現(xiàn)了借企業(yè)改制、改組之機逃避稅收債務的現(xiàn)象，通過低估資產、“合法破產”、“脫殼”經營等方式達到逃避欠稅的目的，嚴重損害了稅法的威嚴，致使國家稅收非法流失。這些問題不僅與企業(yè)的不良動機和地方政府的非法干預有關，還在于稅收管理對企業(yè)經濟屬性、經營方式、資產和債務的轉移沒有明確規(guī)定。

　　鑒于我國所得稅征管的現(xiàn)狀和目前的納稅環(huán)境，同時降低稅收征管成本和納稅人遵從成本，在短期內必須加強對改制、改組企業(yè)的稅收管理，一是要建立健全有關的稅收管理制度，在法律上明確企業(yè)改制后的納稅主體和稅收義務繼承主體，確立企業(yè)改制過程中稅務清算的地位和程序，規(guī)定企業(yè)對稅務債務的權利和義務關系，明確禁止地方政府干預企業(yè)逃避稅收債務的行為，賦予稅務機關參與企業(yè)清算的權利；二是通過稅收登記、納稅申報和發(fā)票管理，強化稅收源泉控管，加強對企業(yè)稅收管理要素變動的日常管理和監(jiān)督；三是加強企業(yè)改制前的欠稅清收工作，加大清稅力度，嚴格監(jiān)督改制企業(yè)資產轉讓、清理和評估工作，對于低估、隱瞞和非法轉讓資產的行為在稅收管理上給予嚴懲。