研究中國增值稅轉(zhuǎn)型必須首先對增值稅的三種類型進(jìn)行本質(zhì)的研究。中國經(jīng)濟(jì)是周期經(jīng)濟(jì)，因此從經(jīng)濟(jì)周期的角度對消費(fèi)型增值稅和生產(chǎn)型增值稅進(jìn)行研究，通過構(gòu)建經(jīng)濟(jì)宏觀模型，使我們對兩種增值稅類型下的稅率和政府收入有一個動態(tài)的定量度的本質(zhì)的認(rèn)識；由于經(jīng)濟(jì)周期伴隨著通貨緊縮和能貨膨脹，以及市場經(jīng)濟(jì)下貨幣利息的存在，因此收入型增值稅從財務(wù)的角度和通貨膨脹的角度去研究將更加準(zhǔn)確，對其本質(zhì)將揭示得更清晰。

　　消費(fèi)型增值稅

　　根據(jù)我們構(gòu)建的消費(fèi)型增值稅實(shí)際稅率模型從經(jīng)濟(jì)周期的不同階段分別進(jìn)行分析，得出以下規(guī)律：（1）消費(fèi)型增值稅具有良好的政府稅收收入“天然穩(wěn)定”定作用。當(dāng)經(jīng)濟(jì)增長時增值稅機(jī)制性自發(fā)地降低增值稅稅率，減少政府稅收收入增幅，但稅收收入會隨經(jīng)濟(jì)增長而增長；當(dāng)經(jīng)濟(jì)處于下降期，增值稅隨經(jīng)濟(jì)下降而機(jī)制性地自動提高增值稅稅率，增加政府稅收收入，支持政府的積極財政政策。（2）對投資的“反經(jīng)濟(jì)周期”起到直接鼓勵作用。當(dāng)在經(jīng)濟(jì)增長期，增值稅稅收政策機(jī)制性對每個納稅人根據(jù)其投資額的多少分別給予不同的增值稅實(shí)際稅率，反資越多稅率相對越低，對投資進(jìn)行呵護(hù)；當(dāng)在經(jīng)濟(jì)衰退期，增值稅稅收政策擔(dān)當(dāng)反經(jīng)濟(jì)周期的重任，通過機(jī)制性自發(fā)地對每個納稅人根據(jù)其投資額的多少分別給予不同的隱性財政補(bǔ)貼，直接提高企業(yè)對投資的預(yù)期收益率，從政府稅收角度最大限度地為企業(yè)帶來現(xiàn)金流量，保證企業(yè)投資項(xiàng)目對現(xiàn)金流量的需要。消費(fèi)型增值稅從稅收體制上直接和有力地實(shí)現(xiàn)反經(jīng)濟(jì)周期鼓勵投資的目的，從而實(shí)現(xiàn)政府的鼓勵投資意圖。（3）政府地企業(yè)投資的隱性財政補(bǔ)巾掌握在企業(yè)手中。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，投資是拉動經(jīng)濟(jì)增長的主要手段之一，理性投資是受政府鼓勵的，同時得到政府財政支持。如果政府直接將財政資金發(fā)放給企業(yè)，顯然由于征收和發(fā)放程序的存在，社會效率就低。消費(fèi)型增值稅能實(shí)現(xiàn)政府財政資金發(fā)放的社會效率最大化。在經(jīng)濟(jì)衰退期，政府對企業(yè)投資是隨著投資額的增加而用稅收政策機(jī)制性自動地降你實(shí)際稅率，而且是投資人通過各自的投資來決定自己的稅收實(shí)際稅率，這實(shí)質(zhì)上是政府在經(jīng)濟(jì)衰退期間使用稅收機(jī)制自發(fā)地對企業(yè)投資以降低實(shí)際稅率，本質(zhì)上屬于稅收支出，是對企業(yè)投資的隱性財政補(bǔ)貼。有趣的是隱性財政補(bǔ)貼領(lǐng)取的多少完全由企業(yè)的投資額決定，也就是說，是以企業(yè)為政府承擔(dān)經(jīng)濟(jì)衰退期投資義務(wù)的多少來決定，從而實(shí)現(xiàn)社會公平。在經(jīng)濟(jì)增長期，政府通過對企業(yè)投資的補(bǔ)貼，鼓勵企業(yè)籌集儲蓄資金用于投資，進(jìn)一步促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長。

　　生產(chǎn)型增值稅

　　根據(jù)我們構(gòu)建的生產(chǎn)型增值稅實(shí)際稅率模型，從經(jīng)濟(jì)周期的不同階段分別進(jìn)行分析，得出以下規(guī)律：（1）在經(jīng)濟(jì)增長期，增值稅實(shí)際稅率隨固定資產(chǎn)投資的增加而嗇，隨存貨的增加而減少；政府增值稅稅收收入隨投資的增加而急劇增加，將超過經(jīng)濟(jì)增長速度，喪失增值稅對政府稅收收入“天然穩(wěn)定器”的作用，助長政府支出惡習(xí)性膨脹。經(jīng)濟(jì)衰退期增值稅收入隨投資的減少而急劇下降，陷財政支出于困境，有將財政引入惡性循環(huán)的趨勢；政府支出具有剛性，經(jīng)濟(jì)增長時期好辦，一量遇到經(jīng)濟(jì)衰退期，政府稅收收入減少政府的收支就會出現(xiàn)負(fù)數(shù)。解決的方法是：1、政府財政赤字；2、政府公債；3、提高稅收實(shí)際稅負(fù)；4、強(qiáng)力減少政府支出。第一種辦法各國政府不得以而為之；第二種辦法提前支出預(yù)期稅收收入，世界流行；第三種方法提高稅收實(shí)際稅鋇，對企業(yè)經(jīng)營無疑是雪上加霜，降你了企業(yè)預(yù)期收益率，對投資產(chǎn)生直接負(fù)面影響，可能使國民經(jīng)濟(jì)進(jìn)入惡習(xí)性循環(huán)；第四種方法短期內(nèi)無法實(shí)現(xiàn)和奏效。（2）對投資起到直接而強(qiáng)烈的限制作用。經(jīng)濟(jì)發(fā)展領(lǐng)先需求拉動，需求由消費(fèi)需求、投資需求和外貿(mào)需求組成，在市場經(jīng)濟(jì)下限制投資需求無疑是限制經(jīng)濟(jì)發(fā)展。尤其是經(jīng)濟(jì)衰退期，生產(chǎn)型增值稅機(jī)制性自發(fā)地對投資人根據(jù)投資額的多少給予累進(jìn)的實(shí)際稅率，本質(zhì)上納稅人的實(shí)際稅率是掌握在納稅人手中，投資額越多實(shí)際稅率越高。此時抽資人對投資的預(yù)期收益率本來就低，生產(chǎn)型增值稅的稅收政策機(jī)制進(jìn)一步降低預(yù)期收益率，投資人降你投資，這將加劇經(jīng)濟(jì)的衰退，延長經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇的時間。生產(chǎn)型增值稅對國民經(jīng)濟(jì)的隱性的破壞作用也許同財政收入的初期增長額一樣是“出人意料的?！保?）商品所含稅率的復(fù)雜化使出口退稅率根本無法科學(xué)確定。從中國的退稅實(shí)際看，1994年~2000年間中國的退稅率變化已經(jīng)超過五次，經(jīng)常出現(xiàn)退稅政策并行的局面。例如1995年竟然出現(xiàn)三套出口退稅率并行的稅收局面。稅收政策的混亂，必然帶來稅收征管的復(fù)雜化。1996年在國際貿(mào)易順差的情況下，進(jìn)出口稅收倒掛固然有上年退稅留抵的因素，但是稅收政策的混亂，使稅收征管部門對于巨額騙稅無法從宏觀上及時發(fā)現(xiàn)和把握，也是一個重要因素。如果實(shí)行完全意義上的消費(fèi)型增值稅，依據(jù)現(xiàn)有的征收條件，就有可能從宏觀上對出口環(huán)節(jié)的騙稅進(jìn)行總體把握。如果能采取必要的措施，甚至可以確定某大類出口商品出口騙稅的嚴(yán)懲程度，給退稅稽查提供方向性的依據(jù)，這正是目前中國出口退稅管理迫切需要的。（4）增值稅實(shí)際稅率和增值稅收入隨時進(jìn)出口順差的增加而增加。中國加入WTO以后，根據(jù)模型預(yù)測，如果目前的進(jìn)出口逆差縮小或變成順差，國內(nèi)企業(yè)的實(shí)際稅率將進(jìn)一步加重，政府收入將增加，境內(nèi)企業(yè)競爭力將下降。

　　收入型增值稅

　　根據(jù)我們從財務(wù)角度進(jìn)行的計算，如果中國在1994年~1997年間實(shí)施的是收入型增值稅，那么等價于實(shí)施對固定資產(chǎn)彩12.85%的低稅率抵扣政策的消費(fèi)型增值稅；從占政府收和份額角度計算，在類似中國的經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)中彩收入型增值稅，固定資產(chǎn)遞延按折舊部分抵扣稅款僅有當(dāng)期全額抵扣稅款占政府稅收收入比重的56.09%.綜合財務(wù)和政府收入份額角度測算，對收入型增值稅的研究結(jié)論是：從貨幣表面數(shù)額看，收入型增值稅實(shí)現(xiàn)對固定資產(chǎn)的全額退稅，避免了重復(fù)課稅，政府對企業(yè)在生產(chǎn)過程中使用勞動力要素、非固定資產(chǎn)及固定資產(chǎn)的選擇上保持中性；從貨價值的角度看，收入型增值稅對固定資產(chǎn)的阻塞稅本質(zhì)上是等價于以低稅率進(jìn)行抵扣，實(shí)現(xiàn)的是不完全扣除政策，重復(fù)征稅因素依然存在歧視。實(shí)行收入型增值稅，用固定資產(chǎn)折舊遞延抵扣的方法實(shí)現(xiàn)當(dāng)期低稅率抵扣的稅收收入目標(biāo)，額外付出的社會成本是納稅成本和征稅成本的提高，從社會效率的角度看是低效率的，與當(dāng)期低稅率抵扣稅收政策相比是社會負(fù)效率的，與當(dāng)期低稅率抵扣稅收政策相比是社會鋇效率；從企業(yè)投資發(fā)展的角度看，固定資產(chǎn)遞延按折舊抵扣稅款帶來的企業(yè)現(xiàn)金流量占企業(yè)投資比重?zé)o孔不入疑是逐年下降的，是企業(yè)投資利益的付出，將降低企業(yè)的投資預(yù)期上益率和投資需求。收入型增值稅的固定資產(chǎn)遞延按折舊部分抵扣稅款，實(shí)質(zhì)上是國家從固定資產(chǎn)征稅中獲得巨大的財政收益，在增值稅轉(zhuǎn)型中不愿放棄，實(shí)行收入型增值稅給予企業(yè)以全面固定資產(chǎn)退稅的政策的假象，是政府財政當(dāng)期利益和企業(yè)投資利益的折衷調(diào)和。但這種調(diào)和的代價是社會納稅和征稅成本的高額付出。