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內(nèi)容提要: 本文首先討論了電子商務(wù)對關(guān)稅的挑戰(zhàn),分析了何種電子商務(wù)的運作形式會對關(guān)稅的征收產(chǎn)生影響,然后詳細(xì)介紹了WTO成員對電子商務(wù)歸類的不同看法和理由,并討論了美國提倡電子商務(wù)零關(guān)稅的原因,最后就電子商務(wù)關(guān)稅中最核心的關(guān)稅征收的基本原則和具體實施的技術(shù)平臺這兩個問題進(jìn)行了探討。 |
關(guān)鍵詞:電子商務(wù) 關(guān)稅 國際貿(mào)易
現(xiàn)行的稅收制度建立在傳統(tǒng)的生產(chǎn)、貿(mào)易方式的基礎(chǔ)之上并與之相對應(yīng)。而有別于傳統(tǒng)商務(wù)的電子商務(wù)的出現(xiàn),已使現(xiàn)行稅收制度的一些規(guī)定不適用或不完全適用于電子商務(wù)經(jīng)濟(jì)。本文將主要從關(guān)稅的角度出發(fā)來探討這一問題。
一、電子商務(wù)對關(guān)稅的稅收原則和基本概念的挑戰(zhàn)
電子商務(wù)的出現(xiàn)對關(guān)稅的征收產(chǎn)生了多方面的影響,這主要體現(xiàn)在以下四個方面。
1.交易地點難以確定。在傳統(tǒng)貿(mào)易方式下,關(guān)稅的管轄權(quán)是以地理界限為基礎(chǔ)的。而在電子商務(wù)環(huán)境下,因為買賣雙方在虛擬的空間中進(jìn)行交易,所以很難甚至無法確定交易人所在地和交易發(fā)生地,從而使確定應(yīng)由何國政府的稅務(wù)機構(gòu)向何人征收稅款變得難度很大。在這種情況下,海關(guān)難以對交易活動進(jìn)行跟蹤,無法確定交易人所在地和交易發(fā)生地,因而關(guān)稅征收工作面臨著相當(dāng)大的挑戰(zhàn)。
2.海關(guān)難以獲得全面準(zhǔn)確的交易信息和文件。關(guān)稅征管離不開對國際貿(mào)易單證的審查。根據(jù)規(guī)定,所有這些記錄都要以書面形式進(jìn)行保存。但是,在電子商務(wù)環(huán)境下,隨著信息技術(shù)尤其是互聯(lián)網(wǎng)的普及和運用,國際貿(mào)易雙方可以通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行商品的訂購、貨款的支付,如果是數(shù)字化商品,還可以直接通過互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行交付。隨著人們對網(wǎng)絡(luò)的不斷接受和認(rèn)可,經(jīng)濟(jì)活動的無紙化程度越來越高,各種票據(jù),比如訂單、發(fā)票、裝箱單、銷售合同、銷售憑證等都可以以電子形式存在。傳統(tǒng)關(guān)稅征收工作所依賴的書面文件不斷減少,而電子憑證可被輕易修改卻難以留下線索,導(dǎo)致常用的審計方法難以適用,傳統(tǒng)的憑證追蹤審計也失去了基礎(chǔ)。
3.傳統(tǒng)的常設(shè)機構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)難以適用。所謂關(guān)稅,通常是指由進(jìn)口國海關(guān)對進(jìn)口商征收的稅收。
在這里,就有一個對進(jìn)口商進(jìn)行界定的問題。在現(xiàn)有國際稅收制度下,該進(jìn)口商在進(jìn)口國應(yīng)當(dāng)有常設(shè)機構(gòu)。傳統(tǒng)上以營業(yè)場所為標(biāo)準(zhǔn)來判斷是否設(shè)立常設(shè)機構(gòu),電子商務(wù)對此標(biāo)準(zhǔn)提出了挑戰(zhàn)。
在OECD和聯(lián)合國稅收協(xié)定范本中,常設(shè)機構(gòu)是指一個企業(yè)進(jìn)行全部或部分營業(yè)的固定場所。
只要締約國一方居民在另一方進(jìn)行營業(yè)活動,有固定的營業(yè)場所,如管理場所、分支機構(gòu)、辦事處等,便構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)存在的條件。但是該標(biāo)準(zhǔn)在電子商務(wù)環(huán)境中卻難以適用。比如,假設(shè)甲公司在A國的管轄權(quán)范圍內(nèi)擁有一臺服務(wù)器,并通過該服務(wù)器開展企業(yè)經(jīng)營活動,但甲公司在A國并沒有實際的營業(yè)場所,那么是否可認(rèn)為甲公司在A國設(shè)立了常設(shè)機構(gòu)呢?美國作為世界最大的技術(shù)出口國,為了維護(hù)其居民稅收管轄權(quán),認(rèn)為服務(wù)器不構(gòu)成常設(shè)機構(gòu);而澳大利亞等技術(shù)進(jìn)口國則認(rèn)為其構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)。
4.稅收管轄權(quán)面臨沖擊。電子商務(wù)的發(fā)展將會弱化來源地稅收管轄權(quán)。企業(yè)可以通過互聯(lián)網(wǎng)來進(jìn)行國際貿(mào)易活動,交易雙方通過網(wǎng)絡(luò)和連接雙方的服務(wù)器,就可以進(jìn)行數(shù)字化商品的買賣活動。而我們知道,服務(wù)器上不僅僅包含交易信息,還記錄了大量的其他信息,比如訪問量情況、搜索引擎的使用情況等等,因此,買賣雙方的交易行為很難被分類和統(tǒng)計,交易雙方也很難認(rèn)定?;ヂ?lián)網(wǎng)的出現(xiàn)使得交易活動和服務(wù)突破了地域的限制,提供交易和服務(wù)一方可能相距萬里,所以,在這種背景下,各國如何判斷關(guān)稅收入的來源地將不可避免地產(chǎn)生眾多爭議。
二、國際上對電子商務(wù)條件下關(guān)稅政策的研究與態(tài)度
鑒于上述問題,一些發(fā)達(dá)國家和地區(qū)以及國際性組織已經(jīng)對電子商務(wù)的關(guān)稅問題進(jìn)行了深入、廣泛的討論和研究,已有少數(shù)國家頒布了一些有關(guān)電子商務(wù)稅收的法規(guī),一些國家和國際性組織已就電子商務(wù)稅務(wù)政策形成了框架協(xié)議并確立了一些原則。具體而言有以下幾方面。
(一)美國
這一問題首先是由美國提出的。美國是電子商務(wù)應(yīng)用最早、普及率最高的國家。到目前為止,美國已頒布了一系列有關(guān)電子商務(wù)的稅收法規(guī),其主要內(nèi)容是:免征通過互聯(lián)網(wǎng)交易的無形產(chǎn)品(如電子出版物、軟件等)的關(guān)稅;暫不征收(或稱為延期征收)國內(nèi)“網(wǎng)絡(luò)進(jìn)入稅”。美國一直主張永久性地對電子商務(wù)禁止征收關(guān)稅。
從表面上看,美國以“對電子商務(wù)征稅會阻礙這一新興事物的發(fā)展”為理由主張電子商務(wù)零關(guān)稅政策,但事實上,美國政府和企業(yè)的真實目的是要通過零關(guān)稅政策進(jìn)行全球電子貿(mào)易擴(kuò)張。因為目前在世界上從事電子商務(wù)活動的公司中美國企業(yè)占絕大多數(shù)和主要份額。
值得注意的是,美國作為電子商務(wù)最為發(fā)達(dá)的國家,在世貿(mào)組織的部長級會議的籌備過程中并沒有特別突出地強調(diào)電子商務(wù)并極力推動開展有關(guān)電子商務(wù)多邊規(guī)則的談判。但是,美國在電子商務(wù)問題上利益不會因此而受到影響。因為,美國目前在電子商務(wù)領(lǐng)域的實際利益,主要體現(xiàn)在與電子商務(wù)有關(guān)的基礎(chǔ)設(shè)施的市場準(zhǔn)入和對電子傳輸免征關(guān)稅兩個方面。在基礎(chǔ)設(shè)施市場準(zhǔn)入問題上,比如硬件方面,如計算機、通信設(shè)備等,美國可以通過工業(yè)品關(guān)稅談判以及ITA(信息技術(shù)協(xié)議)而進(jìn)一步推進(jìn)貿(mào)易自由化;在軟環(huán)境方面,比如互聯(lián)網(wǎng)接入及服務(wù)等,美國可以在既定的服務(wù)貿(mào)易談判中推動WTO成員實現(xiàn)電信部門更高的市場開放水平來獲利。在制定多邊規(guī)則的條件尚未成熟的情況下,美國尋求的是更為現(xiàn)實的目標(biāo),即確保繼續(xù)維持對電子商務(wù)免征關(guān)稅的現(xiàn)狀,并保證WTO現(xiàn)有協(xié)議盡可能地適用于電子商務(wù),以避免使電子商務(wù)在現(xiàn)階段的發(fā)展面臨不必要的管理上的障礙。
?。ǘW盟
在電子商務(wù)發(fā)展方面略遜于美國的歐盟成員國,于1998年6月發(fā)表了《關(guān)于保護(hù)增值稅收入和促進(jìn)電子商務(wù)發(fā)展的報告》,并與美國就免征電子商務(wù)(在互聯(lián)網(wǎng)上銷售電子數(shù)字化產(chǎn)品)關(guān)稅問題達(dá)成一致。
歐盟在對待電子商務(wù)的稅收政策方面顯得相對保守,傾向于制定較為嚴(yán)格的監(jiān)察和管理措施,在免征關(guān)稅問題上也較為慎重,主要是擔(dān)心免稅會影響各成員國的財政收入。但目前也原則上同意不再對開展電子商務(wù)經(jīng)濟(jì)活動的公司征收新的稅種,并就跨國電子商務(wù)的有關(guān)原則與美國達(dá)成了一致。歐盟從本地區(qū)的利益出發(fā),于2000年6月8日提出對外國企業(yè)通過互聯(lián)網(wǎng)向歐洲消費者提供電子化商品和服務(wù)征收增值稅,這些產(chǎn)品和服務(wù)包括以數(shù)字化形式下載的磁盤、軟件、錄像、電腦游戲等。歐洲委員會認(rèn)為這種做法與OECD提出的在消費發(fā)生地征稅的電子商務(wù)稅收原則一致,因此該建議受到歐盟國家的普遍歡迎。
(三)經(jīng)合組織
在1997年11月于芬蘭舉行的會議中,OECD受國際委托制定適用于電子商務(wù)的稅務(wù)框架條件,提出了“電子商務(wù):稅務(wù)政策框架條件”的報告。該報告制定了適用于電子商務(wù)的稅務(wù)原則:中立、高效、明確、簡便、有效、公平和靈活;概述了稅務(wù)政策框架公認(rèn)的條件。會議就電子商務(wù)稅收問題達(dá)成如下共識:a.任何賦稅的提議應(yīng)確保中立和合理稅收的分配,避免造成雙重課稅和過多的執(zhí)行費用;b.賦稅執(zhí)行的問題比賦稅政策的問題更為迫切;c.政府與商家應(yīng)共同發(fā)展解決稅務(wù)問題的方法;d.國際合作的重要性;e.政府就稅務(wù)管理制度必須以全球趨勢為基礎(chǔ);f.稅務(wù)問題不應(yīng)該成為電子商務(wù)發(fā)展的阻礙;g. 電子商務(wù)不應(yīng)該破壞稅務(wù)制度,同時應(yīng)盡可能避免“位元稅”。①
(四)發(fā)展中國家
在發(fā)展中國家,電子商務(wù)剛剛開展,有的還尚未起步。發(fā)展中國家,對國際上電子商務(wù)稅收政策的研究、制定的態(tài)度多為密切的關(guān)注。發(fā)展中國家大多希望、主張對電子商務(wù)(電子數(shù)字化產(chǎn)品)征收關(guān)稅,從而設(shè)置保護(hù)民族產(chǎn)業(yè)和維護(hù)國家權(quán)益的屏障。
三、電子商務(wù)從物流角度的劃分及對關(guān)稅征收的影響
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根據(jù)上述分析,就關(guān)稅而言,商品最終是如何直達(dá)的是海關(guān)征收關(guān)稅的關(guān)鍵。也就是說在電子商務(wù)活動中,不論資金流和信息流的流向和流通方式如何,即不論買賣雙方是如何獲得對方信息的,不論洽談過程和簽約過程是如何進(jìn)行的,不論資金是如何劃撥的,僅從電子商務(wù)物流的角度來考慮,貨物的最終交付要么在網(wǎng)上進(jìn)行,要么在網(wǎng)下進(jìn)行。②因此,可將電子商務(wù)分為三種類型:在線交易(online)、離線交易(offline)以及半在線半離線交易。
(二)不同的電子商務(wù)方式對關(guān)稅征收的不同影響
離線交易對關(guān)稅基本沒有影響。因為在離線交易時,盡管合同談判、簽訂等都可以通過互聯(lián)網(wǎng)來進(jìn)行,但商品最終還需要辦理海關(guān)的直達(dá)手續(xù),所以它無法避免交付進(jìn)口關(guān)稅這一必要環(huán)節(jié)。
在線交易會對關(guān)稅的征收產(chǎn)生很大的影響。在在線交易方式下,賣方可以利用互聯(lián)網(wǎng)銷售計算機軟件、音樂、各種咨詢服務(wù)和金融服務(wù)。當(dāng)這些商品以電子形式交付時,其交易過程不受地域空間的限制,商品的交付無需通過海關(guān)。事實上,海關(guān)也無法確定一個類似于有形貨物貿(mào)易中的清晰的、確定的關(guān)境。由于交易是虛擬的,海關(guān)根本無法監(jiān)控和征收關(guān)稅。
半在線半離線交易是指既包括有形貨物交換又包括無形商品(如驅(qū)動程序等)交換的交易,如生產(chǎn)線、數(shù)控設(shè)備等,這種交易已經(jīng)在含有知識產(chǎn)權(quán)的國際貿(mào)易中大量出現(xiàn)。其中,有形貨物的支付還需要通過海關(guān)來進(jìn)行,但是與有形貨物相配套的無形商品的交易也會產(chǎn)生類似于在線交易一樣的問題。
實際上,國際技術(shù)貿(mào)易中通常采用的許可貿(mào)易方式已經(jīng)涉及了在線交易。比如,一些軟件廠商通常與其客戶采取“一攬子”許可貿(mào)易方式。③軟件公司將其開發(fā)的一些應(yīng)用軟件許可給其客戶使用,軟件用戶根據(jù)其擁有的計算機數(shù)量的多少或者代理人數(shù)量的多少來支付使用費。軟件廠商在一個固定的時間內(nèi)進(jìn)行一次性許可,授權(quán)軟件用戶及用戶的國內(nèi)外子公司或分公司在許可協(xié)議的范圍內(nèi)進(jìn)行合法復(fù)制,任何一個國度的子公司都可以從母公司的服務(wù)器上下載該軟件。④對于軟件許可者來說,這種行為是合法的;但是對于國外子公司所處的東道國政府來說,這種行為是對主權(quán)國家關(guān)稅的規(guī)避。因為,如果國外子公司所使用的軟件是借助于某一特定的載體,比如軟盤、光盤等,從東道國海關(guān)運進(jìn)來的,那么這種行為一般都是要繳納關(guān)稅的。由此可見,在線交易對關(guān)稅征收和海關(guān)的管轄確實提出了一個難以解決的問題。所以,對于電子商務(wù)對關(guān)稅的不同影響需要有一個全面和正確的認(rèn)識。
四、WTO電子商務(wù)的歸類與關(guān)稅征收
1.貨物貿(mào)易與電子商務(wù)。電子商務(wù)的歸類是確定是否征收關(guān)稅以及如何征收關(guān)稅的關(guān)鍵。
目前,貨物的歸類以大多數(shù)國家海關(guān)所采用的《商品名稱及編碼協(xié)調(diào)制度》為準(zhǔn),未列入海關(guān)稅則的一般就不被認(rèn)為是貨物。目前,海關(guān)稅則中惟一無形的且不按其載體歸類而擁有自己單獨稅目的商品為“電”。除此之外,所有稅目對應(yīng)的均為有形商品。音像制品、軟件等本身無形的產(chǎn)品在大多數(shù)國家一般被歸類于其有形載體對應(yīng)的稅目(如計算機、軟盤、光盤、電影膠片、磁帶、唱片等),視為貨物貿(mào)易處理,在進(jìn)口時與載體一起按載體的稅率征收海關(guān)關(guān)稅。載體中無形產(chǎn)品的價值,則通過海關(guān)估價的辦法,計入載體的完稅價格。
因此,面對可以利用互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行傳輸?shù)臄?shù)字化產(chǎn)品,WTO成員產(chǎn)生了分歧。退一步說,即便以電子方式傳輸?shù)漠a(chǎn)品被確認(rèn)為是貨物,此時在關(guān)稅征收上仍需要解決一系列極其復(fù)雜的問題,包括邊境概念的確定、如何確定發(fā)生了進(jìn)口、如何對電子傳輸內(nèi)容作稅則上的分類、如何確定稅率等等。
由于這些復(fù)雜問題的存在,對電子商務(wù)征收傳統(tǒng)意義的關(guān)稅至少在目前似乎并不可行。
2.服務(wù)貿(mào)易與電子商務(wù)。
電子商務(wù)是否歸類于服務(wù)貿(mào)易也沒有定論,但是WTO成員基本達(dá)成共識的是:“通過電子方式傳輸?shù)漠a(chǎn)品絕大多數(shù)是服務(wù)。所有通過電子方式實現(xiàn)的服務(wù)貿(mào)易都屬于GATS的管轄范圍,因為GATS適用于所有的服務(wù)貿(mào)易,并且在技術(shù)上是中立的,與服務(wù)貿(mào)易實現(xiàn)的技術(shù)手段無關(guān)。因此,GATS中所有普遍適用的條款,對通過電子方式實現(xiàn)的服務(wù)貿(mào)易也完全適用?!边@種認(rèn)識對于最終確定以電子方式傳輸?shù)漠a(chǎn)品的歸屬有著重要的影響。
在服務(wù)貿(mào)易框架下關(guān)于關(guān)稅問題的討論中,一種觀點認(rèn)為,對服務(wù)貿(mào)易也可以考慮征收關(guān)稅,但為此有必要先澄清對以電子方式進(jìn)行的交易征收關(guān)稅具有怎樣的含義。另一種觀點則認(rèn)為,除非能夠確認(rèn)有以電子方式傳輸?shù)呢浳锏拇嬖?,否則就不應(yīng)涉及關(guān)稅問題,因為服務(wù)貿(mào)易與關(guān)稅無關(guān),關(guān)稅僅是貨物貿(mào)易的概念,況且,如果僅對電子方式進(jìn)行的服務(wù)貿(mào)易征收關(guān)稅而對其他方式的服務(wù)貿(mào)易不予征收,有違GATS技術(shù)中立的原則。目前,WTO成員就如何對服務(wù)貿(mào)易征收關(guān)稅和如何對電子傳輸征收關(guān)稅這兩個問題還在繼續(xù)進(jìn)行討論。
對關(guān)稅問題的討論還涉及了WTO成員在第二屆部長級會議上做出的對電子傳輸維持不征收關(guān)稅的現(xiàn)狀的承諾。有的成員支持將此承諾永久化,有的成員則表示,除非電子傳輸產(chǎn)品的歸類問題得到解決,否則很難考慮繼續(xù)延長該“維持現(xiàn)狀的承諾”。還有的成員表示,可以考慮將現(xiàn)有的“維持現(xiàn)狀”承諾繼續(xù)延長實施,直至新一輪談判結(jié)束。但討論最后也指出,此問題應(yīng)取決于WTO成員協(xié)商一致,而不是服務(wù)貿(mào)易理事會的技術(shù)討論。
3.信息技術(shù)協(xié)議與電子商務(wù)。在與電子商務(wù)相關(guān)的貨物產(chǎn)品市場準(zhǔn)入問題上,WTO框架下目前最相關(guān)的就是《信息技術(shù)協(xié)議》(ITA)。協(xié)議目標(biāo)是,在最惠國待遇的基礎(chǔ)上,在2000年對列入ITA產(chǎn)品清單的計算機、半導(dǎo)體、通信設(shè)備、科學(xué)儀器、計算機軟件以及相關(guān)的制造和測試設(shè)備實施零關(guān)稅,對少數(shù)參加方的少數(shù)產(chǎn)品,關(guān)稅減讓實施期可延長到2005年。一部分WTO成員認(rèn)為,ITA的產(chǎn)品范圍基本上與推動電子商務(wù)發(fā)展所需的硬件設(shè)備吻合,因此可以通過逐步擴(kuò)大ITA的參加方來推進(jìn)電子商務(wù)相關(guān)的貨物產(chǎn)品的市場準(zhǔn)入。另一部分成員則認(rèn)為,ITA與電子商務(wù)有關(guān)的貨物產(chǎn)品的關(guān)系仍然有限,產(chǎn)品范圍不足以反映電子商務(wù)發(fā)展對硬件產(chǎn)品的需求,而ITA的參加方也十分有限,因此,有必要為促進(jìn)電子商務(wù)的發(fā)展而提高有關(guān)貨物產(chǎn)品的市場準(zhǔn)入水平。
4.世貿(mào)組織態(tài)度尚不明朗:延期征稅或暫免征稅是迫于各方壓力而進(jìn)行的妥協(xié)。1998年5月20日,世界貿(mào)易組織132個成員國通過了一項協(xié)議:在因特網(wǎng)上交付使用的軟件和貨物的免稅期限,至少延長到2000年。⑤但是對仍然采用離線的傳統(tǒng)運輸方式進(jìn)行交付的貨物在貨物跨越關(guān)境時仍需征關(guān)稅。
WTO不對電子商務(wù)征收關(guān)稅主要是基于以下三個原因:其一,旨在通過這一優(yōu)惠措施極力推進(jìn)電子商務(wù)這種新型商業(yè)模式的推廣與應(yīng)用;其二,從實際操作的情況來看,即便不這樣做,也很難從稅收的角度對數(shù)字產(chǎn)品的電子商務(wù)實行有效的控制;其三,我們所說的數(shù)字產(chǎn)品,根據(jù)WTO組織協(xié)議中的信息技術(shù)協(xié)議(即ITA協(xié)議),許多發(fā)達(dá)國家已經(jīng)實現(xiàn)了對這類產(chǎn)品的零關(guān)稅。
以美國為首的一些發(fā)達(dá)國家從自身的國家利益出發(fā),希望能夠永久性取消電子商務(wù)關(guān)稅,但是,發(fā)展中國家對完全免除關(guān)稅一直持慎重態(tài)度,因此暫免征收電子商務(wù)關(guān)稅是目前比較可行的最好的一種選擇??梢哉f,WTO關(guān)于電子商務(wù)關(guān)稅的協(xié)議是在這些國家暫時性妥協(xié)中達(dá)成的。
五、電子商務(wù)關(guān)稅征收的基本思路和保證關(guān)稅征收的技術(shù)平臺
?。ㄒ唬╇娮由虅?wù)關(guān)稅征收的基本思路
1.稅收的公平原則悖論與電子商務(wù)關(guān)稅的政策取向。稅收公平原則是人們在論述電子商務(wù)稅收時經(jīng)常提及的一個原則。但是在對電子商務(wù)活動征收關(guān)稅時,稅收公平原則不可避免地會面對一個兩難選擇:如果對以數(shù)據(jù)形式銷售的軟件、音像等有關(guān)商品免征關(guān)稅,而對傳統(tǒng)的軟件音像等商品的進(jìn)口卻征收關(guān)稅,這不符合稅收的公平原則;但是,如果為了名義上的公平,將兩者適用同樣稅負(fù),又體現(xiàn)不出稅收杠桿對電子商務(wù)發(fā)展的支持。事實上,即便是在電子商務(wù)免稅呼聲最高的美國,也有不同的意見。美國提出永久性免除對電子商務(wù)中的銷售征收銷售稅的建議后,遭到了傳統(tǒng)商業(yè)界的強烈反對,傳統(tǒng)的批發(fā)商、零售商、連鎖店都認(rèn)為這種不公平的稅負(fù)損害了傳統(tǒng)商業(yè)。
電子商務(wù)關(guān)稅應(yīng)如何面對公平原則悖論呢?一種比較好的方法是“發(fā)展優(yōu)先,兼顧公平”。事實上,對電子商務(wù)征收關(guān)稅已經(jīng)納入各國管理部門的政策研究與制定中,問題在于何時征收、如何征收以及征收多少。既要發(fā)展又要納稅,既要扶持又要征稅,電子商務(wù)企業(yè)與稅收部門在這一點上,認(rèn)識應(yīng)當(dāng)是相同的。
2.關(guān)稅的征收方法:修改現(xiàn)有稅種,而不是開設(shè)新的稅種。1996年11月,美國財政部發(fā)表的《全球電子商務(wù)選擇性稅收政策》報告中認(rèn)為,不通過開設(shè)新的稅種或附加來征稅,而是修改現(xiàn)有稅種,使它適用于電子商務(wù),確保電子商務(wù)的發(fā)展不會扭曲稅收的公平。1997年4月,歐洲委員會也公布了《面對電子商務(wù):歐洲的首選稅收方案》的報告,接受了美國的觀點,認(rèn)為應(yīng)該努力使現(xiàn)行的稅種適應(yīng)電子商務(wù)的發(fā)展,而不是開征新的稅種。目前,世界各國在是否對電子商務(wù)開征新稅這一問題上的意見已趨于一致,即不同意開征新稅。當(dāng)然具體就關(guān)稅而言,也應(yīng)當(dāng)遵循這一基本原則。即使要對電子商務(wù)征收關(guān)稅,也應(yīng)當(dāng)是對現(xiàn)行海關(guān)法和關(guān)稅法的修改和補充,而不是對現(xiàn)有關(guān)稅征收體制的完全否定。
3.電子商務(wù)關(guān)稅政策的基本原則。如果確需而且可能對國際電子商務(wù)活動征收關(guān)稅的話,那么應(yīng)遵循以下幾條基本的原則:其一,電子商務(wù)關(guān)稅的征收不能扭曲或阻礙國際貿(mào)易自由化,應(yīng)遵循WTO的貿(mào)易規(guī)則;其二,電子商務(wù)關(guān)稅的征收應(yīng)當(dāng)透明,而且應(yīng)簡單易行,以降低買賣雙方的交易成本;其三,電子商務(wù)關(guān)稅的征收應(yīng)與現(xiàn)行國際稅收、國內(nèi)稅收體系的基本原則相一致,應(yīng)避免與現(xiàn)行政策相抵觸的稅收管轄權(quán)和雙重征稅問題。⑥
但是,由于稅收是國家經(jīng)濟(jì)主權(quán)的象征,實行一個全球統(tǒng)一的電子商務(wù)關(guān)稅政策就意味著每個國家都要讓渡一部分國家主權(quán)。這種要求在目前各國的經(jīng)濟(jì)實力、歷史淵源和國家利益不盡相同的情況下是很難達(dá)成的。因此,在一個統(tǒng)一的電子商務(wù)關(guān)稅政策的指導(dǎo)下,各國還需根據(jù)自己的不同情況實行有差別的關(guān)稅政策。
?。ǘ┘夹g(shù)平臺的保證:理論可行但實施困難
1.電子商務(wù)關(guān)稅的征收面臨實際的技術(shù)困難。在電子商務(wù)的關(guān)稅征收中,有兩個不同于傳統(tǒng)國際貿(mào)易的問題難以克服:其一,電子商務(wù)活動的虛擬化。在電子商務(wù)活動中,交易都通過互聯(lián)網(wǎng)來進(jìn)行,不僅整個交易過程、交易單據(jù)無紙化,甚至連交易的標(biāo)的物(商品)本身都是虛擬的電子數(shù)據(jù),傳統(tǒng)稅收征管所依賴的最直接的實物憑據(jù)都不存在了。稅務(wù)部門很難甚至無法對商務(wù)活動做出準(zhǔn)確的審計,稅收工作也就很難進(jìn)行。其二,關(guān)境的范圍難以確定。在傳統(tǒng)貿(mào)易方式下,關(guān)稅的管轄權(quán)通常是建立在地理界限的基礎(chǔ)上的。在傳統(tǒng)征稅工作中,某項特定交易的實際發(fā)生地點是一個非常重要的概念。而在電子商務(wù)的情況下,關(guān)境的確定變得十分困難,甚至是不可能的,從而給海關(guān)的稅收工作增加了相當(dāng)大的難度。
2.兩種可供選擇的技術(shù)解決方法及其評價。方法一:從理論上說,可以利用政府的強制性命令、法律保證甚至刑偵手段,監(jiān)控信息傳輸?shù)拿恳粋€數(shù)字單位(bit),使每一筆網(wǎng)上貿(mào)易有“據(jù)”可查,建立起網(wǎng)上企業(yè)與稅務(wù)、海關(guān)、銀行之間的強制性鏈接,以杜絕網(wǎng)上關(guān)稅的規(guī)避行為。此外,由于電子商務(wù)活動已經(jīng)超出了地域的限制,加強國際、國內(nèi)稅收情報的交流,建立完善的征稅情報網(wǎng)絡(luò)是解決電子商務(wù)征稅的前提。只有國與國之間稅務(wù)當(dāng)局進(jìn)行相互配合與交流,才能有力防范關(guān)稅的規(guī)避。這種做法將國家機器引入電子商務(wù),姑且不論征稅的成本有多大,單是界定政府征稅與保護(hù)私人隱私權(quán)之間的關(guān)系就很難做到。因此,從原則上說,應(yīng)當(dāng)在政府搜集交易信息與保護(hù)私人隱私權(quán)之間尋找一個平衡點,但具體在技術(shù)上如何實現(xiàn)目前還是一個巨大的難題。
方法二:電子商務(wù)雖然具有虛擬化的特征,但是電子商務(wù)的資金流和物流仍然存在于一定的時空當(dāng)中。在在線交易的電子商務(wù)中,資金流是主要的環(huán)節(jié)。在電子商務(wù)的稅收征管中,稅務(wù)機關(guān)難以追蹤、掌握、識別買賣雙方“海量”的電子商務(wù)交易數(shù)據(jù)并以此為計稅依據(jù)。對此,歐、美等國提出建立以監(jiān)管支付體系(金融機構(gòu))為主的電子商務(wù)稅收征管體制的設(shè)想。電子商務(wù)交易中的雙方,必須通過銀行結(jié)算支付,參與交易的人不可能完全隱匿姓名,交易的訂購單、收據(jù)、支付款等全部數(shù)據(jù)均存在銀行的計算機中。以支付體系為重點,可使稅務(wù)機關(guān)較為便利地從銀行儲存的數(shù)據(jù)中掌握電子商務(wù)交易的數(shù)據(jù)并以此確定納稅額。歐、美等國家為此還設(shè)計了監(jiān)控支付體系并由銀行扣稅的電子商務(wù)稅收征管模型。這種方法盡可能地避免了與私人隱私權(quán)保護(hù)間的沖突,而且我國金卡工程、金關(guān)工程和金稅工程的建設(shè)已經(jīng)有了相當(dāng)?shù)幕A(chǔ),技術(shù)上實施的可能性比較大。從管理的角度來看,盡管海關(guān)對物流很難控制,但由于能比較好地控制資金流,因此是一種比較可行的方法,值得我國參考和借鑒。
注釋:
?、偈Y志培主編:《網(wǎng)絡(luò)與電子商務(wù)法》,法律出版杜2001年5月版,第441頁。
?、谥灰唐纺軌虮环纸鉃楸忍亓鞯模涂梢岳没ヂ?lián)網(wǎng)進(jìn)行傳輸;否則只能利用傳統(tǒng)的物流體系來運輸。
?、鬯^“一攬子”許可貿(mào)易是指在一筆交易中包含兩種或兩種以上的知識產(chǎn)權(quán)的許可使用。比如,在同一許可合同中包括專利許可使用、計算機軟件著作權(quán)許可使用。這種方式在國際技術(shù)貿(mào)易中被廣泛采用,并被實踐證明是一種行之有效的許可貿(mào)易方式。
?、堋£P(guān)于具體的許可產(chǎn)品、許可價格和時間等詳細(xì)資料在國外出版的許多網(wǎng)絡(luò)營銷方面的書籍中都可以查到。
?、菽壳叭匀徊徽鞫?。
?、捱@些原則的提出受到美國《全球電子商務(wù)綱要》中關(guān)于稅收問題的論述的啟發(fā)。盡管這是美國政府出于國家利益的考慮而提出的,但其中一些原則性的建議仍值得參考。
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