目前，從我國三個產(chǎn)業(yè)的層面看，產(chǎn)業(yè)稅收政策主要是傾斜在第一、第三產(chǎn)業(yè)。第一產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠在農(nóng)、林、牧、漁行業(yè)中并不存在太大的區(qū)別，第三產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策則集中在交通、倉儲、郵電業(yè)與服務行業(yè)。而第二產(chǎn)業(yè)的稅收政策，除了少數(shù)行業(yè)加高新技術行業(yè)、支柱行業(yè)外，趨向于中性化。

　　筆音在這用產(chǎn)業(yè)的稅收負擔率等于產(chǎn)業(yè)的財政收入／產(chǎn)業(yè)的GDP來估算稅收負擔。這實際上是用產(chǎn)業(yè)的財政收入代替產(chǎn)業(yè)的稅收收入。由于我國的稅收收入占財政收入達到90％以上。所以這種算法具有很高的合理性。在計算中，第一產(chǎn)業(yè)的財政收入用農(nóng)業(yè)部門的財政收入代替，第二產(chǎn)業(yè)的財政收入用工業(yè)部門和建筑業(yè)部門的財政收入代替，第三產(chǎn)業(yè)的財政收入用商業(yè)、交通運輸部門的財政收入代替，因此我們計算的結果已大打折扣了。但結果是稅負較高，尤其是第三產(chǎn)業(yè)的稅收負擔從1993年以后一直高于第二產(chǎn)業(yè)的稅收負擔。而第三產(chǎn)業(yè)中的交通運輸行業(yè)是享有諸多稅收優(yōu)惠政策的，那么很顯然，商業(yè)的稅收負擔是比較重的。這就為解釋商業(yè)的經(jīng)濟增長率從1994年以來一直不斷下降找到了稅收方面的原因。

　　如果我們將政府的各種收費計算在內(nèi)的話，那么產(chǎn)業(yè)的稅收負擔比上面近似計算的結果還要高得多。根據(jù)一些學者的推算，我國政府從1993年開始政府的稅外收費占政府總收入已超過50％，到1996年這一比例達到58.64％。長期以來，政府實行的各種收費已成為企業(yè)的固有負擔，將各種收費計入企業(yè)稅收負擔是合理的。政府的稅外收費逐年增加是否是經(jīng)濟發(fā)展的必然現(xiàn)象？發(fā)達國家和發(fā)展中國家的實際情況并不支持這種假設。發(fā)展中國家的稅外收費占經(jīng)常性收入的比重較發(fā)達國家的要高，二者的這一比例一直較穩(wěn)定。而我國的稅外收費占政府總收入的比重不但高而且逐年上升（1993年到1996年這一比重分別為52.82％、57.93％、57.33％、58.64％）。據(jù)統(tǒng)計，到1997年底各級政府部門批準的收費和基金項目多達3000個以上，一些地方的企業(yè)出現(xiàn)流轉稅稅負、所得稅稅負下降與企業(yè)的非稅收負擔上升現(xiàn)象并存，甚至是非稅收負擔大于稅收負擔。由此可見，我國政府的亂收費行為已嚴重地影響產(chǎn)業(yè)稅收政策的有效實施。

　　我國產(chǎn)業(yè)現(xiàn)存問題的簡單分析

　　我國產(chǎn)業(yè)現(xiàn)存問題主要是產(chǎn)業(yè)結構、市場結構、市場績效等方面的問題。產(chǎn)業(yè)結構問題具體包括產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)值比重、產(chǎn)業(yè)就業(yè)結構兩方面的內(nèi)容。產(chǎn)業(yè)的市場結構主要涉及集中度和產(chǎn)業(yè)壁壘問題。市場績效主要是關于產(chǎn)業(yè)的效益和產(chǎn)業(yè)技術方面的問題。為了更好地考察這些問題，我們將采用國際比較或尋找一個權威的參照體系的方法進行分析。

　?。?）產(chǎn)業(yè)結構方面的問題。首先，我國產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)值比重結構同標準結構相比，仍然很不合理。目前我國人均國內(nèi)生產(chǎn)總值大約在770美元左右，與人均收入在1000美元的各種產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值結構標準比，我國第二產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)值比重顯得高了，而第三產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)值比重是偏低的。如果我國要加快工業(yè)化的步伐，增加第三產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)值比重是必要的。我國現(xiàn)行的產(chǎn)業(yè)稅收政策正是循著這一思路來設計的。然而第二產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)業(yè)技術落后且缺少新興行業(yè)的帶動造成第二產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟發(fā)展速度逐漸減緩，這已成為第三產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟增長緩慢的主要原因。因此，現(xiàn)行的側重于支持第三產(chǎn)業(yè)的稅收政策就有必要做一些調(diào)整。那么，如何調(diào)整產(chǎn)業(yè)稅收政策？從我國工業(yè)企業(yè)的現(xiàn)狀看，第二產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)業(yè)稅收政策應加大支持企業(yè)技術升級的力度。

　　其次，我國三次產(chǎn)業(yè)的就業(yè)結構嚴重不合理。根據(jù)國內(nèi)學者歸納的結果，人均國民收入在1000美元左右的國家，其第一、二、三次產(chǎn)業(yè)的就業(yè)比重分別為28.6%、30.7%、40.7%.而我國在1998年，其三次產(chǎn)業(yè)就業(yè)比重分別為49.8％、23.5%、26.7%.實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)就業(yè)結構的轉化并非易事，從1990年到1998年的8年間，我國第一產(chǎn)業(yè)的就業(yè)比重僅減少10.3個百分點。第一產(chǎn)業(yè)轉出的剩余勞動力主要流向第三產(chǎn)業(yè)，這使第三產(chǎn)業(yè)的就業(yè)比重從199O年的18.5％增加到1998年的26.7％。而在8年的時間里，第二產(chǎn)業(yè)的就業(yè)比重才上升2.1個百分點。倘若按這一速度計，我國三個產(chǎn)業(yè)就業(yè)結構要達到上述標準，大約需要15年的時間。對入世在即的我國，15年的時間顯得有些長了。事實是，目前我國除了600多個城市吸收5至6千萬農(nóng)村勞動力外，鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)則吸納了約1億的農(nóng)村勞動力（這部分勞動力計算在第一產(chǎn)業(yè)就業(yè)人數(shù)當中）。如果我國能提高對中小企業(yè)的扶持力度，且加快城市化進程，那么改善我國三個產(chǎn)業(yè)結構的過程將會縮短。合理的產(chǎn)業(yè)就業(yè)結構有利于產(chǎn)業(yè)稅收政策的有效實施，有利于三個產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展，尤其有利于第一產(chǎn)業(yè)的進一步發(fā)展。

　?。?）市場結構。市場結構的一個主要問題是市場集中度。在市場經(jīng)濟的條件下，市場集中度反應一定時期行業(yè)競爭的激烈程度。我國產(chǎn)業(yè)的市場集中度，與發(fā)達資本主義國家相比顯得低了，這與我國的市場建設完善程度有關。在經(jīng)濟日益全球化的今天，較低的市場集中度使我國行業(yè)的國際競爭力受到限制。而市場集中度的高低問接地受決定市場結構的另一要素一一產(chǎn)業(yè)壁壘的影響。

　　產(chǎn)業(yè)壁壘不僅包括產(chǎn)業(yè)進入壁壘，還包括產(chǎn)業(yè)的退出壁壘。產(chǎn)業(yè)的進入壁壘有規(guī)模經(jīng)濟壁壘、成本壁壘、必要資本壁壘、產(chǎn)品差異壁壘、政策壁壘等。隨著我國市場經(jīng)濟建設的逐步完善，政策性的壁壘已有所降低，比如在1994年實行新稅法后，在制造業(yè)大部分的行業(yè)、建筑業(yè)、服務業(yè)等領域保護性的產(chǎn)業(yè)政策已相當少。但在一些領域，如交通運輸、倉儲、郵電業(yè)、金融保險業(yè)、采掘業(yè)等，行業(yè)的保護性政策還相當強。出于對國家和民族利益的考慮，部分行業(yè)實行一定程度的保護性措施，這是必要的，但沒有時限的和過分的保護只能適得其反。政府過分保護國有企業(yè)不但造成產(chǎn)業(yè)的進入壁壘，還造成產(chǎn)業(yè)的退出壁壘。正因為如此我們不難理解，為什么長期以來國有企業(yè)大面積虧損而宣布破產(chǎn)的企業(yè)卻很少。為了減少產(chǎn)業(yè)的政策性壁壘，從稅收角度看，產(chǎn)業(yè)稅收政策應不斷趨向于中性化。

　　（3）市場績效。市場績效主要涉及產(chǎn)業(yè)效益和產(chǎn)業(yè)技術總題。這里我們只考察產(chǎn)業(yè)的技術問題。產(chǎn)業(yè)技術狀況可用一個指標一一全員勞動生產(chǎn)率來描述。

　　全員勞動生產(chǎn)率是一個考察產(chǎn)業(yè)技術水平的較好指標。它的計算方法大概有兩種。一種是，全員勞動生產(chǎn)率等于產(chǎn)業(yè)增加值／產(chǎn)業(yè)職工人數(shù)。一種是全員勞動生產(chǎn)率等于國內(nèi)生產(chǎn)總值／從業(yè)人員數(shù)。本文采用的數(shù)據(jù)是按后一種算法計算所得結果。根據(jù)統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，1997年比1990年，我國三個產(chǎn)業(yè)的勞動生產(chǎn)率有不同程度的提高，全社會勞動生產(chǎn)率增加了7841元，達到了10743元，第一產(chǎn)業(yè)的勞動生產(chǎn)率增加了2716元，達到了4022元，第二產(chǎn)業(yè)增加了16640元，達到了22292元，第三產(chǎn)業(yè)增加了8164元，達到了13079元。但是從國際角度看，目前我國的勞動生產(chǎn)率還相當?shù)拖隆Ｒ?997年為例，我國農(nóng)業(yè)、工業(yè)、服務業(yè)的生產(chǎn)率不僅低于發(fā)達國家而且低于發(fā)展中國家。表4顯示，1997年我國的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)率僅為2876美元，而發(fā)達國家最少也在16000美元以上，發(fā)展中國家，如韓國則達到20742美元，印度則達到29262美元。此外，我國的工業(yè)生產(chǎn)率、服務業(yè)生產(chǎn)率都比發(fā)達國家和部分發(fā)展中國家的低。由此可見，我國第三產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)業(yè)技術水平是無法與發(fā)達國家和部分發(fā)展中國家抗衡。這對入世在即的中國的確是個嚴峻的考驗。

　　國際產(chǎn)業(yè)稅收政策的應用

　　在世界經(jīng)濟曰趨一體化的今天，一個國家的經(jīng)濟要很好地溶入全球經(jīng)濟當中，它的各項制度必須與國際慣例接軌，必須與其他國家的制度協(xié)調(diào)起來。因此，了解世界各國產(chǎn)業(yè)稅收政策的動態(tài)對我國產(chǎn)業(yè)稅收政策的調(diào)整是很有必要的。限于資料，下面將以美國和韓國的做法分別進行分析。

　　90年代以來，發(fā)達國家基本上是延續(xù)80年代的“降低稅率、減輕稅負、拓寬稅基、提高效率”的稅制改革。這場改革的一個理論基調(diào)就是稅收中性，特征是增值稅的推廣。目前，世界許多國家不僅對商品而且對勞務均開征增值稅，表5列出10國家對公共交通、圖書服務、賓館服務、廣告業(yè)、娛樂業(yè)、電信業(yè)等勞務行業(yè)的增值稅稅率。各國對不同勞務采用不同的增值稅稅率從而體現(xiàn)出各國的產(chǎn)業(yè)政策，比如法國對公共交通、圖書服務、賓館服務、娛樂業(yè)采用5.5％的增值稅稅率，這一稅率低于標準稅率14.5個百分點，我們因此得知，法國對這幾個服務行業(yè)是采取支持的態(tài)度。各國在最具有中性特征的增值稅政策選擇中尚具有產(chǎn)業(yè)傾斜，在其他稅收政策制定方面更無例外。美國二戰(zhàn)后為鼓勵企業(yè)淘汰陳舊的機器設備，促進企業(yè)技術進步采用投資抵免政策。在1980年以前，美國實行初期特別折舊和5年攤提折舊兩種加速折舊的方法，前者是指合格資產(chǎn)在其購置的年度里，除按規(guī)定提取一般折舊之外，還可增提20％的特別折舊，后者是指合格資產(chǎn)的成本可以在5年內(nèi)全部攤銷完畢。這兩種加速折舊的方法對美國工業(yè)的設備升級產(chǎn)生積極的影響。進入80年代中后期，在經(jīng)濟具體情況與供應學派減稅理論的影響下美國發(fā)起稅制改革，稅收制度朝中性化方向邁進。盡管如此，產(chǎn)業(yè)稅收政策依然存在，比如美國對科技產(chǎn)業(yè)的費用扣除規(guī)定。從中可見支持企業(yè)技術升級是大多發(fā)達國家產(chǎn)業(yè)稅收政策的主要內(nèi)容之一。他們還根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展的狀況與產(chǎn)業(yè)調(diào)整的需要制定出相應的產(chǎn)業(yè)稅收政策，比如美國在90年代初提高煙、酒的稅率，開征汽車、游艇、毛皮制品、珠寶等產(chǎn)品的特別消費稅，降低房產(chǎn)業(yè)者和購房者的稅收負擔。另外，發(fā)達國家的產(chǎn)業(yè)集中度遠遠超過發(fā)展中國家，這使發(fā)達國家的產(chǎn)業(yè)在國際競爭市場上具有更大的競爭力。然而，高產(chǎn)業(yè)集中度決定了產(chǎn)業(yè)在國內(nèi)的競爭程度。因此，發(fā)達國家制定了許多有利于中小企業(yè)發(fā)展的措施，如美國政府在1981年規(guī)定，凡雇員在25人以下的小企業(yè)不征公司所得稅，只對企業(yè)主征收個人所得稅。

　　發(fā)展中國家產(chǎn)業(yè)稅收政策的應用范圍更廣泛，比如韓國的投資抵免制度規(guī)定：（1）機械行業(yè)、電子行業(yè)的國內(nèi)公司的資產(chǎn)投資可享有3％的投資抵免率或加速折[日（二者折一）；（2）具有新科技的國內(nèi)新興產(chǎn)業(yè)的資產(chǎn)投資享有6％的投資抵免率；（3）國內(nèi)新辦的具有高科技性質的產(chǎn)業(yè)投資、提高企業(yè)生產(chǎn)力的設備投資、節(jié)能設備投資、防污染設備投資等享有6％的投資抵免率；（4）使用國產(chǎn)設備或原料的投入享有10％的抵免率等。韓國的折舊制度規(guī)定：凡符合鼓勵的企業(yè)除適用一般折舊外，還可按一般折舊加提一定比例的折舊，如鋼鐵工業(yè)、機械工業(yè)、電子、造船、航空、揮發(fā)油分餾工業(yè)等使用的固定資產(chǎn)可增提100％。在東南亞金融危機以后，東南亞各國紛紛調(diào)整本國的產(chǎn)業(yè)稅收政策，比如韓國增加教育稅、交通稅、藝術稅等，泰國則提高汽油及一些奢侈品的稅收，調(diào)整進出口關稅等措施。

　　至于吸引外國投資方面，發(fā)展中國家的稅收優(yōu)惠政策也做了很大調(diào)整，一個明顯的特征是產(chǎn)業(yè)稅收政策傾向吸引外資向高科技產(chǎn)業(yè)投資，比如韓國在1998年出臺一項新的減免稅優(yōu)惠措施一一外國投資促進法規(guī)定：在韓國設立外國投資公司從事高科技或輔助工業(yè)的服務業(yè)的，可享受10年韓國公司稅和個人所得稅減免（自開業(yè)起7年內(nèi)全免，隨后3年免50％），外國公司和韓國公司簽訂“鼓勵高科技合同”在5年內(nèi)免交紅利的預提稅，另外還享受關稅、增值稅等稅收的優(yōu)惠政策。此外，韓國的外國投資促進法還將享受優(yōu)惠政策的高科技企業(yè)類型從原來的26種擴大到446種，同時新增了70類“有助于增強國內(nèi)工業(yè)國際競爭力的服務企業(yè)”可享受同樣的稅收優(yōu)惠規(guī)定。從總體趨勢看，發(fā)展中國家正在逐步取消對外資企業(yè)的特別優(yōu)惠政策。然而，實行內(nèi)外企業(yè)統(tǒng)一的稅收優(yōu)惠政策需要一個過程，比如捷克、匈牙利、波蘭三國，在1988年一1992年是外商投資稅收優(yōu)惠政策的形成時期，從1992—1995年是逐步轉向國內(nèi)外企業(yè)公平競爭的時期，而在90年代后半期，迫于國際形勢三國加入國際稅收競爭的行列，對外商投資重新采取特別稅收政策。這種破壞全球多邊自由貿(mào)易與投資的稅收行為已引起國際的廣泛關注，稅收實行國民待遇是大勢所趨。

　　從上述可知：各國都存在產(chǎn)業(yè)稅收政策；各國應用稅收優(yōu)惠的形式是多種多樣的（直接優(yōu)惠形式與間接優(yōu)惠形式）；各國是根據(jù)本國經(jīng)濟的具體情況和產(chǎn)業(yè)調(diào)整需要來制定產(chǎn)業(yè)稅收政策；各國紛紛將支持企業(yè)科技進步作為產(chǎn)業(yè)稅收政策主要內(nèi)容；發(fā)展中國家正逐漸實行稅收國民待遇，所有這些對指導我國調(diào)整產(chǎn)業(yè)稅收政策都具有積極的借鑒意義。

　　我國產(chǎn)業(yè)稅收政策的調(diào)整

　　我國產(chǎn)業(yè)稅收政策的調(diào)整并不僅是產(chǎn)業(yè)稅收政策在三個產(chǎn)業(yè)間重新分配的問題，還有產(chǎn)業(yè)稅收政策的力度問題與產(chǎn)業(yè)稅收政策的作用重點問題。（1）產(chǎn)業(yè)稅收政策的傾斜重點。無論從國際經(jīng)濟發(fā)展經(jīng)驗還是從經(jīng)濟理論出發(fā)，我國經(jīng)濟要進一步健康發(fā)展，農(nóng)業(yè)發(fā)展落后的問題必須解決，而發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)是合理我國產(chǎn)業(yè)結構所必需的，因此產(chǎn)業(yè)稅收政策將繼續(xù)支持第一、第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。另外，由于技術落后第二產(chǎn)業(yè)的國際競爭力太弱，產(chǎn)業(yè)政策的調(diào)整要有利于第二產(chǎn)業(yè)企業(yè)的技術升級。（2）產(chǎn)業(yè)稅收政策的力度。從實際情況看，第一產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，尤其是農(nóng)業(yè)的發(fā)展并不理想，第三產(chǎn)業(yè)的經(jīng)濟增長率也在逐漸下降，原因是復雜的，比如農(nóng)業(yè)人口過多、生產(chǎn)技術落后、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)實際負擔過重，農(nóng)業(yè)產(chǎn)品價格不合理等，第三產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟增長率逐漸下降的原因有經(jīng)濟發(fā)展速度減緩、產(chǎn)業(yè)技術落后、產(chǎn)業(yè)壁壘等。相反，那些不享受產(chǎn)業(yè)稅收政策或產(chǎn)業(yè)稅收政策少的行業(yè)，比如建筑業(yè)、制造業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)等，其發(fā)展速度比一些享有稅收優(yōu)惠政策的行業(yè)要快，在很大程度上這要歸因于行業(yè)的市場競爭。因此，這里有一個觀念必須更新，即加大產(chǎn)業(yè)稅收政策力度能更好地支持產(chǎn)業(yè)發(fā)展，對落后的行業(yè)，稅收政策給予的支持不僅要適度而且要有時間限制。總的說來，筆者主張，稅收政策的制定要盡量在稅收中性理論的指導下進行。（3）產(chǎn)業(yè)稅收政策的作用重點。從世界各國的經(jīng)驗看，各國稅制相當重視產(chǎn)業(yè)技術升級，逐漸將支持企業(yè)技術升級作為稅收政策的重點之一，因此我國應當認真研究支持企業(yè)提高技術的產(chǎn)業(yè)稅收政策，尤其是研究對高新技術產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)業(yè)稅收政策。

　　根據(jù)上述三方面的要求，我們可以對我國產(chǎn)業(yè)稅收政策做一大致的調(diào)整。（1）增值稅的調(diào)整。我國增值稅存在的主要問題有，一是增值稅在執(zhí)行過程中走樣，增值稅法定的稅率只有3檔，以制造業(yè)為例，增值稅的實際負擔率多達十幾個，其中少數(shù)行業(yè)的增值稅負擔率高達20%以上，甚至達到30％，而增值稅負擔率的差異并不體現(xiàn)國家的產(chǎn)業(yè)政策，從而破壞稅制的公平原則，也破壞了產(chǎn)業(yè)稅收政策的一致性。二是與發(fā)達國家相比，我國增值稅的實施范圍還顯狹小，西方許多國家對公共交通、廣告服務、娛樂、電信等勞務均開征增值稅，目前我國對這些行業(yè)征收營業(yè)稅。三是我國行業(yè)的增值稅負高于一些國家同行業(yè)的增值稅稅負，原因是我國實行生產(chǎn)型的增值稅。針對以上三方面的問題，筆者認為：首先要規(guī)范增值稅的征收管理行為，保證增值稅公平性的實現(xiàn)，增值稅的征收率可因行業(yè)的實際情況適當調(diào)整，但調(diào)整必須經(jīng)過嚴格審批且盡量不影響產(chǎn)業(yè)結構調(diào)整政策的實施。其次逐步擴大增值稅的實施范圍，根據(jù)我國實際情況，我國的交通運輸業(yè)、建筑安裝業(yè)、娛樂業(yè)、廣告業(yè)、電信業(yè)，租賃業(yè)等可列為增值稅征收范圍。勞務增值稅的稅率的制定可參照各國稅率，再根據(jù)我國實際情況制定，有一個必須遵守的原則是：增值稅的稅率檔次要從簡。再次實行消費型增值稅。實行消費型增值稅將實現(xiàn)我國稅制與國際接軌，促使國內(nèi)產(chǎn)品與進口產(chǎn)品稅負平等，同時也減輕高新技術產(chǎn)業(yè)企業(yè)的稅負。（2）營業(yè)稅的調(diào)整。營業(yè)稅調(diào)整的內(nèi)容主要是縮小營業(yè)稅的征收范圍，另外是金融行業(yè)營業(yè)稅稅率的調(diào)整。1997年我國金融業(yè)的所得稅率從55％調(diào)到33％，與此同時金融業(yè)的營業(yè)稅率從5％調(diào)到8％，金融業(yè)的稅收政策不利于我國金融行業(yè)的發(fā)展，因此我們建議適當調(diào)低金融業(yè)的營業(yè)稅率。（3）消費稅的調(diào)整。我國消費稅主要是起調(diào)節(jié)功能，在一定程度上還有“寓禁于征”的作用。目前我國消費稅的問題，一是將生產(chǎn)資料列為課征對象，從而加重了企業(yè)的稅收負擔，比如現(xiàn)行消費稅將酒精作為課稅項目，酒精包括工業(yè)酒精、醫(yī)用酒精、食用酒精，對工業(yè)酒精和醫(yī)用酒精征稅增加了商品和勞務生產(chǎn)的稅收負擔。此外對汽車輪胎課征消費稅，這將加重加汽車制造、交通運輸、采掘業(yè)等企業(yè)的稅收負擔，最終影響企業(yè)生產(chǎn)。二是將一些生活必需品列為課征對象，對一些高檔消費品反而不征消費稅。隨著生活水平的提高，一些原先屬于高檔消費品已成為普通消費品，消費稅稅目并沒有及時做出調(diào)整，從而影響這些商品的消費。三是部分應稅消費品的稅負水平偏低。譬如我國煙草制造品的稅負水平與國際水平比偏低，汽油、柴油的消費稅水平與其他國家比也偏低。四是消費稅的課征環(huán)節(jié)存在問題，除金銀首飾外我國消費稅的課征環(huán)節(jié)設在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，這種制度為大多消費品的生產(chǎn)企業(yè)提供了避稅的機會，造成了稅收大量流失。筆者建議：首先將消費稅中屬于生產(chǎn)資料的稅目取消，以此減輕企業(yè)生產(chǎn)的稅收負擔；其次是隨經(jīng)濟發(fā)展及時調(diào)整高檔消費品的稅目；再次參照世界各國的稅負水平適當提高一些消費品的稅率；最后逐步將消費品的課征環(huán)節(jié)設在零售環(huán)節(jié)。（4）企業(yè)所得稅的調(diào)整。企業(yè)所得稅的問題主要在于，一是內(nèi)外資企業(yè)所得稅的政策不一致，確切地說，外資企業(yè)享有超國民待遇，從而影響了企業(yè)的公平競爭，一是企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策并沒有突出國家產(chǎn)業(yè)政策，而是注重區(qū)域政策。從我國近幾年的外商投資的行業(yè)分布情況看，外商投資并不將稅收優(yōu)惠作為第一要素來考慮，以制造業(yè)為例，我國制造業(yè)的稅收政策呈現(xiàn)相對中性，在1997年和1998年制造業(yè)吸收的外商投資占外商投資總額均達到50％以上。從國際資本的流向分析，一國的市場制度健全、基礎設施完善、政治穩(wěn)定等是吸引外資主要因素，稅收的國民待遇是世界潮流大勢。有據(jù)于此，我們提出企業(yè)所得稅的調(diào)整建議如下：實行內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一的所得稅制；所得稅的優(yōu)惠政策要注重貫徹國家產(chǎn)業(yè)政策，要鼓勵企業(yè)的產(chǎn)業(yè)技術升級，尤其要支持高新技術產(chǎn)業(yè)企業(yè)的發(fā)展；所得稅的優(yōu)惠可考慮多采用多種方式，比如加速折舊、投資抵免、費用扣除、提取投資、科研開發(fā)基金和減免稅等方式。（5）關稅和固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅。入世后，我國可利用過度期所允許的范圍分別對農(nóng)業(yè)、汽車工業(yè)、鋼鐵工業(yè)、醫(yī)藥行業(yè)等制定相關的關稅稅率給予保護，但根據(jù)一些發(fā)展中國家的經(jīng)驗，如印度、韓國，行業(yè)的保護關稅要有時限，且政府要適當在被保護行業(yè)引進競爭。固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅是我國經(jīng)濟改革時期的過度稅種，其在特殊時期控制投資過度膨脹的使命已經(jīng)結束，因此固定資產(chǎn)投資方向應該取消。新時期產(chǎn)業(yè)稅收政策要發(fā)揮有效作用除了對稅收做上述有關的調(diào)整，改革中央與地方的財稅體制，做好費改稅減輕企業(yè)稅外負擔等工作是很有必要的。