資源稅納稅籌劃節(jié)稅策略分析

來源: 編輯： 2006/05/18 10:48:07　　字體：大小

　　資源稅的稅目涉及原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦、鹽等七大類，在七個(gè)稅目下又設(shè)有若干個(gè)子項(xiàng)目。在現(xiàn)實(shí)中，一個(gè)礦床一般不可能僅僅生產(chǎn)一種礦產(chǎn)品，大多是除了一種主要礦產(chǎn)品外，還有其他礦產(chǎn)品。礦產(chǎn)品加工企業(yè)在其生產(chǎn)過程中，一般也不會(huì)只生產(chǎn)一種礦產(chǎn)品。

　　伴生礦是指在同一礦床內(nèi)，除了主要礦產(chǎn)品以外，還含有多種可供工業(yè)利用的成分，這些成分即為伴生礦?？紤]到一般性開采是以主產(chǎn)品的元素成分開采為目的，確定資源稅稅額時(shí)，一般將主產(chǎn)品作為定額的主要依據(jù)，同時(shí)也考慮作為副產(chǎn)品的元素成分及其他相關(guān)因素。企業(yè)在開采之前就應(yīng)關(guān)注個(gè)別元素（這種元素的礦產(chǎn)品適用稅額應(yīng)該相對(duì)較低），以此來影響稅務(wù)機(jī)關(guān)確定單位稅額，使得整個(gè)礦床的礦產(chǎn)品適用較低稅率。

　　伴采礦是指開采單位在同一礦區(qū)內(nèi)開采主產(chǎn)品時(shí)，伴采出來的非主產(chǎn)品元素的礦石。根據(jù)有關(guān)稅法規(guī)定，對(duì)伴采礦量大的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)規(guī)定，對(duì)其核定資源稅單位稅額標(biāo)準(zhǔn)；對(duì)伴采礦量小的，則在銷售時(shí)，按照國家對(duì)收購單位規(guī)定的相應(yīng)品目的單位稅額標(biāo)準(zhǔn)繳納資源稅。如果伴采礦的單位稅額主產(chǎn)品高，則利用這項(xiàng)政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃的關(guān)鍵在于讓稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定伴采礦量小。伴采礦量的大小由企業(yè)自身生產(chǎn)經(jīng)營所決定，如果企業(yè)在開采之初少采甚至不采伴生礦，稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行認(rèn)定時(shí)，通常都會(huì)認(rèn)為企業(yè)的伴采礦量小。等到稅務(wù)機(jī)關(guān)確定好單位稅額標(biāo)準(zhǔn)后，再擴(kuò)大企業(yè)的伴采礦量便可以實(shí)現(xiàn)預(yù)期目的。如果伴采礦的稅額相對(duì)較低，則企業(yè)應(yīng)進(jìn)行相反的操作。

　　伴選礦，是指在對(duì)礦石原礦中所含主產(chǎn)品進(jìn)行精選的加工過程中，以精礦形式伴生出來的副產(chǎn)品。由于國家對(duì)以精礦形式伴選出來的副產(chǎn)品不征收資源稅，對(duì)納稅人而言，最好的籌劃方式就是盡量完善工藝，引進(jìn)技術(shù)，使以非精礦形式伴生出來的副產(chǎn)品以精礦形式出現(xiàn)，從而達(dá)到少繳稅款的目的。

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