國家稅務總局按照國務院有關國家行政審批制度改革的精神和要求，從加強依法治稅，強化科學管理，優(yōu)化納稅服務出發(fā)，制訂了第一部適用于各稅種減免稅的《辦法》，目的就是要建立審批程序簡化、審批標準明確、監(jiān)督有力、行為規(guī)范、運轉(zhuǎn)協(xié)調(diào)、公平透明、廉潔高效的減免稅管理體制。新的稅收減免管理辦法（試行）》，對規(guī)范減免稅管理，《辦法》提出了簡化手續(xù)，規(guī)范管理的總體思路，與《稅收征管法》的有關規(guī)定緊密結(jié)合，具有很強的指導意義。同時，《企業(yè)所得稅減免稅審批條件》系統(tǒng)地規(guī)范了企業(yè)所得稅報批類減免稅的審批條件，有利于稅務機關和納稅人依法辦理減免稅。切實保障納稅人的合法權(quán)益具有重要意義?！掇k法》具有以下幾大突破：

　　首先，合理劃分減免稅類型。

　　《辦法》首次明確把減免稅的類型劃分為備案和報批兩種類型。由于我國各稅種中都有數(shù)量不等的減免稅規(guī)定，不同稅種的減免稅管理辦法也不同。隨著國家行政許可審批制度的改革，取消了不少涉稅審批項目，國家稅務總局相應制訂了一大批后續(xù)管理辦法。因此在減免稅方面，就存在需要審批和不需要審批的兩種減免稅，需要審批的減免稅必須規(guī)范程序和權(quán)限；不需要審批的減免稅也需要明確、統(tǒng)一管理辦法。

　　報批類減免稅是指應由稅務機關審批的減免稅項目，納稅人根據(jù)相應的稅法和稅收政策規(guī)定向稅務機關提出申請，稅務機關按照規(guī)范的程序和權(quán)限審核后確認批準的減免稅，即通常意義上需要個案審批的減免稅，對整個企業(yè)的減免或某一經(jīng)營項目的減免應認定為報批類；

　　備案類的減免稅是指法律、行政法規(guī)明確規(guī)定的減免稅，納稅人只要達到相應條件，就可以享受相應的減免稅待遇。備案類減免稅是指取消審批手續(xù)的減免稅項目和不需稅務機關審批的減免稅項目。對企業(yè)某項收入的減免或規(guī)定取消審批的應認定為備案類如：如中外合資高新技術企業(yè)定期減免所得稅審批，外國企業(yè)和外籍個人向中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓技術取得收入免征營業(yè)稅審批、經(jīng)國務院批準的高新技術產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術企業(yè)減免稅、企業(yè)稅前彌補虧損核準、外籍納稅人固定在一地申報繳納個人所得稅審批、納稅人成本計算方法，間接成本分配方法存貨計價方法改變審批、企業(yè)技術開發(fā)費加計扣除的審批、經(jīng)國務院批準的高新技術產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術企業(yè)減免稅審核、軟件企業(yè)認定和年審、工效掛鉤企業(yè)計稅工資核準、，集成電路設計企業(yè)和產(chǎn)品認定、對納稅人計稅工資扣除標準限額調(diào)整的審批、對納稅人上繳的各類基金稅前扣除的審核、對納稅人按規(guī)定支出的業(yè)務招待費稅前扣除的標準、對社會力量向科研機構(gòu)和高等學校資助研究開發(fā)費稅前扣除的審核、對內(nèi)資企業(yè)調(diào)整固定資產(chǎn)殘值比例的備案、屬于備案類的減免稅，這類減免稅具有普遍性，減免稅的條件由法律、行政法規(guī)作出了清晰界定，符合條件的納稅人數(shù)量眾多。這類減免稅取消審批后，既減輕了稅務機關的工作負荷，提高了工作效率，也減輕了納稅人的負擔。具體哪些減免稅屬于備案類，哪些屬于報批類，下一步將作進一步明確和規(guī)范。

　　其次，規(guī)范了審批手續(xù)，簡化了程序。

　　劃分備案和報批兩種減免稅的主要目的，就是根據(jù)不同的類型制訂不同的管理方法，以提高工作效率，方便納稅人。主要變化有：備案類減免稅不再需要納稅人向稅務機關提出申請，不再需要層層審批，只需要納稅人向主管稅務機關申報有關資料備案即可。此舉可大大減輕納稅人和稅務機關的工作量，提高了效率。問題將發(fā)生在備案類減免稅項目上。因為備案類減免稅僅需要提出備案，經(jīng)稅務機關登記備案后，自登記備案之日起就可以享受稅收優(yōu)惠。規(guī)定看上去很簡單，但其實隱含的風險很大。對于備案類減免稅，備案時稅務機關僅需要按備案程序受理即可，并不意味著稅務機關認為納稅人實質(zhì)上符合減免稅的條件。在這種情況下，納稅人雖然事先享受了減免稅，但是否確實完全符合減免稅的條件，需要經(jīng)受住稅務機關事后的檢查、調(diào)查，經(jīng)過較長期限后才能確定到底是否沒事。因此，納稅人更應該重視備案類減免稅的辦理，最好請專業(yè)機構(gòu)認真細致地依據(jù)減免稅的條件，包括實質(zhì)條件和形式要件，對本企業(yè)的情況進行審查，確信完全符合減免稅條件后再進行備案，以免遭受繳納滯納金甚至罰款的損失。對于報批類減免稅，過去需要納稅人首先向主管稅務機關提出申請，然后層層審批，新的規(guī)定是納稅人可以直接向有權(quán)審批的稅務機關申請，減少了中間環(huán)節(jié)。

　　第三，納稅人合法權(quán)益得到切實保障。

　　過去，納稅人同時從事減免稅項目與非減免稅項目的，如果不能分別核算或核算不清，不得享受減免稅優(yōu)惠政策。此次《辦法》調(diào)整為：納稅人同時從事減免稅項目與非減免稅項目的，應分別核算，獨立計算減免項目的計稅依據(jù)以及減免稅額度。不能分別核算的，不能享受減免稅；核算不清的，由稅務機關按合理方法核定。新規(guī)定考慮到復雜的經(jīng)濟生活現(xiàn)實，比如有些企業(yè)因為客觀原因，很難對免稅項目與非減免稅項目耗用的水、電和人力進行清晰核算，對這種情況如果一律不予減免稅很難讓納稅人接受，新規(guī)定無疑對納稅人是有利的。其次，《辦法》規(guī)定，納稅人依法可以享受減免稅待遇但未享受而多繳稅款的，凡屬于無明確規(guī)定需經(jīng)稅務機關審批或沒有規(guī)定申請期限的，納稅人可以在《稅收征管法》第五十一條規(guī)定的期限內(nèi)申請減免稅，即納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可要求退還多繳的稅款。此條規(guī)定給一些不太了解稅法，沒有享受依法應獲得減免稅待遇的納稅人一條補救的出路。另外，《辦法》還規(guī)定，減免稅期限超過1個納稅年度的，進行一次性審批。因此，無論減免稅期限是3年還是5年，納稅人都僅需要報批一次，可以大大減輕工作量。這些變化不僅保障了國家稅收的利益，同時又注重對納稅人合法權(quán)益的保護，體現(xiàn)了執(zhí)法和服務的統(tǒng)一。

　　第四，規(guī)范了減免稅的監(jiān)督管理。

　　減免稅劃分為兩種類型后，如何監(jiān)督管理是稅務機關面臨的巨大挑戰(zhàn)?！掇k法》規(guī)定，稅務機關應結(jié)合納稅檢查、執(zhí)法檢查或其他專項檢查，每年定期對納稅人減免稅事項進行清理、清查，加強監(jiān)督檢查。這項規(guī)定實際上改變了過去困擾納稅人的減免稅年審制度。過去，納稅人經(jīng)批準享受減免稅后，稅務機關每年要按規(guī)定程序?qū)ζ髽I(yè)進行年審，納稅人免不了要提供大量的資料，稅務人員有時甚至還要到企業(yè)實地進行檢查，如果納稅人不能通過年審，就不能享受減免稅。《辦法》將過去實行的對減免稅年審制度取消，調(diào)整為與納稅檢查、執(zhí)法檢查或者其他專項檢查相結(jié)合，減輕了納稅人每年應付年審的負擔，同時又加強了對減免稅的監(jiān)督。強化監(jiān)督管理的另一個方面是明確規(guī)定了稅務機關審批減免稅、接受減免稅備案的時限，可以有效提高效率。

　　第五，減免稅的基本原則及要求。

　　基本原則：各級稅務機關應遵循依法、公開、公正、高效、便利的原則，規(guī)范減免稅管理。管理要求：1、必須以國家稅收法律、法規(guī)和其他有關規(guī)定為依據(jù)。2、政策性強、數(shù)額較大、涉及較廣的減免稅，堅持集體審批制度。3、審批減免稅要依法秉公辦理，不得越權(quán)行事，更不得以權(quán)謀私。4、納稅人申請減免稅的手續(xù)完備，所需的資料齊全。5、超過一年以上的減免稅原則上實行一次審批制度；6、稅務機關應加強對納稅人申報減免稅政策的宣傳和輔導，及時告知政策變化情況，明確時限，并做好相關服務工作。

　　第六、減免稅審批程序。

　　1、納稅人可以向主管稅務機關申請減免稅，也可以直接向有權(quán)審批的稅務機關申請。

　　由納稅人所在地主管稅務機關受理、應當由上級稅務機關審批的減免稅申請，主管稅務機關應當自受理申請之日起10個工作日內(nèi)直接上報有權(quán)審批的上級稅務機關。

　　2、稅務機關對納稅人提出的減免稅申請，應當根據(jù)以下情況分別作出處理：

　?。ㄒ唬┥暾埖臏p免稅項目，依法不需要由稅務機關審查后執(zhí)行的，應當即時告知納稅人不受理。

　　（二）申請的減免稅材料不詳或存在錯誤的，應當告知并允許納稅人更正。

　　（三）申請的減免稅材料不齊全或者不符合法定形式的，應在5個工作日內(nèi)一次告知納稅人需要補正的全部內(nèi)容。

　?。ㄋ模┥暾埖臏p免稅材料齊全、符合法定形式的，或者納稅人按照稅務機關的要求提交全部補正減免稅材料的，應當受理納稅人的申請。

　　3、稅務機關受理或者不予受理減免稅申請，應當出具加蓋本機關專用印章和注明日期的書面憑證。

　　4、有審批權(quán)的稅務機關對納稅人的減免稅申請，應按以下規(guī)定時限及時完成審批工作，作出審批決定：

　　縣、區(qū)級稅務機關負責審批的減免稅，必須在20個工作日作出審批決定；地市級稅務機關負責審批的，必須在30個工作日內(nèi)作出審批決定；省級稅務機關負責審批的，必須在60個工作日內(nèi)作出審批決定。在規(guī)定期限內(nèi)不能作出決定的，經(jīng)本級稅務機關負責人批準，可以延長10個工作日，并將延長期限的理由告知納稅人。

　　5、減免稅申請符合法定條件、標準的，有權(quán)稅務機關應當在規(guī)定的期限內(nèi)作出準予減免稅的書面決定。依法不予減免稅的，應當說明理由，并告知納稅人享有依法申請行政復議或者提起行政訴訟的權(quán)利。稅務機關作出的減免稅審批決定，應當自作出決定之日起10個工作日內(nèi)向納稅人送達減免稅審批書面決定。主管稅務機關應在受理納稅人減免稅備案后7個工作日內(nèi)完成登記備案工作，并告知納稅人執(zhí)行。

　　第七、企業(yè)所得稅減免的后續(xù)管理?！硎軠p免稅的監(jiān)督、檢查

　　1、稅務機關和稅收管理員應當對納稅人已享受減免稅情況加強管理監(jiān)督。納稅人已享受減免稅的，應當納入正常申報，進行減免稅申報。納稅人享受減免稅到期的，應當申報繳納稅款。

　　2、稅務機關應按照實質(zhì)重于形式原則對企業(yè)的實際經(jīng)營情況進行事后監(jiān)督檢查。檢查中，發(fā)現(xiàn)有關專業(yè)技術或經(jīng)濟鑒證部門認定失誤的，應及時與有關認定部門、上級稅務機關協(xié)調(diào)溝通，提請糾正，及時取消有關納稅人的優(yōu)惠資格，督促追究有關責任人的法律責任?！獙Χ悇諜C關及稅務人員審批減免稅的監(jiān)督、檢查，1、減免稅的審批采取誰審批誰負責制度，各級稅務機關應將減免稅審批納入崗位責任制考核體系中，建立稅收行政執(zhí)法責任追究制度。

　　2、稅務機關應按本有關規(guī)定的時間和程序，按照公正透明、廉潔高效和方便納稅人的原則，及時受理和審批納稅人申請的減免稅事項。非因客觀原因未能及時受理或?qū)徟?，或者未按?guī)定程序?qū)徟秃藢嵲斐蓪徟e誤的，應按稅收征管法和稅收執(zhí)法責任制的有關規(guī)定追究責任。

　　但《辦法》中有幾個問題比較模糊，需要盡快明確，否則會影響執(zhí)行效果。

　　首先，哪些減免稅項目屬于備案類，哪些屬于報批類，《辦法》缺乏明確界定，這是最大的問題。減免稅的數(shù)量很多，如果由各地稅務機關自行決定，難免出現(xiàn)混亂現(xiàn)象。因此國家稅務總局應盡快列舉的方式進行明確。

　　其次，《辦法》規(guī)定，納稅人同時從事減免稅項目與非減免稅項目的，應分別核算，獨立計算減免項目的計稅依據(jù)以及減免稅額度。不能分別核算的，不能享受減免稅；核算不清的，由稅務機關按合理方法核定。以上人士認為，此條規(guī)定對納稅人有利，但是目前人們對“不能分別核算”、“核算不清”和“按合理方法核定”的含義理解存在較大分歧，如果任由各級稅務機關依據(jù)自己的理解裁定，也難免會造成混亂，使新規(guī)定流于形式。只有對其含義進行明確，才能防止有些稅務機關以企業(yè)不能分別核算為借口阻止納稅人享受減免稅；也才能防止納稅人采取故意核算不清的方式，以獲取更多減免稅情況的發(fā)生。

　　第三，《辦法》目前對審批規(guī)定時限，但集體審批制度往往延時；

　　第四，減免稅備案登記簡單，備案登記后如何告知？個人認為應使用減免稅備案登記通知書。

　　第五、應對教育、民政福利、遭受自然災害等重新界定減免稅條件。

　　以前減免稅只要經(jīng)過稅務機關審批，幾乎不存在什么納稅風險。不少減免稅改備案后，只要納稅人進行備案，從登記備案之日起就可以享受減免稅。但是現(xiàn)實情況是很多納稅人對減免稅的條件并不是非常清楚，加之財務核算能力差，很有可能出現(xiàn)享受了不該享受減免稅的情況。在這種情況下，納稅人就有可能構(gòu)成偷稅而受到處罰。因此，納稅人必須強化對稅法的學習，不斷健全財務制度，才能減少納稅風險。