宏觀稅負(fù)指一個(gè)國(guó)家的總體稅負(fù)水平，一般通過一個(gè)國(guó)家一定時(shí)期內(nèi)稅收收入總量占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）的比重來反映。宏觀稅負(fù)的高低體現(xiàn)了政府在國(guó)民經(jīng)濟(jì)總量分配中集中程度的大小，也表明政府社會(huì)經(jīng)濟(jì)職能及財(cái)政職能的強(qiáng)弱?？茖W(xué)合理地界定一定時(shí)期的宏觀稅負(fù)水平，對(duì)于保證政府履行其職能、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著重要的意義。

　　一、我國(guó)稅收收入及宏觀稅負(fù)的變動(dòng)趨勢(shì)

　　從1985年起，我國(guó)稅收收入統(tǒng)計(jì)是按利改稅后新的口徑進(jìn)行的，稅收收入已經(jīng)占到財(cái)政收入的90%以上，稅收收入變動(dòng)與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)變動(dòng)呈現(xiàn)密切的相關(guān)性。

　?。ㄒ唬┖暧^稅負(fù)反映稅收收入增長(zhǎng)與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)具有周期性

　　按照我國(guó)歷史上兩次大的稅制改革，我們將稅收收入及宏觀稅負(fù)變化分為3個(gè)階段。在不同稅制下，稅負(fù)變化也不同。第一階段為1979～1984年，黨的十一屆三中全會(huì)確立的改革開放方針使生產(chǎn)力得到巨大解放，經(jīng)濟(jì)和稅收收入都呈逐年上升趨勢(shì)，宏觀稅負(fù)水平由1980年的12.8%緩慢上升至1984年的13.7%.第二階段為1985～1993年，由于1983年和1984年兩步利改稅改革和工商稅制全面改革，原國(guó)有企業(yè)上繳利潤(rùn)改為主要以稅收收入形式集中到政府手中，宏觀稅負(fù)迅速提高，1985年宏觀稅負(fù)達(dá)22.8%.與此同時(shí)，國(guó)家為抑制經(jīng)濟(jì)過熱而采取的一系列強(qiáng)硬措施，導(dǎo)致了1989年、1990年的經(jīng)濟(jì)“硬著陸”，生產(chǎn)滑坡、稅源萎縮，致使1989年在稅收彈性達(dá)到高點(diǎn)的情況下宏觀稅負(fù)水平又出現(xiàn)下降。在這兩個(gè)階段內(nèi)，國(guó)家與企業(yè)的分配關(guān)系改革主要圍繞利潤(rùn)分配進(jìn)行，因而企業(yè)所得稅稅負(fù)成為關(guān)注的焦點(diǎn)。研究結(jié)果顯示，這一時(shí)期企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)不算重，而非稅負(fù)擔(dān)卻不輕，但宏觀稅負(fù)比較適中，且出現(xiàn)逐年下降趨勢(shì)。第三階段是1994年稅制改革以后至今，國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)平穩(wěn)增長(zhǎng)，并在1996年實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)“軟著陸”，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)有所下降，各項(xiàng)稅收收入總額增長(zhǎng)速度也趨于減緩，宏觀稅負(fù)及總體稅收負(fù)擔(dān)大體呈下降趨勢(shì)。

　?。ǘ┪覈?guó)宏觀稅負(fù)從1985年以來趨于下降

　　如果以稅收收入總額占GDP的比重作為衡量宏觀稅負(fù)的指標(biāo)，我國(guó)宏觀稅負(fù)從1985年的22.8%下降至1996年的10.1%，降幅之大，速度之快，令人深思。宏觀稅負(fù)的降低反映了國(guó)家集中財(cái)力能力的降低及對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控力度的降低。在我國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌尚未完成，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制尚未完善，還需加強(qiáng)國(guó)家宏觀調(diào)控的情況下，這種降低是令人堪憂的。從多種角度分析都可看出我國(guó)當(dāng)前的財(cái)政狀況不容樂觀。首先是財(cái)政赤字的急劇擴(kuò)大，其次是國(guó)債規(guī)模增速過快，債務(wù)負(fù)擔(dān)日益沉重。如果說宏觀稅負(fù)隨經(jīng)濟(jì)發(fā)展而不斷提高是世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的普遍趨勢(shì)，那么我國(guó)宏觀稅負(fù)隨經(jīng)濟(jì)發(fā)展持續(xù)不斷降低的現(xiàn)狀就存在隱憂了。

　　二、我國(guó)宏觀稅負(fù)和總體負(fù)擔(dān)的現(xiàn)狀

　?。ㄒ唬?duì)當(dāng)前我國(guó)宏觀稅負(fù)水平的認(rèn)識(shí)

　　首先，我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)中流轉(zhuǎn)稅占絕對(duì)比重，流轉(zhuǎn)稅又以增值稅為絕對(duì)主體，而增值稅是以經(jīng)濟(jì)增量（銷售收入）為計(jì)稅依據(jù)的，當(dāng)經(jīng)濟(jì)增量以較高速度增長(zhǎng)時(shí)，理論上講稅收收入對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的彈性系數(shù)是小于1的。其次，彈性系數(shù)大小與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式有關(guān)，如果經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)是高投入的產(chǎn)值速度型外延擴(kuò)張，則GDP增量能提供的稅收收入增量就很有限；如果是經(jīng)濟(jì)效益型增長(zhǎng)，那么同等的經(jīng)濟(jì)增量可提供的稅收收入要多得多，彈性系數(shù)也相應(yīng)較高。最后，我國(guó)GDP中有相當(dāng)一部分為無稅產(chǎn)值或低稅產(chǎn)值，如免稅工業(yè)產(chǎn)值、農(nóng)業(yè)產(chǎn)值等。

　?。ǘ?duì)稅負(fù)的研究必須將宏觀與微觀結(jié)合起來，才能得到全面、正確的認(rèn)識(shí)

　　自1978年以來，我國(guó)在國(guó)家與企業(yè)分配關(guān)系改革上始終本著減稅讓利的原則，企業(yè)留利水平呈上升趨勢(shì)。1994年稅制改革后流轉(zhuǎn)稅占銷售收入的比重略有下降，約為8%左右；所得稅占企業(yè)利潤(rùn)的比重也逐年下降，1996年僅為1.1%.同時(shí)，國(guó)家規(guī)定企業(yè)免繳“兩金”，可以加速折舊并可將折舊全部留在企業(yè)用于擴(kuò)大再生產(chǎn)，這些都表明企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)是在減輕而不是在加重。

　　但是，稅收負(fù)擔(dān)并不是企業(yè)全部負(fù)擔(dān)，政府參與企業(yè)剩余價(jià)值分配的方式也不僅僅是稅收這一種方式，還包括各種形式的收費(fèi)、攤派以及政府職能轉(zhuǎn)移而轉(zhuǎn)嫁給企業(yè)的額外負(fù)擔(dān)，如企業(yè)辦學(xué)。據(jù)有關(guān)部門統(tǒng)計(jì)，大中型國(guó)有企業(yè)的職工住房、醫(yī)療、學(xué)校教育等方面的投資約占企業(yè)總投資的15%～20%，離退休人員退休金及在崗富余人員工資占職工工資總額的50%以上；對(duì)其他所有制類型企業(yè)來說，各種名目的收費(fèi)、攤派已超過甚至遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過應(yīng)納稅額?？梢?，企業(yè)非稅負(fù)擔(dān)是相當(dāng)沉重的。

　　（三）對(duì)總體負(fù)擔(dān)的結(jié)論性認(rèn)識(shí)

　　1985年至2001年全國(guó)稅收收入總額的平均增長(zhǎng)速度為11.3%，而同期預(yù)算外收入的增長(zhǎng)速度卻為15.6%.一方面我國(guó)宏觀稅負(fù)偏低，宏觀稅負(fù)不重，且呈下降趨勢(shì)；另一方面卻是企業(yè)負(fù)擔(dān)沉重。微觀分析表明，非稅負(fù)擔(dān)過多、過重，尤其是亂收費(fèi)泛濫是其根源所在。

　　三、提高宏觀稅負(fù)的措施

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　　1. 改革農(nóng)業(yè)稅。農(nóng)業(yè)稅負(fù)直接關(guān)系到國(guó)家與農(nóng)民的分配關(guān)系，為促進(jìn)農(nóng)村產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，兼顧農(nóng)業(yè)稅收分配公平與效率的原則，應(yīng)完善農(nóng)業(yè)稅管理制度。

　　2.強(qiáng)化增值稅改革。在現(xiàn)行增值稅改革方向基礎(chǔ)上，發(fā)揮增值稅中性稅收的特點(diǎn)，弱化增值稅政策職能，強(qiáng)化其收入職能。（1）由“生產(chǎn)型”增值稅向“消費(fèi)型”增值稅過渡。“生產(chǎn)型”增值稅存在重復(fù)課稅和稅負(fù)不公的弊端，難以形成市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下公平的稅收環(huán)境，而“消費(fèi)型”增值稅有利于鼓勵(lì)投資、有利于國(guó)有大中型企業(yè)技術(shù)裝備改造。（2）將銷售不動(dòng)產(chǎn)、郵電通信業(yè)等直接與商品生產(chǎn)和流通有關(guān)的行業(yè)納入增值稅征稅范圍，解決現(xiàn)行增值稅“鏈條”中斷、混合銷售界定不清等難題。

　　3.完善個(gè)人所得稅制。個(gè)人所得稅是極具發(fā)展?jié)摿Φ亩惙N，它在調(diào)節(jié)貧富差距、增加財(cái)政收入等方面發(fā)揮著越來越重要的作用。然而，從近幾年個(gè)人所得稅征收情況看，其增長(zhǎng)幅度卻遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于居民儲(chǔ)蓄存款年增長(zhǎng)幅度。我國(guó)個(gè)人所得稅收入的不盡人意并非稅源問題，主要還是稅制本身不夠完善。完善個(gè)人所得稅制的途徑有：（1）選擇混合所得稅制，改革分類所得稅制，逐步向綜合所得稅制模式過渡。我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅是分類稅制，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的發(fā)展變化，其弊端越來越突出。而綜合所得稅制是一種科學(xué)、合理的稅制，是個(gè)人所得稅制的發(fā)展方向，但由于實(shí)行這種稅制模式要求較高，實(shí)施條件尚不完全具備，目前采用有較大難度。因此現(xiàn)階段可先推行混合稅制，克服分類稅制存在的缺陷，在條件成熟后再向綜合稅制過渡。（2）合理規(guī)定個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得。首先擴(kuò)大個(gè)人所得稅征稅范圍，其次建立全面、合理的費(fèi)用扣除制度。（3）加強(qiáng)對(duì)隱性收入的監(jiān)控，全面實(shí)行銀行存款實(shí)名制和收付票據(jù)化。

　　4.改革企業(yè)所得稅制。隨著國(guó)企改革的推進(jìn)、市場(chǎng)化程度的提高，內(nèi)外資企業(yè)兩套企業(yè)所得稅并存的稅制模式已無法適應(yīng)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要。而且，在國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的今天，內(nèi)外資企業(yè)實(shí)行不同的所得稅政策與國(guó)際慣例及世界貿(mào)易組織所要求的國(guó)民待遇原則明顯不符。因此改革企業(yè)所得稅制已迫在眉睫。

　　（二）改費(fèi)立稅，擴(kuò)大稅基

　　1.擴(kuò)大稅基增設(shè)新稅種。對(duì)于目前中央政府各部門以及地方政府現(xiàn)存的數(shù)額較大、來源穩(wěn)定、具有稅收性質(zhì)的收費(fèi)項(xiàng)目，可并入現(xiàn)有稅種，統(tǒng)一征收。例如，將用于城市建設(shè)的配套費(fèi)、綠化費(fèi)等收費(fèi)項(xiàng)目列入城市維護(hù)建設(shè)稅中，而將社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金和失業(yè)保險(xiǎn)基金改為社會(huì)保障稅。

　　2.繼續(xù)保留部分收費(fèi)。行政機(jī)關(guān)和事業(yè)單位向法人或自然人提供服務(wù)收取的費(fèi)用如工本費(fèi)、手續(xù)費(fèi)等，可以繼續(xù)保留，但應(yīng)按不高于或略高于成本的標(biāo)準(zhǔn)收取并納入財(cái)政預(yù)算。

　　3.取消亂收費(fèi)。對(duì)那些不必要的亂收費(fèi)項(xiàng)目堅(jiān)決取締。

　　（三）建立稅務(wù)司法保障體系

　　稅務(wù)司法保障體系的設(shè)置以稅務(wù)警察和稅務(wù)特別法庭兩種為宜。由公安部和國(guó)家稅務(wù)總局共同組建稅務(wù)警察機(jī)關(guān)，中央實(shí)行雙重領(lǐng)導(dǎo)、機(jī)構(gòu)內(nèi)部垂直領(lǐng)導(dǎo)，依法對(duì)稅收違法犯罪活動(dòng)進(jìn)行偵查，查處偷、逃、騙、抗稅的重大案件，維護(hù)國(guó)稅和地稅兩級(jí)機(jī)關(guān)的正常工作秩序，保護(hù)稅務(wù)人員人身安全，預(yù)防、揭露、制止稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部營(yíng)私舞弊行為，有效保障征納雙方的權(quán)利。還可在人民法院內(nèi)設(shè)立稅務(wù)法庭，主要對(duì)檢查機(jī)關(guān)起訴的各類稅務(wù)違法案件、稅務(wù)訴訟案件、稅務(wù)機(jī)關(guān)依法申請(qǐng)的強(qiáng)制執(zhí)行案件進(jìn)行審判，配合稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行查封、扣壓及稅收保全措施等。

　　主要參考資料：

　　（1）安體富、岳樹民《我國(guó)宏觀稅負(fù)水平的分析、判斷及調(diào)整》（載《廣東地方稅務(wù)》1999年第6期）。

　　（2）徐四偉 《宏觀稅負(fù)變化的理論分析》（載《特區(qū)稅收新篇章》，海天出版社1998年出版）。