信息不對(duì)稱是指在參與博弈的各方中，某些方擁有信息，而其他方并不擁有。就稅收管理而言，稅收制度是國(guó)家以稅收形式取得財(cái)政收入的法律規(guī)范，既是國(guó)家依法征稅的依據(jù)，也是納稅人依法納稅的準(zhǔn)則。國(guó)家為了滿足財(cái)政需要，希望稅收越多越好；但是納稅人作為獨(dú)立的利益主體，追求的是自身利益的最大化，只要有可能，就會(huì)采取各種手段減少納稅或逃避納稅義務(wù)，從而形成了稅收征納博弈關(guān)系。稅務(wù)機(jī)關(guān)在征納關(guān)系中（尤其納稅人自主申報(bào)納稅），只能部分地掌握納稅人的信息，從而產(chǎn)生了信息不對(duì)稱問(wèn)題。那么，稅務(wù)機(jī)關(guān)采取何種策略才能有效地促使納稅人依法納稅呢？

　　一、稅收管理策略的選擇

　?。ㄒ唬?duì)稱信息下的策略選擇

　　對(duì)稱信息情況是指在稅收征納關(guān)系中，稅收制度是公開(kāi)的、透明的，納稅人對(duì)之能夠完全了解掌握，同時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)也完全了解納稅人的情況。雙方博弈的結(jié)果是，征稅方并沒(méi)有實(shí)現(xiàn)稅收最大化，納稅方也沒(méi)有實(shí)現(xiàn)自身利益最大化，但卻達(dá)到了一種納什均衡，實(shí)現(xiàn)了稅收優(yōu)化，稅收不僅能夠滿足國(guó)家財(cái)政需要，而且納稅人也能承擔(dān)得起。此時(shí)納稅人的選擇只能是依法納稅，按時(shí)足額納稅；而稅務(wù)機(jī)關(guān)也能做到依法征稅，應(yīng)收盡收，二者的稅收邊際效用相等。

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)此時(shí)的策略選擇應(yīng)該是保持稅法的穩(wěn)定性，依法征稅，規(guī)范和簡(jiǎn)化征收制度，為納稅人提供納稅的最大便利條件。

　?。ǘ┎粚?duì)稱信息下的策略選擇

　　在稅收管理的實(shí)踐中，征稅者和納稅人之間更多的時(shí)候信息是不對(duì)稱的，尤其是稅務(wù)機(jī)關(guān)難以全面了解納稅人的真實(shí)情況。此時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)要在信息不對(duì)稱的條件下作出征稅的策略選擇。

　　就稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，其期望的效用是在依法征稅的前提下，稅收收入越多越好，但是征稅成本會(huì)影響稅收收入的增長(zhǎng)。同時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的期望效用能否完全實(shí)現(xiàn)還取決于納稅人的納稅傾向。納稅人在納稅過(guò)程中有兩種策略選擇：偷稅或依法納稅。納稅人納稅策略的選擇對(duì)稅收收入的影響很大。稅務(wù)管理的目標(biāo)就是制定合適的策略使納稅人更傾向于選擇依法納稅。根據(jù)信息不對(duì)稱理論，稅務(wù)機(jī)關(guān)在征稅的過(guò)程中對(duì)納稅人必須采取必要的措施進(jìn)行參與約束（participation constraint）和激勵(lì)相容約束（incentive compatibility constraint），鼓勵(lì)納稅人依法納稅。這實(shí)際上是一個(gè)問(wèn)題的兩個(gè)方面：一方面如果納稅人不依法納稅，將遭受嚴(yán)厲處罰，為此付出代價(jià)，使其偷稅的效用最小；另一方面對(duì)偷稅者的嚴(yán)厲處罰就是對(duì)依法納稅的鼓勵(lì)。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人納稅行為的監(jiān)督即納稅檢查在稅務(wù)管理中是十分重要的。

　　信息不對(duì)稱理論對(duì)稅收政策制定的影響至少可以給我們以下啟示：（1）在征稅者與納稅人都期望各自的效用最大化的條件下，由于信息不對(duì)稱，均衡的格局只能是相互讓步。如果稅負(fù)過(guò)高，納稅人選擇降低自身稅負(fù)策略的概率增大，如偷稅、避稅、非法經(jīng)營(yíng)甚至將資本轉(zhuǎn)移到低稅國(guó)形成資本外逃，導(dǎo)致稅源萎縮，最終征稅者將難以實(shí)現(xiàn)稅收最大化。正如拉弗曲線所揭示的那樣，高稅率不一定取得高稅收，高稅收不一定是高效率。政府征稅是存在極限的，稅率過(guò)高會(huì)抑制生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者的積極性，削弱經(jīng)濟(jì)主體的活力。（2）在征納雙方信息不對(duì)稱的情況下，必須加大依法征稅的力度，使納稅人選擇依法納稅的概率高于偷逃稅的概率。這是保證稅收隨經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長(zhǎng)的重要治稅策略。納稅人追求利益最大化的動(dòng)機(jī)，決定了其必然存在降低稅收負(fù)擔(dān)的傾向性。征稅機(jī)關(guān)在要求納稅人依法納稅的同時(shí)，還必須采取有力的措施，打擊偷逃稅收的非法行為，形成強(qiáng)大的震懾效應(yīng)，降低納稅人偷逃稅的概率。對(duì)偷逃稅的最大打擊，就是對(duì)依法納稅的最大激勵(lì)。（3）深化稅收征管改革，增強(qiáng)稅法的透明度，使納稅人更多地了解稅法；同時(shí)應(yīng)該采取有效措施對(duì)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況實(shí)施源泉控制。應(yīng)該說(shuō)在這方面我們已經(jīng)進(jìn)行了可行的實(shí)踐，如推行稅控收款機(jī)、出租汽車稅控計(jì)價(jià)器、對(duì)加油機(jī)安裝稅控裝置、實(shí)行增值稅專用發(fā)票計(jì)算機(jī)防偽技術(shù)等，而且取得了很大成效。另一重要舉措是應(yīng)該全面推進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)與銀行、海關(guān)、工商行政管理等部門的信息共享制度，這不僅能節(jié)約社會(huì)資源，又能充分發(fā)揮已采集信息的作用，最大限度地掌握納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，減少信息不對(duì)稱性。

　　二、稅收監(jiān)管的博弈分析

　　我們需要考慮的另一個(gè)問(wèn)題是，既然納稅人有偷逃稅的傾向，稅務(wù)機(jī)關(guān)制定怎樣的檢查策略，才能有效地降低納稅人偷逃稅的傾向呢？這實(shí)際上是一個(gè)納稅檢查的廣度與深度問(wèn)題。

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)在制定稅務(wù)檢查策略時(shí)，要綜合考慮應(yīng)納稅款、檢查成本、對(duì)偷逃稅的處罰力度等因素。稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的概率越大，納稅人偷逃稅的機(jī)會(huì)成本就越大，相對(duì)來(lái)說(shuō)偷逃稅的概率越小。就納稅人而言，應(yīng)納稅額越小，偷逃稅的概率越大；應(yīng)納稅額越大，偷逃稅的概率越小。這是因?yàn)閼?yīng)納稅額越大，越有可能成為稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的重點(diǎn)，偷逃稅的風(fēng)險(xiǎn)巨大，反而不敢偷逃稅了，所以大企業(yè)尤其是一些大型跨國(guó)公司為了降低稅負(fù)更多地傾向于選擇稅收籌劃。這從一個(gè)側(cè)面印證了反避稅的調(diào)查重點(diǎn)應(yīng)該放在大企業(yè)，而稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的重點(diǎn)應(yīng)該是中小企業(yè)。就處罰力度而言，罰款越重，納稅人偷逃稅的概率越低，稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查概率也會(huì)相應(yīng)降低。稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的廣度與處罰的力度相互補(bǔ)充，如果檢查廣度不夠，為了抑制納稅人偷逃稅的傾向，就必須加大處罰力度。這時(shí)，納稅人選擇偷逃稅的概率會(huì)減小，稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查概率也會(huì)降下來(lái)，稅收收入就會(huì)增長(zhǎng)，而且處罰力度越大，效果越明顯。這說(shuō)明，納稅人依法納稅的“自覺(jué)性”，在很大程度上是由嚴(yán)厲的處罰“給逼出來(lái)的”。沒(méi)有嚴(yán)厲的處罰，就沒(méi)有稅法的嚴(yán)肅性，這也是世界各國(guó)一個(gè)重要的治稅經(jīng)驗(yàn)。此外，檢查成本與納稅人偷逃稅的概率和稅收收入也具有很大的相關(guān)性。一般而言，檢查效率越高，檢查成本越低。檢查效率的高低不僅取決于稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和水平，更重要的還取決于其嚴(yán)格執(zhí)法的程度。從上述結(jié)論我們看到，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查效率低，檢查成本必然增大，這時(shí)納稅人偷逃稅的概率就會(huì)提高，稅收收入則呈現(xiàn)減少趨勢(shì)。因此，要想減少納稅人偷逃稅的概率，稅務(wù)機(jī)關(guān)還必須努力從自身做起，加強(qiáng)廉政建設(shè)，提高稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平，嚴(yán)格規(guī)范法律規(guī)章制度和工作程序，堅(jiān)決打擊“權(quán)力尋租”和收“人情稅”的行為。

　　主要參考資料：

　?。?）張維迎《博弈論與信息經(jīng)濟(jì)學(xué)》（上海人民出版社1996年出版）。

　　（2）施錫銓《博弈論》（上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社2000年出版）。

　?。?）楊瑞龍《當(dāng)代主流企業(yè)理論與企業(yè)管理》（安徽大學(xué)出版社1999年出版）。

　?。?）朱少平《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法條文釋義》（中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社2001年出版）。