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集團(tuán)內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價管理

來源: 特區(qū)財會·劉明偉 編輯: 2003/01/30 13:55:52  字體:
  所謂集團(tuán)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格,是指集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部相關(guān)聯(lián)的各方在交易過程中所采用的價格。由于轉(zhuǎn)移價格直接改變了集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部的資金流向和集團(tuán)內(nèi)部各公司的盈利水平,因此,轉(zhuǎn)移價格的實(shí)施,既會影響集團(tuán)企業(yè)的整體戰(zhàn)略,也會影響集團(tuán)內(nèi)部各方的業(yè)績和利益。內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格成了集團(tuán)企業(yè)財務(wù)管理的重要組成部分。

  一、 內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價的目的

  實(shí)體化的集團(tuán)企業(yè)是由多個經(jīng)營實(shí)體構(gòu)成的,為了實(shí)現(xiàn)集團(tuán)經(jīng)營的整體效應(yīng),往往以內(nèi)部交易為手段。因此,對于實(shí)體化集團(tuán)企業(yè)而言,轉(zhuǎn)移定價往往包含著多種目的。

  1.明確各企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。集團(tuán)企業(yè)的整體經(jīng)營目標(biāo),必須在內(nèi)部進(jìn)行分解,將責(zé)任落實(shí)到各個經(jīng)營實(shí)體。但集團(tuán)內(nèi)部提供的某些產(chǎn)品、勞務(wù)或技術(shù)服務(wù),可能缺乏外部競爭市場而具有一定的壟斷性,如果完全采用市場化的交易方式,就可能會損害購買方的經(jīng)濟(jì)利益。因此,必須通過制定合理的轉(zhuǎn)移價格來調(diào)節(jié)內(nèi)部供求雙方的利益,明確各方的經(jīng)濟(jì)責(zé)任,同時也便于內(nèi)部績效考評。

  2.實(shí)現(xiàn)集團(tuán)內(nèi)部資金調(diào)度。母公司可以通過各種方式進(jìn)行資金調(diào)度,內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價就是其中的一種。

  3.取得避稅效應(yīng)。通過制定轉(zhuǎn)移價格可以將利潤集中轉(zhuǎn)移到享受納稅優(yōu)惠的子公司,從而降低集團(tuán)企業(yè)整體的稅收負(fù)擔(dān),取得避稅效應(yīng)。

  4.實(shí)現(xiàn)經(jīng)營戰(zhàn)略。母公司可以通過轉(zhuǎn)移定價,將資金配置到集團(tuán)戰(zhàn)略發(fā)展所要求的項目上,實(shí)現(xiàn)整體的戰(zhàn)略目標(biāo)。

  二、 內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價應(yīng)考慮的因素

  由于轉(zhuǎn)移定價不但會影響集團(tuán)企業(yè)的整體戰(zhàn)略,而且還會影響集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部各方的業(yè)績和利益。因此,母公司在制定轉(zhuǎn)移價格時,必須綜合考慮集團(tuán)企業(yè)的整體戰(zhàn)略和各子公司的利益。具體包括以下三個方面:

  1.管理戰(zhàn)略

  轉(zhuǎn)移定價作為一種管理行為,其動機(jī)必然受集團(tuán)企業(yè)戰(zhàn)略的影響。處于競爭中的集團(tuán)企業(yè),其競爭戰(zhàn)略主要有一體化戰(zhàn)略和優(yōu)勢戰(zhàn)略。在一體化戰(zhàn)略方面,可以采取橫向一體化(即:以經(jīng)營產(chǎn)品為基準(zhǔn),拓展經(jīng)營廣度,將關(guān)聯(lián)產(chǎn)品或非關(guān)聯(lián)產(chǎn)品納入一體化)戰(zhàn)略,或縱向一體化(即:以經(jīng)營產(chǎn)品為基準(zhǔn),將原材料和零部件供應(yīng)或經(jīng)營產(chǎn)品的深加工和銷售納入一體化)戰(zhàn)略;在優(yōu)勢戰(zhàn)略方面,可以采取成本優(yōu)勢戰(zhàn)略或技術(shù)優(yōu)勢戰(zhàn)略。無論集團(tuán)企業(yè)采取何種競爭戰(zhàn)略,內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價都必須服從于企業(yè)的競爭戰(zhàn)略。

  2.管理過程

  母公司在制定轉(zhuǎn)移定價時還必須考慮由此而帶來的管理后果。因?yàn)椋?1)轉(zhuǎn)移定價會影響各子公司的業(yè)績,預(yù)期轉(zhuǎn)移定價不利的子公司會抵制其的制定;在實(shí)施過程中發(fā)現(xiàn)對自己不利時也會改變行為,從而偏離原定目標(biāo)或與內(nèi)部其他有關(guān)方面發(fā)生沖突,使集團(tuán)企業(yè)整體的協(xié)調(diào)性下降,或直接要求母公司改變轉(zhuǎn)移定價制度。(2)轉(zhuǎn)移定價會通過收入和成本的作用來影響各子公司的所得,從而直接影響企業(yè)所得稅的繳納數(shù)量及時間,政府有關(guān)部門就會從自身的利益出發(fā),對轉(zhuǎn)移定價進(jìn)行管理,因此母公司在確定轉(zhuǎn)移定價時還必須考慮有關(guān)法律法規(guī)的限制。

  三、 轉(zhuǎn)移定價管理制度

  作為實(shí)體化的集團(tuán)企業(yè),各個子公司都是相對獨(dú)立營運(yùn)的經(jīng)濟(jì)實(shí)體,因此,必須根據(jù)各個利益主體的參與程度來制定恰當(dāng)?shù)霓D(zhuǎn)移定價管理制度。在實(shí)務(wù)中,通常采用直接干預(yù)法和協(xié)商制定法兩種方法。

  1.直接干預(yù)法。母公司根據(jù)戰(zhàn)略需要,命令上游子公司生產(chǎn)計劃的產(chǎn)品和數(shù)量,并按照母公司規(guī)定的轉(zhuǎn)移價格將產(chǎn)品“銷售”給下游子公司。

  2.協(xié)商制訂法。由各子公司的經(jīng)理共同協(xié)商內(nèi)部轉(zhuǎn)移產(chǎn)品和勞務(wù)的價格。

  四、 轉(zhuǎn)移定價的形式

  母公司應(yīng)在綜合考慮各種有利因素的基礎(chǔ)上,按照“目標(biāo)一致、激勵、自主、公正”四原則的要求,制定轉(zhuǎn)移價格。實(shí)務(wù)中,集團(tuán)企業(yè)一般采用下列轉(zhuǎn)移價格:

  1.以成本為基礎(chǔ)制定轉(zhuǎn)移價格。當(dāng)集團(tuán)企業(yè)外部沒有同樣的產(chǎn)品,或采用市價容易使各子公司的經(jīng)營產(chǎn)生較大的利益沖突,或產(chǎn)品制造過程中含有集團(tuán)企業(yè)的專有技術(shù)時,一般以成本為基礎(chǔ)制定轉(zhuǎn)移價格。

  2.以市價為基礎(chǔ)制定轉(zhuǎn)移價格。如果集團(tuán)企業(yè)的中間產(chǎn)品或勞務(wù)市場具有競爭性,且各子公司的相互依賴又微不足道時,一般以產(chǎn)品或勞務(wù)的市場價格為基礎(chǔ)制定轉(zhuǎn)移價格。

  3.雙重定價。由于按成本法定價和按市價法定價都各有不足,因此,當(dāng)母公司認(rèn)為沒有最優(yōu)的單一轉(zhuǎn)移價格時,就應(yīng)該考慮采用雙重定價法,即根據(jù)不同的子公司制定不同的轉(zhuǎn)移價格。如:對上游子公司的轉(zhuǎn)出價格為市場價格,而對下游子公司的轉(zhuǎn)入價格采用標(biāo)準(zhǔn)成本等。

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