一、可確指無形資產(chǎn)的種類和特性

　　按照《企業(yè)財務通則》、《企業(yè)會計準則》規(guī)定：資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的、能以貨幣計量的經(jīng)濟資源，包括各種財產(chǎn)、債權和其它權利。無形資產(chǎn)是指企業(yè)長期使用而沒有實物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、商譽等。無形資產(chǎn)的本質是以價值形態(tài)存在、供企業(yè)長期使用、使企業(yè)享有特殊經(jīng)濟利益但無實物形體的一種權利。

　　無形資產(chǎn)按其獨立存在形式分為可確指的和不可確指的兩類?？纱_指的無形資產(chǎn)指可以單獨出售、投資、轉讓，有專門名稱，可個別取得或作為組成資產(chǎn)的一部分取得的權利。除商譽外，其余的都是可確指的無形資產(chǎn)。可確指的無形資產(chǎn)按其形成因素，可分為知識產(chǎn)權和對物產(chǎn)權兩類。知識產(chǎn)權是運用智力投入創(chuàng)造產(chǎn)生的成果而形成的獨占權利，包括：工業(yè)產(chǎn)權和著作權；工業(yè)產(chǎn)權現(xiàn)在有專利權、非專利技術和商標權等三項。對物產(chǎn)權是根據(jù)財產(chǎn)物資而設定或授與的特別權利，如租賃權、土地使用權、特許經(jīng)營權、許可證等項。

　　可確指的無形資產(chǎn)，具有以下特性：①無實體性，以特權形式表現(xiàn)觀感形象，沒有空間形式；②單一性，形式單一，數(shù)量唯一，損耗也只有無形損耗（貶值），更新不具有往復性；③獨占性，僅為所有人占有，通過法律法規(guī)或人為措施保證其壟斷性、排它性，非經(jīng)所有人允許任何人不得侵占，讓受者僅有使用權；④ 獨創(chuàng)性或獨存性，知識產(chǎn)權憑個人勞動、腦力勞動創(chuàng)造形成，對物產(chǎn)權憑契約、法律或行政權力授與產(chǎn)生，無再生產(chǎn)可能性；⑤不確定性，經(jīng)濟壽命和經(jīng)濟效益受多元因素影響及價格不由社會必要勞動時間決定而難預測；⑥高戰(zhàn)略價值性，在長期發(fā)展和市場激烈競爭中發(fā)揮其作用。

　　二、可確指無形資產(chǎn)的價值構成及評估標準

　　可確指的無形資產(chǎn)價值受多種因素影響，如：（1）設計、科研、試制成本，申請法律保護或行政授與所需的各種費用；（2）使用期限及效用價值；（3）已入帳價值及減已攤銷后的存在凈值；（4）科學價值及應用價值；（5）同行業(yè)同類無形資產(chǎn)的計價標準、計算依據(jù)和市價水平；（6）國內(nèi)外該種無形資產(chǎn)的發(fā)展趨勢，更新?lián)Q代情況和速度；（7）市場供求情況；（8）轉讓、投資、出售后，失去市場和損失利益的大?。唬?）受讓、購進后，近期獲益的可能和遠期受益的時間長短；（10）社會背景和時代潮流，等等。

　　可確指的無形資產(chǎn)價值評估是將可確指的無形資產(chǎn)的價值，以貨幣額進行量化，是一種帶有鑒定功能的管理咨詢性質的社會服務活動。評估可確指的無形資產(chǎn)價值須根據(jù)特定目的，遵守國家法律法規(guī)，遵循一定原則、標準，運用科學方法和統(tǒng)一價值尺度，經(jīng)過清查、核實、評定、估算、確認等程序而重新確定其價格。因為可確指無形資產(chǎn)的特性，其價值評估量化比較困難，原因：

　?、儋Y產(chǎn)本身只能從觀念上感覺，是建立在人們心理活動和心理狀態(tài)基礎上，表現(xiàn)為心目中的形象，或以特權形式表現(xiàn)為社會關系范疇；②隨科技發(fā)展而更新?lián)Q代，法律有效期往往失效，未來收益量很難預測；③知識產(chǎn)權的產(chǎn)生是創(chuàng)新的、單一的、無市場價格可比；④對物產(chǎn)權往往對特定企業(yè)才有意義，轉讓變現(xiàn)能力差；⑤影響未來收益因素多元性，使價格與價值背離，估價非常困難；⑥價值量除應包括實際消耗成本外，還須考慮機會成本，但機會成本往往模糊難以確定。

　　資產(chǎn)評估標準是評估計價的根本依據(jù)，一般規(guī)定為：重置成本、收益現(xiàn)值、現(xiàn)行市價和清算價格等四種＠①除清算價格外，其余三種標準都可適用于可確指的無形資產(chǎn)，但單獨應用三種標準，仍存在問題：再生產(chǎn)成本，是在利用相同生產(chǎn)要素，再生產(chǎn)與原有資產(chǎn)完全相同的資產(chǎn)而確定其成本；可確指的無形資產(chǎn)無必要也不可能再生產(chǎn)，僅以重置成本作估價標準有失公允。收益現(xiàn)值是預計未來收益的現(xiàn)值，重在預計投資收益流量的資本化；可確指無形資產(chǎn)價值評估僅量化其存在價值，無資本化要求，不應單憑收益現(xiàn)值確定其價值。現(xiàn)行市價是相類似資產(chǎn)的市場交易價格，重在直接比較以確定該資產(chǎn)的現(xiàn)在市場交換價格；可確指無形資產(chǎn)一般無可比性，不同所有者間發(fā)生資產(chǎn)轉移關系時，雖可以市價作參考，但并不以市價為確定雙方利益關系的尺度。

　　資產(chǎn)價值評估標準考慮的是資產(chǎn)業(yè)務與適應價格的相匹配。可確指無形資產(chǎn)價值評估，必須根據(jù)其業(yè)務性質，弄清要求價值尺度的內(nèi)涵，從而確認一種評估業(yè)務適用的價格標準。這種價格標準，最好能克服前述三種估價標準理解的模糊性，而且具有科學性、可行性、公平性和簡易性。為此，根據(jù)可確指無形資產(chǎn)的特性，以三種估價標準為依據(jù)，在原則性與靈活性相結合的要求下，尋求一種兼顧各方，比較全面的標準，很有必要。根據(jù)這種估價標準并具體化為評估通用方法，將在評估實務中簡化操作過程，而又能得到比較合適的評估結果。

　　三、知識產(chǎn)權價值評估通用方法

　　知識產(chǎn)權類的專利權是國家規(guī)定發(fā)明人或其權利受讓人對其發(fā)明成果在一定年限內(nèi)享有獨占使用的權利；非專利技術是未取得專利證書的技術訣竅、技術秘密、專門技能和知識；商標權是商品生產(chǎn)者和銷售者標明其商品的特殊標志并經(jīng)向工商行政部門注冊，取得的獨占使用權。著作權（又稱版權）是作者依法對其創(chuàng)作的文學、藝術和科技作品所享有的人身權和財產(chǎn)權。知識產(chǎn)權都是發(fā)明人或創(chuàng)作者投入智力，進行研究、開發(fā)、試驗、編著的成果。

　　知識產(chǎn)權的價值構成因素，一般包括：①創(chuàng)作發(fā)明成本，是直接用于創(chuàng)作發(fā)明的智力消耗和物質消耗費用；②法律保護成本，為作品成果得到法律保護而支付的一切費用；③發(fā)行推廣成本，是為公開發(fā)行作品、推廣成果，以實現(xiàn)其經(jīng)濟權利而支付的費用；④機會成本，表現(xiàn)為預期收益現(xiàn)值，即作品、成果用貨幣時間價值表現(xiàn)其帶來的經(jīng)濟效益；由于作品、成果出售、轉讓，讓出方將喪失預期收益的機會，因此，讓出方讓渡知識產(chǎn)權的代價就是受讓方所得的未來預期收益，也就是所讓售知識產(chǎn)權的機會成本。

　　知識產(chǎn)權評估價值的通用方法，最好采用“成本-收益”現(xiàn)值法，即考慮重置成本和收益現(xiàn)值兩種標準，并結合運用而產(chǎn)生的計算方法，公式為：

　　知識產(chǎn)權評估價值＝（重置成本－已攤銷額）＋收益現(xiàn)值

　　其中：重置成本＝歷史成本×復利終值系數(shù)

　　或＝歷史成本×物價指數(shù)變動系數(shù)

　　已攤銷額＝重置成本÷全部使用年限×已使用年限

　　收益現(xiàn)值＝Σ（未來各年預期收益×復利現(xiàn)值系數(shù)）

　　或＝未來每年預期收益（等額）×年金現(xiàn)值系數(shù)

　　知識產(chǎn)權種類不同，使用通用計算公式應分別按具體項目確定其價值構成因素：①專利權的原始成本，一般包括：原材料費、人工費、研究設計費、試驗費、試制費、咨詢費、驗證費、設備折舊維護費、推廣應用費、專利權證書費及其它有關費用；未來年度即專利權的法定有效年限；未來每年預期收益根據(jù)可行性研究報告或同類技術產(chǎn)品獲利能力、技術更替速度、市場容量及價格水平等因素估定。②非專利技術的價值構成與專利權基本相同，但未申請專利，不支付證書費，也無法定使用時間，其技術價值通過商品附加值表現(xiàn)，它考慮技術水平、訣竅機密情況及應用前景酌估其經(jīng)濟壽命期并預測其未來收益。③商標權的原始成本包括：商標設計費、注冊費、宣傳廣告費、維護費等；商標市場占有率和商標復蓋率決定商標權的經(jīng)濟效益；商標權的經(jīng)濟壽命則決定于對應商品的技術質量水平和社會信譽；商標權的年收益額一般根據(jù)相應商品的年銷量及每件商品因使用商標可獲超常水平的利潤估算。④享有著作權保護的作品范圍，包括：文字、口述、美術、攝影、戲曲、音樂、舞蹈、影視、圖形、圖紙及計算機軟件等；其原始成本應以撰稿費、翻譯費、編導費、設備材料費、演出費等為基數(shù)，再考慮作品、成果的新穎性、適用性、科學性、藝術性等功能變化因素影響價值額及社會效益影響進行調整；著作權保護作品的歸屬其使用范圍不同，保護期內(nèi)不同時間價格和性能也可能發(fā)生較大變化，還要受地域差異影響，須選擇適當因素指標，以確保其可行性。

　　四、對物產(chǎn)權價值評估通用方法

　　對物產(chǎn)權類的租賃權是因租賃財產(chǎn)而由租賃雙方以契約形式設定的一種行為權利。出租方在出租期內(nèi)仍具有所有權（土地除外），承租方享有使用權，并承擔支付租金義務。租金是對使用資產(chǎn)耗損的補償，也是獲得使用效益的代價；土地使用權是對國有土地按規(guī)定取得定期使用地表的權利，取得時須一次支付出讓金，以后按期交納土地使用稅，辦理土地使用登記，領取土地使用證；特許經(jīng)營權是依法律或合同規(guī)定或行政批準而取得的專門或獨家產(chǎn)銷某種商品的權利，具有較強的時效性，并以具有特定的物質技術為基礎，轉讓有一定限制；許可證是行政部門為了限制或控制產(chǎn)業(yè)規(guī)模和制造條件而允許生產(chǎn)、進出口、開采或經(jīng)營的特許權利，一般發(fā)給許可證作權利證明，也具較強的時效性，發(fā)放和使用具有強制性、不可轉讓性。

　　對物產(chǎn)權是根據(jù)使用相應財產(chǎn)而享有收益的權利，權利大小與支付使用金或代價的大小相關，而不直接與預期收益相聯(lián)系，使用金費用的現(xiàn)值可以代表權利的價值，因此，可以費用現(xiàn)值作為價值評估的手段，稱為費用現(xiàn)值法。公式為：

　　對物產(chǎn)權的評估價值＝每年支付使用費×年金現(xiàn)值系數(shù)

　　或＝Σ（各年支付使用費×復利現(xiàn)值系數(shù)）

　　對物產(chǎn)權種類不同，使用通用計算方法也按具體項目確定各因素：①資產(chǎn)租賃的每年合作費即每年租金，其計算因素應考慮：資產(chǎn)的每年折舊費及按使用年限應分攤的建設貸款利息、購建手續(xù)費、保險費、維修費、管理費、房產(chǎn)稅等；取得土地使用權支付的出讓金按所在地政府規(guī)定的基準地價及地面面積計算；基準地價由征用土地費（包括土地補償費、安置補助費、地上附著物補償費等）、土地所處位置價值、利用土地從事產(chǎn)業(yè)價值、被征用單位剩余勞動力安置價值等因素構成；出讓金是取得使用權的代價，于取得前一次支付，等額于以后每年支付使用費用的現(xiàn)值，因此，仍是費用現(xiàn)值法的運用。

　　特許經(jīng)營權和許可證雖屬對物產(chǎn)權，但與租賃權不同，是按國家法令規(guī)定而設定的權利，被授權單位有一定的物質技術條件限制，不允許轉讓，不發(fā)生轉讓、出售時評估價值問題。在合資經(jīng)營、股份制改組中的評估計價，可以在成本-收益現(xiàn)值法或費用現(xiàn)值法中選擇一種進行。

　　五、兩種通用方法的評議

　　兩種通用方法的依據(jù)是重置成本標準和收益現(xiàn)值標準；兩種方法也可說是一種，在重置成本很小的情況下，“成本-收益”現(xiàn)值法等同于收益現(xiàn)值法。收入與費用是對立而相配比的，收入除要保證費用外還要獲得收益，從權利出讓者看，收益就是一種機會成本。把收益現(xiàn)值作為機會成本，再結合重置成本，“成本 -收益”現(xiàn)值法也可以總稱為成本法。

　　“收益-成本”現(xiàn)值法是重置成本與收益現(xiàn)值的結合，比單一的重置成本法或收益現(xiàn)值法全面，在使用時還應按評估目的、評估對象、評估條件不同而靈活運用。如在合資經(jīng)營、股份制改組中，由于出讓方將來也是投資者，仍要參加經(jīng)營成果分配，有機會享受出讓時部分未計價資產(chǎn)的權益，就可不計算或少計算預期收益現(xiàn)值；評估價值中不含或少含機會成本，易為各方接受，將來會增大利潤，國家可從所得稅征收中收回，出讓方從多分股利中保持權益。

　　可確指無形資產(chǎn)將在市場經(jīng)營體系新興第三次浪潮中發(fā)展增多，估價方法也將日趨復雜，通用方法有簡單可行的優(yōu)點，但不應排斥其它估價方法的運用；只要符合真實、公平、科學、適用、可行等評估原則，任何評估方法都可用于可確指無形資產(chǎn)的價值評估。