[摘　要]針對當前基本建設(shè)財務管理工作存在的主要問題及財務監(jiān)督缺位對建設(shè)項目的影響，本文從建設(shè)項目前期工作、建設(shè)項目實施、建設(shè)項目竣工三個環(huán)節(jié)對加強財務管理和監(jiān)督進行論述，提出加強財務管理和監(jiān)督的一些辦法和思路。

　　財務管理和財務監(jiān)督是財務工作的兩大職能，在建設(shè)項目各環(huán)節(jié)中加強財務監(jiān)督的主要目的是為了有效控制工程成本，提高項目建設(shè)的經(jīng)濟效益和社會效益，促進國民經(jīng)濟持續(xù)、穩(wěn)定、快速健康的發(fā)展。由于受到1997年的東南亞金融危機沖擊，我國國民經(jīng)濟運行出現(xiàn)結(jié)構(gòu)性失衡，主要表現(xiàn)在國內(nèi)經(jīng)濟增漲乏力，有效需求不足，出口下降，企業(yè)虧損嚴重，就業(yè)壓力增大等。面對金融危機不斷擴大的影響，黨中央、國務院決定采取積極的財政政策，自1998年開始連續(xù)4年發(fā)行國債用于公路、鐵路、水利等基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，一方面作為擴大內(nèi)需的重點，拉動國民經(jīng)濟增長，提高就業(yè)水平，另一方面作為治理長期以來的國民經(jīng)濟結(jié)構(gòu)失衡，為今后的國民經(jīng)濟持續(xù)、平穩(wěn)、健康發(fā)展奠定基礎(chǔ)。在各項措施（如積極的信貸政策等）配合下，取得了良好的效果，1998至2001年國民經(jīng)濟增長都達到7%左右，同時對國民經(jīng)濟發(fā)展有重大影響的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)取得了顯著的成績，以高速公路為例，到2001年底我國高速公路通車里程達到19437公里，僅次于美國居世界第二。但是在充分肯定成績的同時，也應該看到在基建工程管理上存在一些亟待解決的問題：一是建設(shè)項目資金不落實，資金缺口大；二是建設(shè)資金管理不嚴，建設(shè)項目財務不規(guī)范，違反財經(jīng)紀律現(xiàn)象還比較普遍，工程款被挪用和擠占；三是工程質(zhì)量下降，一些重要基礎(chǔ)設(shè)施（人命關(guān)天的設(shè)施如防洪堤工程）出現(xiàn)“豆腐渣”工程；四是經(jīng)營性項目效益低下，甚至出現(xiàn)項目投產(chǎn)之日就是企業(yè)破產(chǎn)之時的現(xiàn)象。造成這些問題的原因是多方面的，既有我們的基建項目決策不按市場規(guī)律、經(jīng)濟規(guī)律辦事，缺乏合理規(guī)劃和科學論證，也有在基本建設(shè)各環(huán)節(jié)中財務管理作用沒有得到充分發(fā)揮，財務監(jiān)督缺位的原因。因此，如何在建設(shè)項目中發(fā)揮財務監(jiān)督作用，保證建設(shè)項目資金的有效、合理、安全使用是值得我們研究和探討的問題。

　?、?加強建設(shè)項目前期工作的財務管理和監(jiān)督

　　建設(shè)項目前期工作是從建設(shè)項目醞釀決定到開工建設(shè)以前進行的各項工作，主要包括項目建議書的提出、可行性研究報告、初步設(shè)計及施工圖設(shè)計階段，以及按照管理權(quán)限提請有關(guān)部門審批這一時期，它是我國基本建設(shè)程序中一個非常重要的階段。長期以來由于受到計劃經(jīng)濟體制的影響，建設(shè)項目前期工作一般委托具有相應資質(zhì)的專業(yè)設(shè)計研究部門進行實施，工作由工程技術(shù)人員完成，建設(shè)項目財務人員很少參與，財務管理和財務監(jiān)督基本是空白，財務監(jiān)督職能作用就無從談起。正是由于這種習慣做法，造成項目前期工作財務監(jiān)督缺位，使得部分建設(shè)項目在實施過程中出現(xiàn)預算超概算，投資規(guī)模一再突破，形成“釣魚”工程、“胡子”工程，人為拉長基建戰(zhàn)線；項目建成后出現(xiàn)運營困難，效益不佳，甚至破產(chǎn)。因此，在項目前期工作階段，財務管理、監(jiān)督重點在建設(shè)項目立項、工程可行性研究階段。具體包括：

　?。ㄒ唬┙ㄔO(shè)項目資金籌措的管理和監(jiān)督。

　　建設(shè)項目的建設(shè)資金來源主要由項目資本金、借入資金構(gòu)成。對于項目資本金監(jiān)督必需按照《公司法》、國家計委制定的《關(guān)于建設(shè)項目實行法人責任制的暫行規(guī)定》和《關(guān)于建設(shè)項目推行項目資本金制度》的有關(guān)規(guī)定，確認項目資本金籌集的可能和可信度，以及資本金籌集是否符合國家法律法規(guī)，確認項目資本金能夠達到規(guī)定的最低限額以上，以保證建設(shè)項目的資產(chǎn)負債比達到合理的水平，為項目投產(chǎn)后運營提供良好的基礎(chǔ)。對于借入資金的監(jiān)督主要是擬建項目準備利用國內(nèi)（外）銀行貸款或國際金融組織貸款是否經(jīng)有關(guān)部門批準，銀行是否出具貸款承諾意向書等，以保證項目進入實施階段能夠按計劃、按進度及時借入資金，確保建設(shè)項目的順利實施。

　?。ǘ┘訌妼ㄔO(shè)項目經(jīng)濟效益、財務效益的預測分析和評價，建立健全一套完整的評價分析指標體系。

　　建設(shè)項目在立項、工程可行性研究階段，重點是對建設(shè)項目技術(shù)上、經(jīng)濟上是否可行進行研究，采取需要一可能一可行一最佳步驟對項目進行科學決策。因此，在項目立項、初步可行性研究階段，根據(jù)國家的現(xiàn)行財稅政策和價格體系分析、計算項目的財務效益和費用，編制財務報表，計算評價指標、考察項目贏利能力、償債能力及外匯平衡等財務狀況，以判斷項目的財務可行性。并結(jié)合國民經(jīng)濟評價進行綜合考慮，提出投資決策建議。根據(jù)不同籌資渠道的特點，提出策略和合理組合。目前我國財務測算分析指標體系主要有：投資利潤率、投資利稅率、借款償還期、投資回收期（動態(tài)、靜態(tài)）財務凈現(xiàn)值（率）、財務內(nèi)部收益率等等，這些分析指標體系能夠滿足建設(shè)項目財務效益評價的需要，財務監(jiān)督就是對所作的財務預測分析要客觀公正和實事求是的評價，對收益的預測不宜過分的樂觀，對項目風險要盡可能預計，防止人為提高財務收益來達到項目建設(shè)的違背經(jīng)濟規(guī)律的現(xiàn)象發(fā)生，在源頭堵住“形象”工程、“政績”工程，確保國民經(jīng)濟的平穩(wěn)運行。

　　Ⅱ 加強建設(shè)項目實施過程的財務管理和監(jiān)督

　　建設(shè)項目實施階段是指項目工程可行性研究報告、初步設(shè)計經(jīng)有關(guān)部門批準，建設(shè)項目被國家列入年度投資計劃（預算）后，開始建設(shè)到項目建成投產(chǎn)移交階段。建設(shè)項目能否在國家批準的概算投資內(nèi)按質(zhì)按量完成，投資效果的好壞是檢驗建設(shè)項目管理、財務管理好壞的標準，因此在建設(shè)項目實施環(huán)節(jié)應從幾個方面加強財務管理和監(jiān)督工作。

　?。ㄒ唬┘訌娊ㄔO(shè)項目招投標的財務監(jiān)督和管理。建設(shè)項目招投標的財務管理和監(jiān)督主要是對參與競標企業(yè)的財務狀況進行分析評價，重點分析評價企業(yè)的資金流動狀況、償債能力以及企業(yè)經(jīng)營所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量等如流動比、速動比等指標體系，以確認竟標企業(yè)在項目實施工程中有足夠財務履約能力，保證項目能夠按合同約定的工期完成，提高投資效果。

　?。ǘ┘訌娊ㄔO(shè)項目的財務管理和監(jiān)督工作。

　　1、規(guī)范建設(shè)項目會計基礎(chǔ)工作，提高建設(shè)項目財務管理工作質(zhì)量。根據(jù)建設(shè)項目實際情況，按照財政部頒布的《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》要求，抓好會計基礎(chǔ)工作；結(jié)合國家現(xiàn)行財政法規(guī)，健全各項財務規(guī)章制度，保證建設(shè)項目資金監(jiān)管有章可循，有法可依，提高建設(shè)項目會計核算質(zhì)量和財務管理工作水平。

　　2、建立健全完善的內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制制度是一個單位為了實現(xiàn)某一經(jīng)濟活動目標，維護資產(chǎn)財產(chǎn)物資完整，保證財務收支合法、會計信息真實、貫徹國家財經(jīng)法規(guī)和決策，保證經(jīng)濟活動效益而形成的一種內(nèi)部自我協(xié)調(diào)、制約、檢查的控制系統(tǒng)。建設(shè)項目的內(nèi)部控制制度主要由以下幾個要素構(gòu)成：（1）組織機構(gòu)。建設(shè)單位內(nèi)部機構(gòu)的設(shè)置和分工，應合理解決領(lǐng)導層、各職能部門及個環(huán)節(jié)之間相互牽制，互相制約。（2）健全的規(guī)章制度和明確的職責分工。健全各項內(nèi)部規(guī)章制度，如人、財、物等管理制度，將各項經(jīng)濟活動劃分到具體工作崗位，按照崗位確定任務、職責和權(quán)限，用制度來規(guī)范建設(shè)項目的各項經(jīng)濟活動和管理工作。（3）完善的內(nèi)部監(jiān)督和檢查機制。按照制定的各項制度定期和不定期對建設(shè)項目的資金管理、工程進度、工程質(zhì)量等進行檢查，并對現(xiàn)存的內(nèi)控制度進行評價，達到不斷完善內(nèi)部控制制度的目的。

　　3、強化建設(shè)資金監(jiān)管。建設(shè)資金管理好壞直接影響到資金安全、合理、有效使用，因此資金管理是基本建設(shè)項目財務管理和監(jiān)督的重點。根據(jù)國家現(xiàn)行的法律法規(guī)，建設(shè)單位要合理安排和使用建設(shè)資金，建立有效的資金運行機制，強化建設(shè)資金使用的控制和約束，具體有：一、建設(shè)資金實行?？顚Ｓ?。建設(shè)資金必須用于經(jīng)批準的建設(shè)項目，按照批準的概預算控制和使用各項建設(shè)資金，資金實行專戶儲存，專款專用，不得擠占和挪用。二、落實建設(shè)資金監(jiān)管責任人?！稌嫹ā访鞔_規(guī)定了單位負責人為會計行為的責任主體，因此建設(shè)單位負責人對本單位的建設(shè)資金監(jiān)督、管理、使用負責，建設(shè)單位內(nèi)部各職能部門按職責分工落實建設(shè)資金監(jiān)管的各項職責，各司其職，各負其責，共同監(jiān)督管理。三、建設(shè)資金監(jiān)管按照效益原則進行。建設(shè)單位的建設(shè)資金籌集、調(diào)度、使用實行規(guī)范化管理，確保厲行節(jié)約，防止損失浪費，降低工程成本，提高資金使用效益。

　　4、加強工程價款結(jié)算管理和監(jiān)督。工程價款是施工企業(yè)實際完成設(shè)計工作量的貨幣表現(xiàn)形式，建設(shè)單位必須按照合同規(guī)定條款、價格進行結(jié)算。加強工程價款的監(jiān)督和管理主要從兩個方面進行：一是審核工程價款結(jié)算的手續(xù)是否完備、結(jié)算審批程序是否規(guī)范。二是審核結(jié)算憑證的合法性和真實性，防止高估冒算和虛報冒領(lǐng)。

　　Ⅲ 建設(shè)項目竣工的財務管理和監(jiān)督

　　建設(shè)任務按照批準的建設(shè)內(nèi)容和設(shè)計全部完成后，要求組織項目竣工驗收、移交投入生產(chǎn)，為確保建設(shè)項目新增資產(chǎn)價值的正確全面反映投資者權(quán)益，對項目竣工的財務管理和監(jiān)督主要從以下幾個方面進行：

　?。ㄒ唬┛⒐ろ椖控敭a(chǎn)物資、債權(quán)債務的清理。建設(shè)項目完建后，應對各種的物資、材料、設(shè)備、債權(quán)債務及時清理，做到工完賬清。各項資產(chǎn)進行清理核實，妥善保管，按照國家規(guī)定進行處理，不得任意侵占，處理的財產(chǎn)物資收入按照規(guī)定沖減相關(guān)成本；報廢工程需按規(guī)定的程序上報有關(guān)部門批準。

　?。ǘ┗ńY(jié)余資金的管理和監(jiān)督。建設(shè)項目實際到位資金與建設(shè)成本之差就是基建結(jié)余資金，加強基建結(jié)余資金管理和監(jiān)督應從幾個方面進行：一是嚴格按照財政法規(guī)進行分配處理，該上交的要全部上交，不得截留和挪用，二是建設(shè)單位留成收入要按規(guī)定計提和開支范圍使用。

　?。ㄈ┗ㄊ杖牍芾砗捅O(jiān)督。在基本建設(shè)過程中形成的各項工程建設(shè)副產(chǎn)品變價凈收入、負荷試車運行收入以及其他收入構(gòu)成基建收入，對基建收入的管理和監(jiān)督主要有：按照稅法規(guī)定交納所得稅，按規(guī)定將稅后凈收入作為建設(shè)單位留成收入；留成收入按國家財政法規(guī)的規(guī)定進行分配使用。

　　綜上所述，建設(shè)項目財務管理和監(jiān)督不僅僅局限于建設(shè)實施階段，而應從建設(shè)項目前期工作、建設(shè)實施、建設(shè)項目竣工階段三個環(huán)節(jié)進行，才能有效控制建設(shè)項目投資成本，提高建設(shè)資金使用效果和項目的投資效益。

　　全方位、全過程、全員的費收預算控制的實施將強化交通規(guī)費征收控制功能，使費收目標和決策得以細化和落實。

　　4 費收資金結(jié)算中心

　　費收資金結(jié)算中心應是票據(jù)管理中心的重要分支機構(gòu)，專門從事省交通廳各級費收管理部門交通規(guī)費資金流量與存量管理并監(jiān)控費收資金征收與上解，確保整個費收資金的安全，費收資金結(jié)算中心能有效地確保票款同步。“收支兩條線”的目的是加強費收管理，但交通費收有著自身特點，票據(jù)的管理離不開財務的緊密配合，費收部門的內(nèi)部結(jié)構(gòu)設(shè)置應充分考慮費收管理特點。賬戶的管理十分重要，大量違規(guī)資金的使用離不開賬戶配合。為了體現(xiàn)費收管理的集權(quán)特點，費收資金結(jié)算中心對地市州級以下的交通費收管理基層部門實行嚴格的管制。地市州級賬戶在條件成熟的情況下聯(lián)合金融系統(tǒng)對費收有關(guān)部門賬戶實行實時監(jiān)控目標責任制的實行要借鑒銀行信貸員責任制管理方法。

　　5 交通規(guī)費征收委派制

　　雙元控制主體管理組織結(jié)構(gòu)是票據(jù)監(jiān)督弱化的土壤。省廳局應成立票據(jù)監(jiān)督“監(jiān)事會”，對地市州費收管理部門派出“獨立票管監(jiān)事”，結(jié)合目標責任制，行使監(jiān)督權(quán)，將定期費收審計和不定期票據(jù)抽查結(jié)合起來，選派較為固定的人員負責固定地區(qū)。

　　6 業(yè)績評價體系的建立

　　交通規(guī)費征收業(yè)績評價是指運用科學、規(guī)范的管理、財務和數(shù)理統(tǒng)計方法，對交通廳及各級費收管理部門或每個費收人員一定費收期間內(nèi)的征收狀況、費收資金解繳等業(yè)績進行定量與定性的考核、分析，作出客觀、公正的綜合評價。交通規(guī)費征收業(yè)績評價作為一個體系由評價目標、評價對象、評價指標、評價標準和評價報告五個基本要素組成。在規(guī)費征收財務管理循環(huán)中，業(yè)績評價處于承上啟下的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，在交通費收財務管理中發(fā)揮重要作用。一方面，在財務活動、預算執(zhí)行過程中，通過費收業(yè)績評價信息的反饋及相應的調(diào)控，隨時發(fā)現(xiàn)和糾正實際業(yè)績與預算的偏差，從而實現(xiàn)對費收財務管理過程的控制；另一方面，預算編制、執(zhí)行、評價作為一個完整的系統(tǒng)，相互作用，周而復始的循環(huán)以實現(xiàn)對整個交通規(guī)費征收業(yè)務活動的最終控制。費收業(yè)績評價既是對本次費收財務管理循環(huán)的總結(jié)，又是對下一個財務管理循環(huán)的開始。費收業(yè)績評價包括動態(tài)評價和綜合評價兩個層次。動態(tài)評價是指在費收業(yè)務活動過程中進行的、對有關(guān)部門部門和個人的工作業(yè)績狀況即時確認、處理，它屬于事中控制；綜合評價則是在期末對于各預算執(zhí)行主體的費收預算完成情況進行的分析評價，其評價內(nèi)容以完成率、實征率、費款解繳率、應收賬款率等指標為主，綜合評價作為本期預算的起點和下期預算的終點，主要涉及省交通規(guī)費整體成績的評價和獎罰分配的問題。

　　應特別指出的是，以上幾個方面是相互配合、相互依存的，系統(tǒng)化的交通規(guī)費征收財務控制是全方位、綜合的、全面的、系統(tǒng)的費收財務控制體系，是多種控制方式整合的結(jié)果，這種整合應該充分體現(xiàn)下列原則要求：集權(quán)與分權(quán)體制的結(jié)合；財務管理與人本管理的滲透；關(guān)注結(jié)果與控制過程的統(tǒng)一；激勵與約束的交融；價值指標與實物指標的配套等。

　　〔參考文獻〕

　　1 財政部《內(nèi)部會計控制規(guī)范———基本規(guī)范（試行）》、《內(nèi)部會計控制規(guī)范———貨幣資金（試行）》2001 6

　　2 閻達五楊有紅《內(nèi)部控制框架的構(gòu)建》會計研究2001 2