從業(yè)務(wù)控制的角度來看，國有財政資金的監(jiān)管可分為兩個部分：會計監(jiān)督和審計監(jiān)督。前者是在會計主體內(nèi)部，在會計核算過程中由單位負責(zé)人、會計人員和其他相關(guān)人員共同實施的內(nèi)部監(jiān)督，后者是指來自會計主體之外的相對獨立的審計組織在單位會計監(jiān)督之上對會計工作實施的檢查監(jiān)督，通常包括國家審計和社會審計（內(nèi)部審計與本單位會計相比，就一定程度和范圍而言實際上也是一種外部監(jiān)督）。會計監(jiān)督與審計監(jiān)督，是對同一經(jīng)濟業(yè)務(wù)過程進行控制的兩個不同階段，是資金監(jiān)督全方位一體化的重要組成部分，兩者雖然在監(jiān)督范圍、監(jiān)督內(nèi)容、監(jiān)督的方式方法以及監(jiān)督過程中所起的作用各不相同，但從監(jiān)督的意義和目標來看卻是一致的，即保證國有資金在使用單位內(nèi)部按照預(yù)算規(guī)定安全完整的運行。為了更清楚地說明會計監(jiān)督和審計監(jiān)督在國有財政資金運行中的各自職能，筆者試從會計監(jiān)督與國家審計監(jiān)督（即政府審計監(jiān)督，以下統(tǒng)稱審計監(jiān)督）的重要意義、聯(lián)系以及區(qū)別等方面進行分析探討，旨在進一步加強對會計監(jiān)督和審計監(jiān)督的認識，促進兩者的完美結(jié)合，充分發(fā)揮各項經(jīng)濟監(jiān)督職能在社會主義市場經(jīng)濟建設(shè)中的應(yīng)有作用。

　　一、正確認識會計監(jiān)督與審計監(jiān)督的重要意義

　　1、正確認識會計監(jiān)督與審計監(jiān)督，有助于科學(xué)地區(qū)分兩種不同性質(zhì)的監(jiān)督，準確把握二者的職能和作用。會計監(jiān)督和審計監(jiān)督在表面上有許多相似的地方，但二者是兩種截然不同的獨立工作，有各自不同的工作職能和職責(zé)范圍，正確認識會計監(jiān)督和審計監(jiān)督，從本質(zhì)上對兩種不同性質(zhì)的監(jiān)督加以區(qū)分，在業(yè)務(wù)監(jiān)督領(lǐng)域，對于充分發(fā)揮兩者的職能和作用，具有重要的理論和現(xiàn)實指導(dǎo)意義。

　　2、正確認識會計監(jiān)督與審計監(jiān)督，有助于從宏觀方面協(xié)調(diào)二者之間的關(guān)系，共同推動國有資金監(jiān)管工作的貫徹執(zhí)行。從宏觀管理的角度來看，會計監(jiān)督和審計監(jiān)督的目標指向是一致的，都是通過自身的業(yè)務(wù)工作為決策者提供正確管理的依據(jù)，正確認識會計監(jiān)督與審計監(jiān)督，深刻理解二者之間的關(guān)系，有助于加強兩種監(jiān)督的相互協(xié)調(diào)配合，更好的服務(wù)于國有資金的監(jiān)督管理。

　　3、正確認識會計監(jiān)督與審計監(jiān)督，有助于分清會計監(jiān)督與審計監(jiān)督之間的責(zé)任，從不同角度客觀分析評價各單位的財務(wù)運行狀況。監(jiān)督責(zé)任是監(jiān)督主體在監(jiān)督過程中應(yīng)負有的相應(yīng)責(zé)任，會計監(jiān)督的責(zé)任是指會計監(jiān)督過程中產(chǎn)生由會計主體應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任，審計監(jiān)督責(zé)任是指審計監(jiān)督過程中由國家審計機關(guān)應(yīng)該承擔(dān)的相應(yīng)責(zé)任，會計監(jiān)督和審計監(jiān)督性質(zhì)的不同決定了兩者各自享有的權(quán)利不同，承擔(dān)的責(zé)任也不同。對于國有財政資金的財務(wù)運行狀況，會計監(jiān)督和審計監(jiān)督能夠通過不同的執(zhí)法手段、依據(jù)不同的業(yè)務(wù)標準進行分析評價，以揭示資金使用過程中存在的問題和不足，這樣就產(chǎn)生了分析評價的責(zé)任應(yīng)該由會計負責(zé)還是由審計負責(zé)的問題。正確認識會計監(jiān)督與審計監(jiān)督，便于分清兩種監(jiān)督各自的權(quán)利和責(zé)任，有利于對各單位資金運行情況作出客觀全面的分析評價。

　　二、會計監(jiān)督和審計監(jiān)督的區(qū)別

　　會計監(jiān)督和審計監(jiān)督是兩種不同性質(zhì)的監(jiān)督，兩者的區(qū)別主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

　　1、監(jiān)督的主體不同。會計監(jiān)督和審計監(jiān)督的主要區(qū)別表現(xiàn)在監(jiān)督的主體不同，會計監(jiān)督是單位內(nèi)部會計控制的一種表現(xiàn)形式，因此監(jiān)督主體是以單位負責(zé)人、會計人員為主的會計機構(gòu)及其相關(guān)人員，從這一點看，會計監(jiān)督具有監(jiān)督范圍的局部性和監(jiān)督人員的復(fù)雜性，也就是說，會計監(jiān)督僅指單位內(nèi)部不同層次、不同級別的人員共同參與的一種內(nèi)部控制形式。而與此不同的是，審計監(jiān)督則是國家審計機關(guān)代表人民政府由審計人員組成審計小組具體實施的、對被審計單位財務(wù)資料的真實性、合法性和效益性進行的監(jiān)督，因而審計監(jiān)督的主體是國家法定的審計機關(guān)，相對于會計主體而言，審計監(jiān)督主體具有權(quán)威性和相對獨立性，它是在各級人民政府領(lǐng)導(dǎo)之下工作的，是為人民政府的重要組成部門。

　　2、監(jiān)督的內(nèi)容不同。無論會計監(jiān)督還是審計監(jiān)督，監(jiān)督內(nèi)容都與其職能密切相關(guān)，會計監(jiān)督與審計監(jiān)督的不同，集中體現(xiàn)在二者所具有的職能不同。會計監(jiān)督是會計工作的重要組成部分，早在一百多年前，馬克思在《資本論》就明確指出了會計的兩大職能：反映和監(jiān)督。隨著經(jīng)濟發(fā)展和社會分工的進一步細化，會計職能直至今天演變?yōu)榧怂?、監(jiān)督、分析、考核、預(yù)測等多種職能于一身的重要經(jīng)濟管理活動，與此相適應(yīng)，會計監(jiān)督的內(nèi)容也發(fā)生了很大的變化，會計監(jiān)督除了履行自身的監(jiān)督職能外，同時還蘊含著會計服務(wù)的功能，會計監(jiān)督作為單位內(nèi)部經(jīng)濟監(jiān)督的一種必不可少的手段，不僅存在于機關(guān)、企業(yè)、事業(yè)等使用國有資金的單位，也廣泛存在于私營企業(yè)、個體企業(yè)等非國有資金單位，可以說，凡是有資金運動的企業(yè)或組織，就必然存在著會計核算和會計監(jiān)督，而且隨著經(jīng)濟市場化的發(fā)展，會計監(jiān)督在整個會計工作中的地位必將快速提升，會計監(jiān)督的內(nèi)容將越來越深刻，監(jiān)督的覆蓋面也將越來越大。審計監(jiān)督的內(nèi)容同樣是審計職能的反映，受審計工作特點的制約，審計具有監(jiān)督、評價、鑒證三項職能，其中審計監(jiān)督是審計最主要的職能，國家審計機關(guān)是政府的職能部門之一，其審計對象和審計范圍、審計內(nèi)容和審計結(jié)果必然要與國家相關(guān)政策法令保持一致，不得違背《中華人民共和國審計法》的相關(guān)規(guī)定，因此，審計監(jiān)督的內(nèi)容就目前來看主要局限于使用國有資金的單位，民營經(jīng)濟的發(fā)展短期內(nèi)不會對審計監(jiān)督內(nèi)容的拓展產(chǎn)生太大的影響，但隨著政府宏觀調(diào)控的需要，集體經(jīng)濟和私營企業(yè)稅收納入審計監(jiān)督的范疇也是完全可能的。

　　3、監(jiān)督的方式方法不同。會計監(jiān)督是會計工作中的一種專門技術(shù)方法，它的方式方法體現(xiàn)在會計工作的各個方面。例如，會計的方法包括會計核算、會計分析和會計檢查三個方面，而會計核算又分為設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬、填制和審核會計憑證、登記賬簿、試算平衡、財產(chǎn)清查、編制會計報表七個組成部分，是會計工作的主要內(nèi)容。會計核算與會計監(jiān)督互相滲透互為因果，也就是說，在會計核算中，處處體現(xiàn)著會計監(jiān)督的內(nèi)容：設(shè)置賬戶是通過賬戶分類對單位發(fā)生的會計事項進行會計監(jiān)督，其目的是將本單位所有的資金運動均納入會計核算，以保證會計記錄的全面性和完整性；復(fù)式記賬要求對發(fā)生的每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都要以相等的金額在兩個或兩個以上的賬戶中進行記錄，并通過“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則監(jiān)督和控制會計記錄的正確性；填制和審核會計憑證是對原始憑證和記賬憑證的直接監(jiān)督；登記賬簿是對會計憑證加工整理后的綜合反映，其實質(zhì)上是為日后的會計監(jiān)督和審計監(jiān)督提供依據(jù)，做到有據(jù)可查；試算平衡是對會計業(yè)務(wù)處理結(jié)果實施的一種會計監(jiān)督，某一會計事項處理完畢后如果不能夠做到試算平衡，或者說試算后不平衡，則說明該項業(yè)務(wù)處理已經(jīng)發(fā)生了錯誤；財產(chǎn)清查是會計監(jiān)督最直觀的一種方式方法，它主要是通過盤點現(xiàn)金實物、核對銀行存款和往來賬項進行；編制會計報表是會計核算的最終成果，也是會計監(jiān)督的一種特殊形式，通過編制會計報表可以驗證會計核算是否正確，會計要素是否完備。由此可見，會計核算的每一種方式方法中無不體現(xiàn)著會計監(jiān)督的職能。審計監(jiān)督的方式方法與會計監(jiān)督的方式方法不同，審計監(jiān)督的方式方法不是與會計處理相融合，而是凌駕于會計處理之上獨立于會計核算之外的體現(xiàn)政府監(jiān)督行為的方式和方法。由于審計監(jiān)督的職能不同于會計監(jiān)督的職能，因而審計監(jiān)督有其獨特的方式方法，一般而言，審計監(jiān)督實施前先要編制審計工作方案和審計實施方案，進行審前調(diào)查，下發(fā)審計通知書，審計過程中要編寫審計日記，對查出的問題要進行審計取證，審計完畢后還要向有關(guān)部門出具審計報告，有違規(guī)問題的要下發(fā)審計決定書。就審計監(jiān)督的具體方式方法來看，審計方式有就地審計和送達審計，審計方法有檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢、函證、計算、分析性復(fù)核等（見審計署6號令），正確的審計方式方法是提高審計監(jiān)督質(zhì)量和合理規(guī)避審計風(fēng)險的重要保障。

　　4、監(jiān)督的后果和各自承擔(dān)的責(zé)任不同。會計監(jiān)督和審計監(jiān)督的后果和承擔(dān)的責(zé)任是各不相同的，首先，從監(jiān)督的后果來看，會計監(jiān)督只是單位內(nèi)部會計控制的一種手段，對會計監(jiān)督的結(jié)果，會計主體可以執(zhí)行，也可以不執(zhí)行，或者說，會計監(jiān)督是在本單位領(lǐng)導(dǎo)之下實施的監(jiān)督，其監(jiān)督的程度和結(jié)果受本單位行政管理的制約；而審計監(jiān)督是獨立于會計主體的外部監(jiān)督，它代表著國家和政府的利益，對于政府審計機關(guān)下達的已經(jīng)生效的審計決定書，被審計單位除按照現(xiàn)行法律法規(guī)的規(guī)定進行行政復(fù)議或行政訴訟外，必須無條件執(zhí)行，否則就觸犯了相關(guān)的法律法規(guī)，將受到相應(yīng)的制裁。其次，從承擔(dān)的責(zé)任來看，1999年10月31日九屆全國人大常委會第十二次會議修訂的《中華人民共和國會計法》第四條明確規(guī)定：“單位負責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責(zé)”，根據(jù)權(quán)利責(zé)任對等的理論，會計工作中的責(zé)任也必然歸屬于會計主體，也就是說，對于會計監(jiān)督產(chǎn)生的責(zé)任應(yīng)由本單位自行承擔(dān)。而審計監(jiān)督是審計機關(guān)代表政府實施的監(jiān)督，對此《中華人民共和國審計法》第九條也同樣作出了明確規(guī)定：“地方各級審計機關(guān)對本級人民政府和上一級審計機關(guān)負責(zé)并報告工作”，這一規(guī)定表明，審計監(jiān)督及其產(chǎn)生的責(zé)任應(yīng)由人民政府或負責(zé)審計監(jiān)督的審計機關(guān)負責(zé)，這是會計監(jiān)督和審計監(jiān)督的又一明顯區(qū)別。

　　三、會計監(jiān)督和審計監(jiān)督的相互聯(lián)系

　　會計監(jiān)督和審計監(jiān)督盡管在很多方面存在著區(qū)別，但作為經(jīng)濟管理過程中的控制手段，兩者在某些方面又有著極為相似的地方，存在著密不可分的聯(lián)系。

　　1、會計監(jiān)督和審計監(jiān)督是資金運動過程中兩種不同的監(jiān)督手段，二者不可偏廢。如果把資金運動的監(jiān)督看作是一個完整的過程，則會計監(jiān)督是這一過程的前哨，審計監(jiān)督則是這一過程的繼續(xù)。在資金運動過程中，一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，一般來說，最先介入監(jiān)督的是會計監(jiān)督，會計監(jiān)督要通過會計記錄和會計核算等手段完整地反映資金運動的全貌，掌握著大量資金運動的原始信息，會計核算和反映的過程，實質(zhì)上也就是會計監(jiān)督的過程，就監(jiān)督的本身而言，會計監(jiān)督的經(jīng)常性、系統(tǒng)性和重要性，是其他任何監(jiān)督形式都無法替代的。審計監(jiān)督就其事后監(jiān)督內(nèi)容來看，它不是一種日常性的原始監(jiān)督，而是依據(jù)會計資料在會計監(jiān)督之上實施的一種再監(jiān)督，或者說是一種二次監(jiān)督。此外，審計監(jiān)督明顯帶有政策性監(jiān)督的痕跡，它既是會計監(jiān)督的延續(xù)，也是會計監(jiān)督的補充，如果說會計監(jiān)督是資金運動安全的第一道防線，那么審計監(jiān)督就是資金運動安全的堅強后盾和最終屏障。會計監(jiān)督和審計監(jiān)督的完美結(jié)合，增強了資金運動過程中的防控能力，起到了資金監(jiān)督的合力作用。

　　2、會計監(jiān)督和審計監(jiān)督相互依存互為補充，使經(jīng)濟監(jiān)督更加全面和完善。會計監(jiān)督離不開審計監(jiān)督，離開了審計監(jiān)督，會計監(jiān)督就會陷入孤軍奮戰(zhàn)孤立無援的境地，同樣，審計監(jiān)督也離不開會計監(jiān)督，離開了會計監(jiān)督，審計監(jiān)督就成了無本之木，無源之水，沒有會計監(jiān)督過程中形成的會計資料，要搞好審計監(jiān)督工作是不可能的。會計監(jiān)督需要審計監(jiān)督提供法律和政策保障，需要在審計監(jiān)督的約束下把握正確的監(jiān)督方向，審計監(jiān)督則需要以會計監(jiān)督為前提，以會計監(jiān)督成果為依據(jù)，會計監(jiān)督和審計監(jiān)督是經(jīng)濟監(jiān)督的兩個重要組成部分，缺少任何一種監(jiān)督，經(jīng)濟監(jiān)督都是不完整的。從這一點上看，會計監(jiān)督和審計監(jiān)督確實存在著相互依存互為補充關(guān)系，兩者的共同作用使經(jīng)濟監(jiān)督更加全面和完善。

　　3、監(jiān)督的對象和目標相同。會計監(jiān)督和審計監(jiān)督的對象是相同的，都是國家機關(guān)和國有企事業(yè)單位的資金運動，會計監(jiān)督和審計監(jiān)督的目標也是相同的，都是通過對財務(wù)過程的控制和監(jiān)管保障國有資產(chǎn)的安全完整。正因為會計監(jiān)督和審計監(jiān)督的對象和目標具有同一性，業(yè)務(wù)實踐中往往造成一種錯覺，把會計監(jiān)督看作是審計監(jiān)督，或者用審計監(jiān)督代替會計監(jiān)督，以致混淆了兩者之間的界限。其實，會計監(jiān)督和審計監(jiān)督的對象和目標的一致性，并不能表明會計監(jiān)督和審計監(jiān)督的內(nèi)容性質(zhì)以及方式方法完全等同，這是兩個完全不同的概念，就象相同起點的兩名運動員向同一目標沖剌時速度不同一樣。用聯(lián)系的觀點對會計監(jiān)督和審計監(jiān)督的對象和目標進行分析，用對立統(tǒng)一的規(guī)律來衡量會計監(jiān)督和審計監(jiān)督的關(guān)系，就能夠在兩種監(jiān)督手段相互區(qū)別的基礎(chǔ)上把握二者之間的密切聯(lián)系，為促進會計監(jiān)督和審計監(jiān)督的完美結(jié)合提供正確的理論依據(jù)。

　　4、會計監(jiān)督和審計監(jiān)督的相互結(jié)合是社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的必然要求。社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展客觀上要求會計監(jiān)督和審計監(jiān)督互相協(xié)作密切配合，共同完成為市場經(jīng)濟有序發(fā)展保駕護航的重任。國有資金運動的特殊性決定了會計事項發(fā)生前必須通過會計監(jiān)督進行預(yù)測和控制，在會計事項發(fā)生時必須根據(jù)會計監(jiān)督的要求正確反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動的全貌，以備日后的審計監(jiān)督和檢查，同樣，國有資金運動的特殊性也決定了審計監(jiān)督在加強政府調(diào)控管理中的必要性。如果只進行會計監(jiān)督不進行審計監(jiān)督，資金運動的真實性和合法性就無法得以證明，反之，如果單純依賴審計監(jiān)督而不注重會計監(jiān)督，就無法從源頭上堵塞財務(wù)管理中的漏洞，只有將會計監(jiān)督和審計監(jiān)督結(jié)合起來，為社會主義市場經(jīng)濟創(chuàng)造完美的法制環(huán)境，才能保證國有資金健康有序地運行，從而促進市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展壯大。

　　四、會計監(jiān)督和審計監(jiān)督在實踐中的運用

　　會計監(jiān)督和審計監(jiān)督在實踐中的運用主要表現(xiàn)在三個方面：一是對國有財政資金的監(jiān)督是會計監(jiān)督和審計監(jiān)督共同起作用的結(jié)果；二是國有財政資金監(jiān)督過程中必須分清會計監(jiān)督和審計監(jiān)督各自承擔(dān)的義務(wù)和責(zé)任；三是國家審計監(jiān)督的超前性問題。

　　1、會計監(jiān)督和審計監(jiān)督的完美結(jié)合構(gòu)成了統(tǒng)一完整的國有財政資金監(jiān)督。首先，通過國家統(tǒng)一會計制度對國有財政資金的監(jiān)督是十分必要的，嚴格的會計監(jiān)督控制可以促使資金使用單位把握政策方向，做到未雨綢繆，防患于未然。其次，以國家法律法規(guī)為依據(jù)實施的審計監(jiān)督也是非常必要的，審計以國家和政府的身份參與資金監(jiān)督，不受其他任何部門、單位、個人的影響，有較強的獨立性和權(quán)威性，能夠起到在會計監(jiān)督之上再監(jiān)督的作用。上述兩種監(jiān)督在一定程度上都有其自身的局限性，會計監(jiān)督偏重于資金的使用，審計監(jiān)督偏重于資金的監(jiān)管，對資金運動的監(jiān)督不能沒有會計監(jiān)督，也不能沒有審計監(jiān)督，缺少任何一種監(jiān)督，資金運動的監(jiān)督都是不完整的，只有把兩者有機結(jié)合起來，在會計監(jiān)督的基礎(chǔ)上進行審計監(jiān)督，才能使國有財政資金的監(jiān)督更加完整統(tǒng)一，監(jiān)督制度建設(shè)更加趨于完善協(xié)調(diào)。

　　2、會計監(jiān)督和審計監(jiān)督在實踐中的運用還表現(xiàn)在各自承擔(dān)的義務(wù)和責(zé)任方面。實施會計監(jiān)督并保證單位會計資料的真實性和合法性，是資金使用單位的法定義務(wù)，也是其必須承擔(dān)的責(zé)任。審計監(jiān)督義務(wù)是按照《中華人民共和國審計法》的規(guī)定實施審計并向上級部門報告審計結(jié)果，它僅對審計報告的質(zhì)量負責(zé)，而不能對會計工作承擔(dān)責(zé)任，這既是會計監(jiān)督和審計監(jiān)督的主要區(qū)別，也是界定會計責(zé)任和審計責(zé)任和重要原則。例如，一項國有專項資金下?lián)苣硣衅髽I(yè)后進行使用，經(jīng)國家審計機關(guān)審計后沒有發(fā)現(xiàn)違規(guī)問題，如果以后有足夠的事實證明該項資金在使用中確實存在著問題，在確認違規(guī)行為的責(zé)任主體時，顯然，作為資金使用單位的國有企業(yè)應(yīng)對違規(guī)行為負責(zé)，審計機關(guān)僅對審計報告的真實性負責(zé)并承擔(dān)審計中必要的審計風(fēng)險和相應(yīng)的審計責(zé)任。因此，就會計監(jiān)督和審計監(jiān)督的義務(wù)責(zé)任來看，正確區(qū)分兩者之間的關(guān)系將對會計監(jiān)督和審計監(jiān)督的實踐工作產(chǎn)生重要的現(xiàn)實指導(dǎo)作用。

　　3、國家審計監(jiān)督的超前性。從會計監(jiān)督和審計監(jiān)督的形成來看，多年來人們一直習(xí)慣于“先會計后審計”的經(jīng)濟監(jiān)督模式，也就是說，人們往往把會計監(jiān)督視為資金運動的事前和事中監(jiān)督，而把審計監(jiān)督視為資金運動的事后監(jiān)督。實際上，隨著市場經(jīng)濟發(fā)展的需要，審計的職能逐步拓展，審計監(jiān)督已逐漸擺脫單純的事后監(jiān)督，向事中監(jiān)督乃至事前監(jiān)督發(fā)展，特別是近年來，國家根據(jù)宏觀調(diào)控的需要，逐步將工程項目預(yù)算審計和經(jīng)濟責(zé)任審計納入審計范圍，它說明國家審計已超脫歷史的局限，向更高的層次邁進。國家審計監(jiān)督的超前性，是經(jīng)濟發(fā)展的需要，也是審計工作自身發(fā)展的歷史必然，在全球經(jīng)濟飛速發(fā)展的廿一世紀，審計監(jiān)督必將和會計監(jiān)督密切協(xié)作，在經(jīng)濟監(jiān)督中共同創(chuàng)造屬于自己的輝煌。