估計(jì)，我國(guó)每年通過(guò)地下錢莊洗錢金額至少高達(dá)2000億元人民幣，大概占GDP的2%左右，其中走私收入洗錢大約為700億元人民幣，官員腐敗收入洗錢超過(guò)500億元人民幣，其余的是一些外資企業(yè)和一些私營(yíng)企業(yè)以逃避國(guó)家監(jiān)管和稅收為目的轉(zhuǎn)移到境外的收入。盡管洗錢犯罪隱蔽性非常強(qiáng)，相關(guān)數(shù)據(jù)也只能進(jìn)行估算和推測(cè)，但這也無(wú)疑表明，當(dāng)前，洗錢已經(jīng)成為我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的一塊毒瘤。反洗錢是一個(gè)系統(tǒng)工程，從國(guó)際經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，反洗錢工作較成功的國(guó)家大都具備以下幾個(gè)特點(diǎn)一是有較完備的反洗錢立法，二是設(shè)立專門的反洗錢機(jī)構(gòu)，并建立多部門合作的反洗錢網(wǎng)絡(luò)，三是有效地發(fā)揮審計(jì)在反洗錢中的作用，四是積極與國(guó)際反洗錢組織或機(jī)構(gòu)合作。本文擬就反洗錢中的審計(jì)使命以及如何發(fā)揮審計(jì)在反洗錢中的作用，談點(diǎn)自己的看法。

　　一、反洗錢：透視洗錢的新態(tài)勢(shì)

    “洗錢”一詞是從英文“Money laundering”直譯過(guò)來(lái)，通俗地講就是將贓錢洗干凈的行為。我國(guó)2003年出臺(tái)的《金融機(jī)構(gòu)反洗錢規(guī)定》：“洗錢是指將毒品犯罪、黑社會(huì)性質(zhì)的組織犯罪、恐怖活動(dòng)犯罪、走私犯罪或者其他犯罪的違法所得及其產(chǎn)生的收益，通過(guò)各種手段掩飾、隱瞞其來(lái)源和性質(zhì)，使其在形式上合法化的行為?！?/p>

　　在我國(guó)，大家對(duì)“洗錢”一詞還很陌生，認(rèn)為離我們還很遙遠(yuǎn)，其實(shí)從近兩年公布的大案要案資料來(lái)看，大家就會(huì)發(fā)現(xiàn)洗錢活動(dòng)正在我國(guó)滋生和蔓延，成克杰貪污案件和“遠(yuǎn)華”走私案就是實(shí)例。一般來(lái)說(shuō)，洗錢犯罪主要指販毒、走私、黑社會(huì)等非法收入的合法化。現(xiàn)在，洗錢已經(jīng)擴(kuò)充到貪污、賄賂、詐騙、偷稅漏稅等非法手段獲得的資金，再以合法身份進(jìn)入流通領(lǐng)域的犯罪活動(dòng)。從近幾年的司法實(shí)踐看，貪污、賄賂、腐敗犯罪屢禁不止，其中一個(gè)重要原因是對(duì)這類犯罪所得進(jìn)行的洗錢活動(dòng)打擊不力。在2002年初，國(guó)家審計(jì)署披露了發(fā)生在某國(guó)有商業(yè)銀行內(nèi)部的多宗驚人騙案以及多宗違規(guī)貸款案件，涉及金額達(dá)60億元人民幣；已發(fā)現(xiàn)大案要案線索22宗，涉案金額27億元，涉案人員35人。其廣東某支行近5億美元資金被盜，支行3任行長(zhǎng)相繼失蹤。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，被盜資金大多通過(guò)在香港、澳門乃至拉斯維加斯成套路的洗錢程序，相當(dāng)一部分已經(jīng)耗損在途中，余款打入了在香港和加拿大的個(gè)人賬戶。這些資料說(shuō)明近幾年來(lái)我國(guó)“洗錢”活動(dòng)日益增長(zhǎng)，涉及的洗錢數(shù)額也在不斷上升。目前，我國(guó)洗錢行為顯現(xiàn)出新特點(diǎn)，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

　　1.涉案人員從一般社會(huì)犯罪分子向國(guó)家公職人員蔓延，公職人員利用各種方式洗錢的現(xiàn)象相當(dāng)嚴(yán)重，縣處級(jí)以上領(lǐng)導(dǎo)干部屢見不鮮。國(guó)家公職人員利用職務(wù)之便侵吞國(guó)有資產(chǎn)或貪污受賄的黑錢，通過(guò)清洗流出國(guó)外或者披上合法收入的外衣之后，不僅可以公開揮霍和享受這些非法所得，還可用來(lái)投資再增值，同時(shí)還有大量資金流出國(guó)外，為自己外逃做準(zhǔn)備。

　　2.洗錢向?qū)I(yè)化、專門化和智能化發(fā)展。許多具有專門知識(shí)和技能的專業(yè)人員進(jìn)入了洗錢環(huán)節(jié)，例如會(huì)計(jì)、律師等專業(yè)人員幫助犯罪分子做假賬、提供“合法化”程序等，洗錢的方式和手段更具有專業(yè)性、技術(shù)性和多樣性，洗錢活動(dòng)的隱蔽性更強(qiáng)。

　　3.通過(guò)銀行的支付結(jié)算體系進(jìn)行洗錢呈現(xiàn)發(fā)展趨勢(shì)。以往現(xiàn)金是洗錢的主要渠道，由于近幾年加強(qiáng)了企業(yè)大額現(xiàn)金支取管理，于是利用不同的賬戶進(jìn)行匯劃，再通過(guò)不同的賬戶進(jìn)行分開提現(xiàn)，從而通過(guò)銀行的結(jié)算短期內(nèi)轉(zhuǎn)移巨額資金，并使之形式上合法化，成了洗錢分子的首選。

　　二、反洗錢：審計(jì)參與的三大期待

    由于反洗錢工作是一個(gè)綜合化、系統(tǒng)化的工程，任何一個(gè)單位都無(wú)法獨(dú)立對(duì)洗錢犯罪實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期有效的打擊、整治。因此，建立反洗錢偵查機(jī)關(guān)、金融機(jī)構(gòu)與審計(jì)、稅務(wù)、工商、紀(jì)檢等黨政機(jī)關(guān)、職能部門的制度化聯(lián)系顯得尤其重要。只有各領(lǐng)域一起動(dòng)手，打破行業(yè)間的界限，加強(qiáng)協(xié)作，才能有效地打擊洗錢犯罪。審計(jì)在反洗錢中的使命有三大期待：

　　1.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的反洗錢延伸客觀上看，洗錢與腐敗有緊密的聯(lián)系。二十多年來(lái)，少數(shù)人鉆了體制轉(zhuǎn)軌過(guò)程中的漏洞和法制的不健全，通過(guò)貪污、受賄、尋租等手段大肆牟取非法財(cái)富，特別是利用企業(yè)改制、兼并、破產(chǎn)、重組、拍賣等，化公為私，侵吞國(guó)有資產(chǎn)，基本完成了“原始資本的積累”。這些人知道把不法所得放在家里一旦被查獲那就是“證據(jù)”，于是通過(guò)各種發(fā)財(cái)手段（實(shí)際上是洗錢）來(lái)解釋不正常的暴富，這幾年腐敗公職人員洗錢大有后來(lái)居上之勢(shì)。因此，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)該從反洗錢的角度，加大經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的推行力度，努力把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作提高到一個(gè)新的水平，做到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)逐步向反洗錢方面延伸，發(fā)揮審計(jì)在反洗錢、反腐敗中的作用。

　　2.常規(guī)財(cái)務(wù)審計(jì)的反洗錢關(guān)注反洗錢審計(jì)主要是通過(guò)常規(guī)的財(cái)務(wù)審計(jì)來(lái)對(duì)被審計(jì)單位的洗錢線索、行為進(jìn)行關(guān)注及檢查，尤其是在銀行、證券、保險(xiǎn)財(cái)務(wù)審計(jì)中顯得更加重要，審計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表和財(cái)務(wù)收支的審計(jì)可以發(fā)現(xiàn)洗錢犯罪的“蛛絲馬跡”。如：（1）銀行客戶不合常規(guī)的代收代付業(yè)務(wù)；（2）缺乏經(jīng)濟(jì)目的的關(guān)聯(lián)交易或第三者交易，如銀行與客戶的附屬機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)之間資金往來(lái)不存在正當(dāng)商業(yè)理由，（3）代理人和信托人管理的銀行客戶資金有異常轉(zhuǎn)移的傾向，（4）沒有確切的交易理由，銀行客戶持有其委托人的資產(chǎn)；（5）個(gè)人大量購(gòu)買保險(xiǎn)，不久后便以各種理由進(jìn)行退保。

　　3.內(nèi)部控制及內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)控目前在我國(guó)反洗錢工作中存在諸多問題，其中有關(guān)單位的內(nèi)部控制不健全和內(nèi)部審計(jì)弱化是一大重點(diǎn)。因此，健全的內(nèi)部控制及內(nèi)部審計(jì)是反洗錢審計(jì)的又一重要環(huán)節(jié)。首先，在金融機(jī)構(gòu)必須建立反洗錢的內(nèi)部控制制度、落實(shí)反洗錢崗位責(zé)任制，特別是適合內(nèi)部各業(yè)務(wù)管理部門和分支機(jī)構(gòu)的內(nèi)控制度和操作規(guī)程，并努力將各項(xiàng)制度規(guī)定落到實(shí)處，其次，強(qiáng)化金融機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)，通過(guò)內(nèi)審測(cè)試其職能部門是否有效地執(zhí)行內(nèi)控制度、操作規(guī)程，提出進(jìn)一步完善反洗錢內(nèi)部控制的建議；第三，評(píng)價(jià)對(duì)可能發(fā)生客戶利用銀行洗錢的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)和業(yè)務(wù)種類的重點(diǎn)監(jiān)控情況，關(guān)注銀行是否采取了有效的措施。

　　三、反洗錢：審計(jì)工作面臨挑戰(zhàn)

    洗錢犯罪具有專業(yè)化、高智能和高度隱蔽化的特點(diǎn)，特別是在反洗錢審計(jì)中，會(huì)涉及到許多普通審計(jì)所不熟悉的銀行、保險(xiǎn)、證券等專業(yè)知識(shí)。反洗錢工作涵蓋預(yù)防、控制、偵查、打擊等諸多方面，又涉及金融、財(cái)政、執(zhí)法、司法等多個(gè)部門。審計(jì)監(jiān)督向反洗錢領(lǐng)域延伸，我們的審計(jì)工作將面臨許多挑戰(zhàn)。然而，發(fā)揮審計(jì)在反洗錢中的作用是審計(jì)工作的又一項(xiàng)重要戰(zhàn)略。

　　1.審計(jì)隊(duì)伍所面臨的挑戰(zhàn)反洗錢審計(jì)是通過(guò)賬目的檢查來(lái)對(duì)洗錢行為的發(fā)現(xiàn)、甄別和追查，對(duì)從事反洗錢審查的人員必須在金融、證券、投資以及計(jì)算機(jī)等方面進(jìn)行專門的培訓(xùn)、考核，只有我們的審計(jì)隊(duì)伍能熟練運(yùn)用這方面的專業(yè)技能，才能在與犯罪分子的較量中做到“魔高一尺，道高一丈”。目前我們的審計(jì)隊(duì)伍主要是懂會(huì)計(jì)、審計(jì)的專業(yè)人員，要開展反洗錢審計(jì)，就必須適時(shí)增加反洗錢知識(shí)的培訓(xùn)，盡快培養(yǎng)出一支有較高反洗錢水平的人員隊(duì)伍。業(yè)務(wù)培訓(xùn)的內(nèi)容應(yīng)該包括：國(guó)際國(guó)內(nèi)洗錢活動(dòng)的特點(diǎn)、規(guī)律和發(fā)展趨勢(shì)；洗錢的方式、手段；具體的反洗錢措施及調(diào)查技術(shù)，對(duì)洗錢資金來(lái)源、洗錢手段、洗錢過(guò)程、犯罪結(jié)果及資金去向等偵查甄別。

　　2.審計(jì)執(zhí)法所面臨的挑戰(zhàn)審計(jì)的一項(xiàng)重要原則是依法審計(jì)，目前由于我國(guó)在反洗錢方面的立法還不健全，開展反洗錢審計(jì)在審計(jì)執(zhí)法方面還面臨一定的挑戰(zhàn)。為此要加快反洗錢法制建設(shè)步伐。首先，建議修訂《刑法》關(guān)于洗錢犯罪的條款，擴(kuò)大洗錢犯罪的外延，將目前大量存在的貪污、受賄、逃稅、侵吞國(guó)有資產(chǎn)等犯罪行為列入其內(nèi)；其次，要出臺(tái)專門的《反洗錢法》，并明確與審計(jì)機(jī)關(guān)協(xié)同作戰(zhàn)的內(nèi)容；第三，加快對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的立法，并有條款明確對(duì)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)及國(guó)有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的反洗錢內(nèi)容；第四，制訂反洗錢審計(jì)的特別準(zhǔn)則，如在注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)方面，國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)雖沒有制定反洗錢的特別準(zhǔn)則，但國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)相關(guān)的準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能忽視被審計(jì)銀行可能發(fā)生的包括洗錢等違反法規(guī)行為。

　　3.審計(jì)技術(shù)所面臨的挑戰(zhàn)隨著科技的發(fā)展，與洗錢犯罪活動(dòng)有關(guān)的舞弊問題也因科技的日新月異而變得日益復(fù)雜。網(wǎng)絡(luò)銀行、電子貨幣、電子交易等全新支付手段的出現(xiàn)，使精通電子技術(shù)的洗錢者的蹤跡變得更加飄忽不定。這些無(wú)疑給還未起步的反洗錢審計(jì)，增加了許多審計(jì)技術(shù)的難度。同時(shí)，洗錢分子的專業(yè)化、專門化以及洗錢活動(dòng)過(guò)程又是相當(dāng)復(fù)雜的，也沒有固定的模式，都為反洗錢審計(jì)在偵查技術(shù)上增加了難度。所以，為了打擊洗錢、遏制腐敗，審計(jì)隊(duì)伍必須要有過(guò)硬的反洗錢審計(jì)技術(shù)，能對(duì)嫌疑對(duì)象的收支情況、賬本、票據(jù)等進(jìn)行有效地審查。