簡(jiǎn)介：制度和市場(chǎng)是確立和維持市場(chǎng)中介機(jī)構(gòu)信用的關(guān)鍵。我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所失信的根本原因在于缺乏合理、有效的制度基礎(chǔ)和健全、充分競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境。因此，應(yīng)通過(guò)加強(qiáng)組織制度建設(shè)、強(qiáng)化行業(yè)自律與監(jiān)督、嚴(yán)格違約懲罰機(jī)制、建立健全的證券審計(jì)市場(chǎng)，再造我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)的信用。

　　近兩年來(lái)，隨著我國(guó)證券市場(chǎng)上上市公司弄虛作假、欺騙上市、上市后發(fā)布各種虛假財(cái)務(wù)信息欺騙投資者等財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)丑聞被媒體揭露后，為這類公司提供財(cái)務(wù)審計(jì)的會(huì)計(jì)事務(wù)所的信用受到了市場(chǎng)投資者的普遍懷疑。如2000年以來(lái)，隨著湖北興化、康賽集團(tuán)、活力28、幸福實(shí)業(yè)、銀廣夏、東方電子、麥科特、藍(lán)田股份、億安科技等一批上市公司的造假丑聞被曝光，與此相關(guān)的湖北立華、深圳中天勤、華鵬、華倫等會(huì)計(jì)師事務(wù)所、中介機(jī)構(gòu)的造假行為也被披露出來(lái)。2001年，國(guó)家審計(jì)署共抽查了16家國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的32份審計(jì)報(bào)告，并對(duì)21份審計(jì)報(bào)告所涉及的上市公司進(jìn)行了審計(jì)調(diào)查，檢查發(fā)現(xiàn)有14家會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具了23份嚴(yán)重失實(shí)的審計(jì)報(bào)告，造成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息虛假金額71.43億元，涉及41名注冊(cè)會(huì)計(jì)師。

　　而據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)統(tǒng)計(jì)，僅在2001年上半年，就有100多家本地會(huì)計(jì)師事務(wù)所、400多名注冊(cè)會(huì)計(jì)師，因各種失信與造假行為受到不同程度的處理。如果僅僅是個(gè)別會(huì)計(jì)師事務(wù)所、個(gè)別會(huì)計(jì)師未能誠(chéng)信守諾，這個(gè)問(wèn)題還可以以審計(jì)失敗和缺乏職業(yè)道德來(lái)解釋。但是，如果說(shuō)謊現(xiàn)象已經(jīng)成為會(huì)計(jì)師行業(yè)的一個(gè)較普遍的現(xiàn)象，簡(jiǎn)單的一句“審計(jì)失敗”或“缺乏職業(yè)道德”是無(wú)法對(duì)這個(gè)現(xiàn)象作出解釋的。以會(huì)計(jì)師事務(wù)所為代表的市場(chǎng)中介機(jī)構(gòu)的弄虛作假、與上市公司合謀造假等行為嚴(yán)重?fù)p害了市場(chǎng)中介機(jī)構(gòu)的信用。當(dāng)市場(chǎng)中介機(jī)構(gòu)的信用缺失時(shí)，市場(chǎng)交易主體就會(huì)對(duì)市場(chǎng)上公布的任何信息產(chǎn)生懷疑，市場(chǎng)交易就會(huì)因缺乏客觀的信息基礎(chǔ)而萎縮。當(dāng)前，我國(guó)證券市場(chǎng)上投資者對(duì)上市公司公布的財(cái)務(wù)信息普遍不信任，投資的積極性下降，股票市場(chǎng)上的市價(jià)長(zhǎng)期低迷等現(xiàn)象的發(fā)生，無(wú)不與會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)的信用缺失有關(guān)。因此，重建以會(huì)計(jì)師事務(wù)所為代表的中介機(jī)構(gòu)的信用，確保市場(chǎng)中介機(jī)構(gòu)在市場(chǎng)交易中堅(jiān)守獨(dú)立、中立的原則和向市場(chǎng)提供客觀、真實(shí)、可靠的信息，已成為當(dāng)前我國(guó)建立市場(chǎng)信用體系的一個(gè)重要的不可或缺的組成部分。

　　一、 我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所失信行為的原因分析

　　市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家的市場(chǎng)中介機(jī)構(gòu)發(fā)展的歷史和經(jīng)驗(yàn)表明，制度和市場(chǎng)是建立和維持市場(chǎng)中介機(jī)構(gòu)信用的關(guān)鍵。其中，制度是維系市場(chǎng)中介機(jī)構(gòu)信用的內(nèi)在基礎(chǔ)，而市場(chǎng)則是市場(chǎng)中介機(jī)構(gòu)在履行職能時(shí)恪守誠(chéng)信的外在動(dòng)因。這里的制度包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身的組織制度和相關(guān)的法律、監(jiān)管制度。市場(chǎng)則是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供審計(jì)服務(wù)時(shí)面臨的產(chǎn)品需求市場(chǎng)環(huán)境以及行業(yè)內(nèi)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)狀況。而在我國(guó)證券審計(jì)市場(chǎng)上，缺乏合理、有效的制度基礎(chǔ)和健全、充分競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境，這是導(dǎo)致我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所普遍參與企業(yè)作假、提供虛假信息的主要原因。

　　1.特殊制度環(huán)境下的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的職能背離是我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所參與上市公司造假的制度根源

　　從制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度來(lái)看，組織結(jié)構(gòu)的制度設(shè)計(jì)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系中的任何組織充分履行其職能，抑制道德風(fēng)險(xiǎn)行為，確保組織有效運(yùn)行的前提。就會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系中的中介組織，其職能主要是為市場(chǎng)提供客觀、公正的信息。而保證這一職能得到有效履行的制度前提是其組織形式應(yīng)為無(wú)限責(zé)任合伙制。并且，在履行職能時(shí)必須堅(jiān)持獨(dú)立、中立原則。否則，會(huì)計(jì)師事務(wù)所就有可能背離其職能，向市場(chǎng)提供虛假的信息。在1998年以前，我國(guó)大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所基本上是作為地方政府財(cái)政廳或?qū)徲?jì)局下屬的一個(gè)機(jī)構(gòu)在財(cái)政廳下的。在證券市場(chǎng)興起以前，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主要業(yè)務(wù)是為地方銀行和稅務(wù)機(jī)關(guān)提供相關(guān)的審計(jì)服務(wù)。由于此時(shí)其審計(jì)對(duì)象的財(cái)務(wù)信息并沒(méi)有向社會(huì)公開(kāi)披露，社會(huì)上對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)真實(shí)性的要求沒(méi)有那么強(qiáng)烈。在證券市場(chǎng)興起以后，由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所具有地方財(cái)政廳這一政府機(jī)構(gòu)作為背景，其業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)向?yàn)橹饕獮榈胤侥骋粎^(qū)域內(nèi)股份制改造企業(yè)的上市提供審計(jì)服務(wù)。但是，在當(dāng)時(shí)，我國(guó)對(duì)企業(yè)上市實(shí)行的是額度審批制，每年上市的額度均作為計(jì)劃分解到各個(gè)地方。由于企業(yè)上市在當(dāng)時(shí)被看作是地方政府解決地方資金缺口、獲取民間資金來(lái)源、發(fā)展地方經(jīng)濟(jì)和提升政績(jī)的有效途徑之一。因此，獲得更多的上市額度，爭(zhēng)取更多的企業(yè)上市，用完每年地方政府獲得的額度，也就成為地方政府發(fā)展地方經(jīng)濟(jì)的措施之一。在這種情況下，作為地方政府下屬機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的職能就不是為市場(chǎng)提供客觀、公正的信息，而是為企業(yè)上市和發(fā)展地方經(jīng)濟(jì)服務(wù)，這一職能也就與其應(yīng)有的職能相背離。為了有更多的企業(yè)能夠上市，會(huì)計(jì)師事務(wù)所就不得不協(xié)助上市企業(yè)編制虛假的財(cái)務(wù)信息，以滿足地方政府的需求。

　　2.過(guò)小的事務(wù)所規(guī)模和有限的執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)使得我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所缺乏提供高質(zhì)量審計(jì)業(yè)務(wù)的組織制度保證

　　市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中任何行業(yè)的發(fā)展均有其內(nèi)在、固有的規(guī)律性。會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)不僅具有獨(dú)特的運(yùn)行模式，而且在行業(yè)發(fā)展過(guò)程中也遵循一定的規(guī)律性。從全球著名的“五大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展過(guò)程來(lái)看，它們之所以成為全球最有權(quán)威、最著名的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，是因?yàn)樗鼈冊(cè)诎l(fā)展過(guò)程中都遵循了“最大生存”或者“特色生存”的原則。所謂最大生存是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所具有業(yè)務(wù)范圍廣、機(jī)構(gòu)規(guī)模大、從業(yè)人員多、審計(jì)業(yè)績(jī)突出等特征，事務(wù)所除制定了統(tǒng)一的審計(jì)業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和工作程序外，一般還會(huì)根據(jù)所從事審計(jì)對(duì)象的行業(yè)將人員進(jìn)行劃分，要求其掌握行業(yè)的特殊審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)程序。特色生存是指一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所只從事某一地區(qū)或某一行業(yè)范圍內(nèi)的審計(jì)業(yè)務(wù)，憑借其對(duì)地區(qū)或行業(yè)審計(jì)的優(yōu)勢(shì)，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中生存和發(fā)展。而我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)，機(jī)構(gòu)規(guī)模小、執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)少、事務(wù)所業(yè)務(wù)量大、涉足行業(yè)廣但不具備行業(yè)審計(jì)優(yōu)勢(shì)等卻是我國(guó)會(huì)計(jì)師行業(yè)的典型特征。以伙同多家上市企業(yè)作假、為多家企業(yè)提供虛假的驗(yàn)資報(bào)告的原湖北立華會(huì)計(jì)師事務(wù)所為例，一個(gè)只擁有22名證券和期貨從業(yè)資格會(huì)計(jì)師的事務(wù)所，卻承擔(dān)著13家大的上市公司的審計(jì)業(yè)務(wù)，而且，這13家上市公司分別屬于不同的行業(yè)，涉及紡織、化工、機(jī)械制造、汽車等多個(gè)行業(yè)領(lǐng)域。在這種情況下，立華會(huì)計(jì)師事務(wù)所的會(huì)計(jì)師就成了“萬(wàn)金油”，什么行業(yè)、什么項(xiàng)目都是一個(gè)事務(wù)所里相同的人來(lái)干。會(huì)計(jì)師也就難于按照嚴(yán)格的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)程序來(lái)對(duì)上市公司進(jìn)行審計(jì)。其結(jié)果要么無(wú)法發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，要么即使發(fā)現(xiàn)問(wèn)題也予以默認(rèn)。立華會(huì)計(jì)師事務(wù)所有幾個(gè)超過(guò)50歲的會(huì)計(jì)師專門簽字，不論真假報(bào)告都簽的現(xiàn)象就充分說(shuō)明了這一點(diǎn)。

　　3.市場(chǎng)監(jiān)管不力、懲罰機(jī)制不嚴(yán)、造假收益大于造假成本是導(dǎo)致部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所參與造假的另一制度性原因。

　　有效的市場(chǎng)監(jiān)管和嚴(yán)格的事后懲罰機(jī)制是確保會(huì)計(jì)師事務(wù)所等市場(chǎng)中介機(jī)構(gòu)認(rèn)真履行職責(zé)、向市場(chǎng)提供真實(shí)、客觀信息的制度保證。有效的市場(chǎng)監(jiān)管主要是指市場(chǎng)監(jiān)管機(jī)構(gòu)按照相關(guān)的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和要求對(duì)其監(jiān)管對(duì)象在從事業(yè)務(wù)的過(guò)程中進(jìn)行事前、事中和事后的監(jiān)管；嚴(yán)格的事后懲罰機(jī)制是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所在發(fā)生重大失職或參與造假行為時(shí)，由市場(chǎng)監(jiān)管機(jī)構(gòu)或相關(guān)法律部門對(duì)其進(jìn)行行政或刑事處罰，讓失職的中介機(jī)構(gòu)承擔(dān)相應(yīng)的行政、刑事和民事賠償責(zé)任。只有這樣，才能夠提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所等市場(chǎng)中介機(jī)構(gòu)的造假成本，從制度上制約其違規(guī)、違法行為的發(fā)生。從我國(guó)部分參與企業(yè)造假的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的情況來(lái)看，許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所與其服務(wù)的上市公司合謀造假長(zhǎng)達(dá)多年，但是，這些事務(wù)所每年都能夠順利地通過(guò)證券執(zhí)業(yè)許可證年檢。這充分反映了相關(guān)監(jiān)管部門未能有效地履行其監(jiān)督職能。作為會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的財(cái)政部和中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)往往只是在相關(guān)媒體披露了上市公司的造假丑聞后，才著手對(duì)相關(guān)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行事后調(diào)查。軟弱無(wú)力的市場(chǎng)監(jiān)管使得許多事務(wù)所的造假行為屢屢得逞。從事后懲罰方面來(lái)看，在我國(guó)審計(jì)行業(yè)中，盡管有為原野公司審計(jì)的深圳會(huì)計(jì)師事務(wù)所主任被判刑3年，瓊民源的審計(jì)者———中華會(huì)計(jì)師事務(wù)所吊銷執(zhí)照后被合并，簽字人被取消注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格等事后懲罰先例存在，但是，大多數(shù)違規(guī)違法的會(huì)計(jì)師事務(wù)所在發(fā)生違規(guī)行為后，僅僅只是受到較輕的吊銷證券執(zhí)業(yè)執(zhí)照和取消注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格等行政處罰，有的甚至連行政處罰都沒(méi)有，更談不上司法機(jī)構(gòu)介入和相應(yīng)的刑事處罰。而承擔(dān)民事賠償責(zé)任的會(huì)計(jì)師事務(wù)所更是一家沒(méi)有。審計(jì)市場(chǎng)上處罰不力的事后懲罰機(jī)制使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所的會(huì)計(jì)師敢于冒險(xiǎn)與上市公司合謀造假。

　　4.上市公司的虛假信息需求和“一股獨(dú)大”的公司治理結(jié)構(gòu)是我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所失信造假的市場(chǎng)根源

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所的服務(wù)是向市場(chǎng)提供的一種產(chǎn)品，其產(chǎn)品的質(zhì)量與市場(chǎng)主體的需求有很大關(guān)系。若市場(chǎng)主體需要高檔優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品，生產(chǎn)者就會(huì)朝提供優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品的方向發(fā)展；如果市場(chǎng)主體需要劣質(zhì)品，生產(chǎn)者就會(huì)向提供假冒偽劣產(chǎn)品的方向發(fā)展。從已發(fā)生的協(xié)助上市公司造假的事務(wù)所的情況來(lái)看，其證券審計(jì)業(yè)務(wù)的產(chǎn)品需求方主要是國(guó)內(nèi)的上市公司及其市場(chǎng)投資者。其協(xié)助造假的上市公司均是通過(guò)國(guó)有企業(yè)股份制改造形成的，這些企業(yè)從股份制改造到上市只有一、兩年的時(shí)間。在如此短的時(shí)間內(nèi)，企業(yè)是無(wú)法建立有效的股份制企業(yè)的運(yùn)行機(jī)制的。尤其是，在經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)方面，這些公司都沒(méi)有達(dá)到中國(guó)證券監(jiān)督委員會(huì)和證券交易所的要求。

　　但是，在上市額度審批制下，上市額度成為一種緊缺的資源，對(duì)于得到這種資源的這類股份制企業(yè)而言，無(wú)論如何是要充分利用好這一資源，盡快上市。在這種情況下，各企業(yè)就需要通過(guò)編制虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告和虛假的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)來(lái)達(dá)到上市的目的。在企業(yè)上市之后，由于證券市場(chǎng)在我國(guó)被上市企業(yè)看成是利用配股、增發(fā)新股進(jìn)行“圈錢”的場(chǎng)所，所以，即使是在經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)惡化的情況下，上市公司也需要通過(guò)財(cái)務(wù)造假以滿足其通過(guò)配股和增發(fā)新股來(lái)向市場(chǎng)圈錢的目的。在我國(guó)特殊的證券市場(chǎng)環(huán)境下，上市公司財(cái)務(wù)信息造假可以給其帶來(lái)許多實(shí)實(shí)在在的利益：財(cái)務(wù)報(bào)表經(jīng)過(guò)粉飾后公司可以上市；上市后虛假的業(yè)績(jī)可以使其以更高價(jià)格配股和增發(fā)新股以募集更多的資金；上市公司的經(jīng)營(yíng)管理層也可獲得治理企業(yè)有方的英名；虛假信息可以為大股東長(zhǎng)期占用上市公司的資金做掩護(hù)。既然市場(chǎng)產(chǎn)品的需求者在上市前后均對(duì)虛假的會(huì)計(jì)信息存在著巨大的需求，作為為這些企業(yè)提供財(cái)務(wù)審計(jì)的立華會(huì)計(jì)師事務(wù)所就不得不與這些企業(yè)合作，為其出具虛假的審計(jì)報(bào)告和驗(yàn)資報(bào)告，以獲得更多的市場(chǎng)份額。

　　但是，從提供虛假信息的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的多家上市公司的實(shí)際情況來(lái)看，由于這些公司都是由國(guó)有企業(yè)經(jīng)股份制改造而成，在股權(quán)結(jié)構(gòu)上均存在著國(guó)有股股權(quán)占絕對(duì)比重的“一股獨(dú)大”問(wèn)題。在國(guó)有股“一股獨(dú)大”的情況下，公司的內(nèi)部控制權(quán)基本上為國(guó)有股股東所有，上市公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)失衡，公司的股東大會(huì)、董事會(huì)難以對(duì)公司經(jīng)營(yíng)管理層進(jìn)行監(jiān)督，相反，公司的董事會(huì)常常就是公司的管理層。所以，在我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事審計(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際委托人不是上市公司的股東，而是上市公司的經(jīng)營(yíng)管理層。即管理層聘請(qǐng)審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)監(jiān)督自己的行為，并且其審計(jì)費(fèi)等事項(xiàng)也由公司管理層決定，這必然從根本上破壞審計(jì)中的平衡制約關(guān)系。在這種情況下，即使事務(wù)所的審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)這些上市公司存在作假行為，為了在審計(jì)市場(chǎng)獲得生存，有時(shí)候也會(huì)無(wú)奈地選擇與上市公司合謀。

　　5.證券業(yè)審計(jì)市場(chǎng)上的無(wú)序競(jìng)爭(zhēng)導(dǎo)致了我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所參與企業(yè)造假和提供虛假信息

　　由于我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所不是在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中發(fā)展起來(lái)的，而是通過(guò)行政方式由地方的財(cái)政和審計(jì)部門設(shè)立而成。這樣，在全國(guó)范圍內(nèi)就存在著大大小小的200多家會(huì)計(jì)師事務(wù)所，其中具有證券、期貨審計(jì)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所有78家。面對(duì)僧多粥少的證券業(yè)審計(jì)市場(chǎng)，眾多的會(huì)計(jì)師事務(wù)所不惜通過(guò)壓價(jià)、免費(fèi)服務(wù)等惡性競(jìng)爭(zhēng)方式來(lái)獲得一定的市場(chǎng)份額。而財(cái)務(wù)審計(jì)是一項(xiàng)復(fù)雜的業(yè)務(wù)，需要必要的成本，惡性競(jìng)爭(zhēng)使得獲得的審計(jì)費(fèi)用較低，無(wú)法確保事務(wù)所按照規(guī)定的審計(jì)程序和獨(dú)立審計(jì)要求來(lái)對(duì)上市公司的財(cái)務(wù)進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)質(zhì)量也會(huì)隨之降低。

　　二、 再造我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所信用的對(duì)策

　　1.加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織制度建設(shè)，提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和執(zhí)業(yè)質(zhì)量

　　與有限責(zé)任制相比，無(wú)限責(zé)任合伙制有利于會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的增強(qiáng)，并能促使其建立一套有效的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制體系。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)在制度建設(shè)方面，要鼓勵(lì)并積極穩(wěn)妥地推進(jìn)有限責(zé)任制的會(huì)計(jì)師事務(wù)所向無(wú)限責(zé)任合伙制的轉(zhuǎn)變。尤其是對(duì)于從事證券審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，應(yīng)明確規(guī)定其必須改制為無(wú)限責(zé)任合伙制。為確保這一制度轉(zhuǎn)變的順利實(shí)施，在政策和法律方面，當(dāng)前有必要盡快制定有限責(zé)任制事務(wù)所向無(wú)限責(zé)任合伙制轉(zhuǎn)換的各項(xiàng)政策。包括發(fā)起人、出資人向合伙人轉(zhuǎn)換的條件，轉(zhuǎn)制的步驟和程序，轉(zhuǎn)制前后的法律責(zé)任，相關(guān)基金的處理等。

　　2.強(qiáng)化行業(yè)自律和行業(yè)監(jiān)管，建立嚴(yán)格的違約懲罰機(jī)制，提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的違約成本

　　行業(yè)自律是市場(chǎng)中介機(jī)構(gòu)建立市場(chǎng)信譽(yù)，保持獨(dú)立、客觀、公正的基礎(chǔ)。作為我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行業(yè)性自律組織的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)強(qiáng)化其自律性監(jiān)管的職能，積極推進(jìn)行業(yè)法規(guī)完善、自律性監(jiān)管制度和行業(yè)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)體系的建設(shè)。在行業(yè)法規(guī)和執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)體系的建設(shè)方面，中國(guó)會(huì)計(jì)師注冊(cè)協(xié)會(huì)應(yīng)根據(jù)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要和注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境的變化，加緊對(duì)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的修訂；進(jìn)一步完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師的注冊(cè)管理制度，制定《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)費(fèi)繳納辦法》；對(duì)現(xiàn)有的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則框架進(jìn)行論證和修訂，并對(duì)部分審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行修正，防范審計(jì)對(duì)象利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則的疏漏，從事各種利潤(rùn)調(diào)節(jié)行為。在自律性監(jiān)管方面，加強(qiáng)對(duì)上市公司年報(bào)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行檢查；嚴(yán)格對(duì)具有證券從業(yè)資格的會(huì)計(jì)師及事務(wù)所實(shí)施年檢的檢查制度；完善業(yè)務(wù)報(bào)備制度和談話提醒制度；制定注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見(jiàn)等。行業(yè)自律固然重要，但是，外部強(qiáng)制和嚴(yán)厲的監(jiān)管是保證行業(yè)自律的基礎(chǔ)。從建立有效的事后監(jiān)管機(jī)制的角度來(lái)看，應(yīng)借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家監(jiān)管經(jīng)驗(yàn)，對(duì)現(xiàn)行的法律制度進(jìn)行修改，進(jìn)一步明確和劃分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任，啟動(dòng)民事賠償機(jī)制，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的造假和嚴(yán)重失職行為，除了進(jìn)行行政和刑事處罰外，還要對(duì)其進(jìn)行懲罰性賠償，使受害的投資者和債權(quán)人能夠獲得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償救濟(jì)。當(dāng)然，為推動(dòng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)的順利發(fā)展，在啟動(dòng)民事賠償制度時(shí)，對(duì)負(fù)有一般過(guò)失責(zé)任的注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)嚴(yán)格限定其民事賠償?shù)姆秶唾r付的額度。同時(shí)，應(yīng)發(fā)展注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任保險(xiǎn)承保業(yè)務(wù)，為民事賠償制度的實(shí)施提供條件。

　　3.進(jìn)一步完善證券市場(chǎng)秩序，健全上市公司的公司治理結(jié)構(gòu)，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)提供良好的市場(chǎng)環(huán)境，以確保會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的獨(dú)立性首先，必須從源頭上遏制上市公司對(duì)虛假財(cái)務(wù)信息的需求。這就要加強(qiáng)證券市場(chǎng)的市場(chǎng)化進(jìn)程，充分保護(hù)中小投資者的利益，平等對(duì)待所有的投資者，確保證券市場(chǎng)公開(kāi)、公平、公正的原則得到貫徹執(zhí)行。

　　其次，完善上市公司的治理結(jié)構(gòu)，建立有效防止上市公司財(cái)務(wù)造假的內(nèi)部激勵(lì)約束機(jī)制。上市公司應(yīng)通過(guò)股權(quán)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，逐步改變現(xiàn)有股權(quán)結(jié)構(gòu)中國(guó)有股“一股獨(dú)大”所帶來(lái)的種種弊端。在此基礎(chǔ)上，建立健全的公司內(nèi)部控制制度，上市公司的業(yè)務(wù)、資產(chǎn)、人員、機(jī)構(gòu)、財(cái)務(wù)等應(yīng)完全與大股東分離，使其具備完全的獨(dú)立性，減少關(guān)聯(lián)交易并對(duì)關(guān)聯(lián)交易實(shí)施嚴(yán)格的程序控制。同時(shí)，上市公司在建立獨(dú)立董事制度后，應(yīng)在董事會(huì)下設(shè)由獨(dú)立董事?lián)沃飨膶徲?jì)委員會(huì)，由審計(jì)委員會(huì)推薦并聘任會(huì)計(jì)師事務(wù)所，并與會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過(guò)審計(jì)程序進(jìn)行交流。