隨著經濟全球化和國際資本市場一體化趨勢的日益加強，會計國際化已日益成為各國不可回避的現實問題。本世紀初國際會計準則委員會（IASC）及時完成了戰(zhàn)略改組，將制定一套單一的、高質量的、全球范圍內普遍適用的國際財務報告準則（IFRS）納入其戰(zhàn)略目標，這將對各國會計準則建設以及會計準則的國際趨同產生深遠的影響。本文擬通過歐盟和美國對待國際會計準則態(tài)度的轉變及阻礙趨同因素的分析，為我國會計準則的建設和國際化提供有關對策和建議。

　　一、會計準則國際趨同的現實狀況及原因分析

　?。ㄒ唬┶呁暮x。改組后的IASC正式提出了“趨同”（Convergence）的概念。趨同意指趨近同一，也就是一體化，即在世界不同的司法管轄區(qū)，相同的經濟交易事項都應該使用同一的會計處理方法。

　?。ǘ嫓蕜t國際趨同的貢獻。

　　1.趨同可提高國際貿易的效率。企業(yè)從事對外貿易必然要通過客戶提供的財務報告來分析、評價客戶的資產實力、資信狀況和風險狀況。會計信息已成為各市場主體達成市場交易的重要媒介，其質量的高低直接影響市場交易質量的高低。趨同可消除不同會計實務生成信息的商業(yè)語言障礙，不同地域的企業(yè)可順利地交流信息（包括財務信息），評估客戶的實力，促使資源在全球范圍內的優(yōu)化配置，從而提高國際貿易的效率。

　　2.趨同可促進國際資本市場的發(fā)展。在國際資本流動的過程中，不僅資本的供需雙方需要了解彼此的財務狀況、滿足各自需求，而且國際證券監(jiān)管機構為實施有效監(jiān)管，也需要按照國際標準，嚴格審核跨國公司的財務報告。在國際資本市場融資的公司按照國際趨同的會計準則編制財務報表，可以減少跨國發(fā)行證券的上市成本，提高財務信息的透明度和可比性，推動各國資本市場的全球化和發(fā)展。

　　3.趨同可以提高跨國公司的管理水平?？鐕窘洜I活動需要有一套統一的內部管理制度，包括可比的會計和報告體系。不同子公司所在國的會計準則如存在差異，不僅使跨國公司內部報表的合并、分析和利用產生諸多障礙，增加了公司內部報表折算與合并的處理費用及經營成本，而且直接影響跨國公司的管理，趨同則有利于降低跨國公司信息轉化成本，促進其發(fā)展。

　　（三）各國對國際會計準則的認可程度存在著差異。國際會計準則所依據的背景是類似于英、美等資本市場較為發(fā)達、監(jiān)管較為完善的國家。目前各國由于經濟、政治、文化等背景的差異，對國際會計準則的認可程度是不一樣的。有的國家能采用國際財務報告準則作為本國的會計準則，僅對IFRS沒有涉及的方面制定相應的補充規(guī)定（如新加坡、泰國）；有的國家并不完全采用國際財務報告準則，只是參照它來制定本國的會計準則；有的國家允許本國上市公司選用國際會計準則或美國的GAAP（如德國）；有的國家或地區(qū)則允許上市發(fā)行證券的外國公司采用國際會計準則編報并披露公司財務報表和財務報告。即使歐盟和美國對國際會計準則的態(tài)度也有不同：

　　1.歐盟完全采納國際會計準則。歐盟要求從2005年起，所有上市公司都要提供按照國際會計準則編制的合并報表。這主要是為了：（1）統一采用歐元后，在歐盟內采用統一的會計準則可以促進歐盟內部經濟的交流；（2）歐盟內的發(fā)達國家原來就是國際會計準則委員會成員，采用國際會計準則的阻力較??；（3）與其歐盟自己制定一套準則還不如直接采用國際會計準則所花費的成本更低。

　　2.美國對國際會計準則態(tài)度的轉變。國際會計準則與美國公認會計原則（GAAP）是目前國際上兩個最具有強大影響力的準則。美國證券交易委員會（SEC）和美國會計職業(yè)界早期對IASC的態(tài)度冷淡。20世紀90年代后期在IASC核心準則制定取得實質性進展的背景下，SEC領導人發(fā)起高質量會計準則的討論，實質上是對國際會計核心準則的質疑。然而，在現實利益的驅動下，尤其是歐洲委員會（European Commission，EC）對國際會計準則的態(tài)度明朗后，美國立即改變消極觀望的做法，轉而全方位積極介入國際會計準則委員會的改組，決心在控制國際會計準則的發(fā)展上發(fā)揮主導作用。

　　2002年10月29日，FASB與IASB的合作有了突破性的進展，雙方正式達成了協議，朝著全球會計準則趨同的目標合作。FASB和IASB共同發(fā)布了一份備忘錄，開始正式將FAS與IFRS的趨同作為雙方的義務，雙方在各自的議程中，都增加了對雙方準則中的某些特定差異尋求一致的解決方式，并期待就此在2003年下半年發(fā)布征求意見稿。IASB主席David Tweedie在為與FASB的合作而歡呼的同時指出：“這是我們與國家準則制定機構合作實現一套真正全球化會計準則進程中的又一至關重要的步伐。盡管我們意識到前方會有很多挑戰(zhàn)，我還是十分堅信我們能夠消除國家會計準則和國際會計準則之間的主要差異。同時，通過最大程度地利用美國GAAP和IFRS以及其他國家會計準則，世界資本市場將會擁有一套為投資者信任的全球化的會計準則。”FASB近年來與IASB的關系較為融洽，主要有以下幾個原因：（1）受國內外各方面的壓力，FASB充分意識到與IASB協調的必要性和迫切性；（2）IASB的影響日益擴大，大多數國家和地區(qū)均認同IASB是建立全球通用會計語言的適當機構；（3）IASB基本是按美國的意愿以及FASB的模式改組而成的，在IASB的理事成員中，美國占據了較多的席位。

　　FASB與IASC之間從原來的冷淡關系發(fā)展成為合作伙伴關系，有力地促進了美國會計準則與國際會計準則的接軌或趨同。但FASB同時認為，即使IASB制定的“全球會計準則”取得成功，美國國內的會計準則還是應以一定的方式存在。其理由，首先是美國市場正從事著高度專業(yè)化、復雜化或獨特的交易，它們只能通過國家準則制定機構加以最有效的處理；其次，現行美國“公認會計原則”的龐大體系需要不時地加以修訂，新改組的IASB不可能將此項工作作為首要工作來抓，而作為國家準則制定機構的FASB繼續(xù)存在，能夠確保美國方面的觀點在IASB制定準則時得到充分的考慮，還能使IASB建立一個與關鍵機構保持密切聯系的渠道。因此，至少在可以預見的將來，FASB對國際準則制定的承諾將維持在FASB同時制定國內準則的限度內，將恰當和現實地處理好對國際和國內會計準則制定方面之間的平衡。

　　二、阻礙會計準則國際趨同的因素

　　（一）會計準則具有“經濟后果”。所謂“經濟后果”，指的是，會計報告對企業(yè)、政府、工會、投資者和債權人決策行為的影響，其后果可能影響其他團體的利益。會計準則的經濟影響引起了人們的廣泛關注，成為會計準則國際趨同的主要障礙。依據不同的會計準則勢必生成不同的會計信息，從而決定企業(yè)利益關系集團的利益分配格局，使一些方面受益而另些方面受損。因此，在國際會計準則趨同的過程中，每個國家都不可避免地度量自身的利弊得失而采取相應的對策。從而使IASC的協調活動面臨“眾口難調”的境地，大大延緩了會計準則全球趨同的進程。

　?。ǘ﹪視嬻w系受稅收的影響程度也是阻礙國際會計準則全球趨同的重要因素。在一些國家中，會計體系的主要目的是確定所得稅額，而IFRS的主要目的則是服務于資本市場，這種理念的不同成為阻礙趨同的重要因素。

　?。ㄈ┟褡迩榫w也是阻礙因素之一。這表現在一個國家不愿接受為了向國際會計慣例靠攏而改變其會計慣例的折衷辦法。這種不情愿情緒存在在部分會計人員、公司或者不希望喪失其主權的國家之中，因此，有些國家的政府從主權管制角度難以接受IASB作為全球范圍內的會計準則制定者。

　?。ㄋ模﹪H會計準則的復雜性以及不同國家之間會計實務現有的差異也是阻礙趨同的因素。許多國家和地區(qū)感到IFRS復雜冗長、難以掌握，以及不同國家間會計實務的差異阻礙著會計準則的國際趨同。

　　此外，資本市場的局限、會計的本土化、缺乏強有力的會計職業(yè)團體、缺乏必要的指導、能否及時通暢地將IFRS翻譯成本國語言等，均影響著IFRS的全球趨同。

　　三、對策與思考

　　會計準則的全球趨同已是不可阻擋的歷史潮流，作為IASC的成員國，面對重組后的IASC，我們應有所作為，積極參與到會計準則全球化趨同的過程中去，密切跟上國際會計準則建設和全球化趨同的步伐，推進我國會計的國際化發(fā)展。

　?。ㄒ唬┘訌妳^(qū)域間的溝通、對話和合作，提高我國在國際會計準則制定中的影響力。例如，應當加強與亞洲國家準則制定機構間的溝通合作，通過向國際會計準則理事會和國際會計準則提出意見和要求，使國際會計準則更多地體現亞洲的聲音。

　?。ǘ嫷膰H化問題是一項系統工程。就中國而言，環(huán)境因素是國際化進程中面臨的最大障礙。環(huán)境因素包括市場發(fā)育程度、會計監(jiān)管體系、法律體系、文化背景等內容。目前我國市場經濟還不夠完善、各種要素市場有待發(fā)展、會計監(jiān)管體系和運行機制尚需健全和完善、會計人員素質有待進一步提高，要加速中國會計的國際化進程，需要從以上方面作好配套工作，多管齊下、標本兼治，逐步克服國際化進程中的各項障礙和困難。

　?。ㄈ┏浞纸梃b國際慣例，堅定不移地制定會計準則，堅持不懈地完善會計準則。

　　1.借鑒國際慣例，構建中國的財務會計概念框架。從已發(fā)布的我國《企業(yè)會計準則》（基本準則）來看，內容過于簡單，對財務會計的基本概念及其間的關系缺乏深入系統的闡述，因而也不夠嚴謹。另外，基本準則與具體準則缺乏邏輯上的一貫性，造成了我國會計準則的發(fā)展缺乏一個規(guī)范的理論基礎。在當前，世界經濟全球化和各國會計準則趨同以至將建設全球會計準則的大環(huán)境下，構建與國際會計準則基本一致的財務會計概念框架勢在必行，從而為中國會計準則國際化奠定良好的基礎和開端。

　　2.注意研究并不斷改進會計準則的制定模式，把改善和提高會計準則的質量作為一項長期艱巨的任務。

　?。?）會計準則制定模式是為制定會計準則而對準則制定機構、制定人員、制定程序、制定方法以及制定依據等方面作出的一種制度安排。眾所周知，美國會計準則制定機構曾經歷了CAP、APB、FASB的變遷，每一次機構的變遷都帶來了準則制定模式的進步。隨著市場經濟的發(fā)展和民間會計團體的不斷壯大，我國應逐步改進官方制定的準則模式，增加來自投資者的代表、債權人的代表、銀行界的代表以及經理階層和會計實務界的代表，使相關力量共同博弈，提高我國會計準則的質量。

　　（2）加快制定新的具體會計準則，繼續(xù)修改與國際會計準則存在差別的準則。目前，中國尚未對許多會計問題發(fā)布具體準則，如企業(yè)合并、金融工具、所得稅等；同時，在商品銷售和提供勞務的計算、債務準備的計量、利潤分配方案等方面的準則與國際會計準則之間還存在差異，應及時制定和修改，使之與國際會計準則盡量保持一致。此外，隨著經濟的發(fā)展、科技進步和經濟業(yè)務的創(chuàng)新，又會使已有的會計準則面臨新的挑戰(zhàn)，也需要與時俱進，不斷開拓創(chuàng)新。