在近幾年的行政事業(yè)單位審計實踐中我們發(fā)現(xiàn)，私設(shè)“小金庫”或賬外賬資金的問題在行政事業(yè)單位仍比較普遍，其手段、方法各異，技術(shù)性、隱蔽性越來越強。行政事業(yè)單位設(shè)立的“小金庫”或賬外賬有的是行政事業(yè)單位本身，有的是其部分所屬單位。其金額從十幾萬元到數(shù)百萬元。對此，筆者從審計的視角對其形態(tài)、成因及治理進行一些剖析與建議。

　　行政事業(yè)單位“小金庫”或賬外賬存在的形態(tài)

　　從審計實踐看，行政事業(yè)單位“小金庫”或賬外賬的設(shè)立形態(tài)可謂五花八門：有的存放在職工食堂賬上；有的放在社團組織賬上；有的將現(xiàn)金放入賬務(wù)室或秘密放在具有隱蔽性的其他部門的另一個金庫內(nèi)；有的將部分現(xiàn)金放在財務(wù)人員手中；有的以個人名義在銀行開立存折賬戶，由相關(guān)人員保管；有的是以單位名義改為簡稱后或某部門名義存入銀行賬戶。行政事業(yè)單位的“小金庫”與其各種權(quán)力密切相關(guān)。當(dāng)前治理腐敗問題，更要注意查處“小金庫”或賬外賬；同時，這也是審計的一個重點內(nèi)容；對其審計查處，會在一定范圍、一定層面上起到加強對權(quán)力的制約與監(jiān)督的作用。

　　行政事業(yè)單位“小金庫”或賬外賬的來源與渠道

　　“小金庫”的資金來源及形成大多與其職權(quán)、職能、資產(chǎn)的所有權(quán)有關(guān)。利用這種權(quán)力搞賬外收入，甚至其權(quán)限大小同“小金庫”數(shù)額在一定程度上呈相關(guān)性。“小金庫”的資金多從如下渠道而來：一是截留收入不在應(yīng)上繳財政預(yù)算外資金賬戶記賬，直接轉(zhuǎn)移到賬外。二是鉆政策的空子，將違規(guī)代收和搭車收取的款項不入賬，以個人名義存入銀行。三是利用銀行攬儲業(yè)務(wù)的愿望，將政策性收費不及時上繳，而在銀行賬戶上保留一定的存款額，或?qū)⒋箢~資金轉(zhuǎn)移成定期存款及委托其他機構(gòu)代為理財，牟取利息和額外高息作為“小金庫”。四是將收取的規(guī)費擅自出借，獲取的利息收入私存“小金庫”。五是單位與銀行聯(lián)辦儲蓄點（或稱內(nèi)部銀行）由聯(lián)辦的銀行支付儲蓄代辦費，形成“小金庫”。六是利用一些單位交款后不要正式發(fā)票可打折，將其收入隱藏形成“小金庫”。七是變賣出租閑置資產(chǎn)收入形成“小金庫”。八是更多的單位將公房出租收入私設(shè)“小金庫”或直接私分。九是利用行政事業(yè)或業(yè)務(wù)管理權(quán)，將下屬單位或承包單位上繳的管理費、承包費，設(shè)立“小金庫”。私設(shè)“小金庫”的前題是權(quán)力濫用。從行政事業(yè)單位設(shè)立“小金庫”或賬外賬的形成中，可以尋求審計的相關(guān)方法與對策。

　　謀取私利是“小金庫”資金使用的共同特點

　　“小金庫”使用與列支的費用五花八門，但其共同的特點都是以權(quán)謀私，或者用于超標準發(fā)放干部職工獎金補貼及其他個人消費性開支，或者支付國家規(guī)定的正常財務(wù)支出所不允許的款項?！靶〗饚臁钡馁Y金通常有如下去向：一是以為職工謀福利、留住人才為借口亂發(fā)獎金、補貼。二是用于拉關(guān)系走后門進行請客送禮或為上級部門領(lǐng)導(dǎo)付賬，名曰為公，實則為私，今天給人以方便就是圖明日自己的便利。三是小團體旅游的費用。四是購置不便公開的商品。五是少數(shù)幾個人私分。六是用于領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)手的用途不便公開或應(yīng)由個人支付的費用。七是為本單位職工發(fā)放工資、獎金繳納應(yīng)由個人負擔(dān)的個人所得稅，結(jié)果等于二次發(fā)放工資、獎金等。由此可見，“小金庫”的存在危害是巨大的，它不僅是國家財稅收入流失的主要渠道，更是滋生腐敗的根源。因此，必須加以根治。

　　關(guān)于治理“小金庫”或賬外賬的對策

　　國家對“小金庫”或賬外賬的禁止與查處，可謂是三令五申。但“小金庫”或賬外賬屢禁難止，其原因有：一是受利益驅(qū)動。二是一些人法制觀念淡薄。三是對“小金庫”的處罰還是相對偏輕，現(xiàn)有法規(guī)規(guī)定與實際操作多以收繳余額，或?qū)挝贿M行罰款了事。收繳也好，罰款也罷，反正是國家或單位的錢，甚至觸不到“小金庫”設(shè)立者及責(zé)任人的痛處；今天收繳了，明天可以補充。因此，對“小金庫”的治理，已到了不下重藥，難以遏制的地步。

　　首先，應(yīng)對當(dāng)前設(shè)立“小金庫”的情況進行深入客觀地分析，調(diào)整補充已有的相關(guān)法規(guī)，制定系統(tǒng)、有效、明確的專項治理法規(guī)，使對“小金庫”的查處、處理有更明確的法律依據(jù)。其次，要加重處罰力度，強調(diào)經(jīng)濟上重罰、媒體曝光和嚴懲責(zé)任人的一體化處理原則。讓違規(guī)者付出高額成本、沉重代價。同時，對“小金庫”問題，應(yīng)形成一個統(tǒng)一的法律規(guī)范，促使行政事業(yè)單位及其領(lǐng)導(dǎo)者依照法律法規(guī)行使權(quán)力，從事經(jīng)濟活動，從源頭上遏制個別人濫用權(quán)力私設(shè)“小金庫”的違規(guī)行為。