近年以來，國家利用外資逐年增多，資金從不同部門和渠道投入到各地區(qū)，外資審計工作面臨的不確定因素也越來越多，為合理利用外資，加強對新時期外資審計風險的研究并找出相應(yīng)防范措施，提高運用外資的安全性、可靠性及效益性是當前審計理論和審計工作迫切需要解決的一個重要課題。

　　一、外資審計風險的特征

　　1、客觀存在性：外資審計項目是根據(jù)我國與外方簽定的項目協(xié)議、貸款協(xié)定的要求安排的，審計結(jié)束需向外方提供審計報告，審計結(jié)果無法回避外方的質(zhì)詢與檢測。同時，現(xiàn)代審計是建立在對被審計單位內(nèi)部控制制度研究評價基礎(chǔ)之上的，審計過程乃至審計意見的形成與表述都受眾多復雜因素的影響與制約，審計人員不可能發(fā)現(xiàn)財務(wù)報告中所有的錯誤和舞弊，所以審計風險始終存在。并且《世界銀行貸款審計手冊》對國際金融組織貸款項目的可接受審計風險水平也提出了5%-10%的明確的指導性標準。因此，外資審計風險存在于整個審計過程是一種客觀的現(xiàn)實，不會因為人的意志而轉(zhuǎn)移或消失。外資審計風險的外在約束性是現(xiàn)實的，也是剛性的。

　　2、后果嚴重性：外資審計風險一旦發(fā)生，必然會降低我國政府審計的可信度，有損我國國家審計人員形象，嚴重的還會招惹官司。同時外資審計風險帶來的后果，損失的層面不僅是審計機關(guān)，而且也可能涉及到地方政府的損失，影響政府形象，損失不僅是表現(xiàn)在經(jīng)濟領(lǐng)域，而且也可能表現(xiàn)在政治領(lǐng)域等。

　　3、主觀可控制：現(xiàn)行的外資項目審計報告形式要求對項目的財務(wù)報表發(fā)表審計意見，外資審計要為其報告的正確性承擔責任早已為人們所熟悉，現(xiàn)代審計的指導思想正從制度基礎(chǔ)審計逐步向主動控制審計風險的方向發(fā)展。對外資項目審計我們可以參照《世界銀行貸款審計手冊》和《世界銀行貸款審計操作指南》的操作步驟嚴格執(zhí)行，以提高審計質(zhì)量。同時，我們可以通過識別外資審計風險領(lǐng)域，采取相應(yīng)的措施加以避免，沒有必要因為風險的存在，而不敢進行審汁，只是要將風險降低到可接受的水平?？傊?，雖然外資審計風險是客觀存在，不以人的意志為轉(zhuǎn)移，然而審計人員可以發(fā)現(xiàn)它、認識它，掌握其規(guī)律，在實際工作中可以采取有效的措施和審計方法，經(jīng)過恰當?shù)膶徲嫵绦?，去抑制、降低或控制它?/p>

　　二、外資審計風險的成因

　　外資審計風險形成因素是多樣的，外部環(huán)境的復雜性、審計方法的局限性、審計人員素質(zhì)的有限性等，都是引起審計風險諸多因素中最重要的因素。

　　1、外部環(huán)境的復雜性：首先是被審計單位內(nèi)部控制薄弱、會計信息失真，一些被審計單位通過各種形式對某些敏感事項故意提供信息失真的財務(wù)報告或經(jīng)過加工處理的其他資料，企圖使審計人員按其提供的資料出具涉外審計報告，從而將會計問題轉(zhuǎn)嫁為審汁風險。其次，國內(nèi)單位利用外資心切，在缺乏某些“硬件”的情況下，最大限度地滿足外方的要求，對諸如審計等特殊條款很少有周全的考慮，又未能與審計人員及時溝通，給審計操作帶來難度與風險。再次，有的地方領(lǐng)導以維護地方利益為借口，擔心將審計中發(fā)現(xiàn)的問題披露出去會引來制裁和處罰，影響項目建設(shè)和當?shù)芈曌u，干預審計機關(guān)依法揭露和處理問題，致使企業(yè)存在的問題和情況不反映、不處理、不曝光，其結(jié)果將導致報出的審計意見不能恰當?shù)胤从痴鎸嵡闆r，審計人員不能放開編制涉外審計報告，降低了審計的權(quán)威性，加大了審計風險。

　　2、審計方法的局限性  現(xiàn)代外資項目通常采用年年詳審一遍的方法。由于審計人員數(shù)量的缺乏和時間的壓力，要求必須把審計的力量重點放在各個重要組成項目上，但又無法放棄一些審計人員認為不必要的審計程序，審計人員也不愿意在承擔一定風險的基礎(chǔ)上抽取全部業(yè)務(wù)的一部分來進行審查。另外，即使審計人員愿意在承擔一定風險的基礎(chǔ)上抽取部分樣本來代表總體進行審查，但具體應(yīng)用到審計中來，審計人員還是沒有十分把握所抽取的樣本就能代表整體，因此，時間緊，任務(wù)重，導致審計人員急功近利，倉促馬虎，極易遺漏重要事項形成審計風險。

　　3、人員素質(zhì)的有限性：由于部分審計人員的審計技術(shù)、英語水平、電腦應(yīng)用和相關(guān)知識不足，使編制的對外審計報告存在著報告的內(nèi)容不充實、英文表述不當、工作底稿等基礎(chǔ)性工作不扎實等問題，這些問題使外方產(chǎn)生不必要的誤解與疑義，進而加大審計風險。有的審計人員專業(yè)技能不足及實務(wù)經(jīng)驗、風險意識欠缺，使其難以做出適當?shù)膶I(yè)判斷，從而不能把握審計風險，更有少數(shù)審計人員違背審計職業(yè)道德，未能遵守客觀公正、實事求是的要求，更是審計之大忌。

　　三、資審計風險的控制

　　對于外資審計風險來說，雖然不可消除，但是可以力求降低。對于外資審計風險的控制，筆者主張宏觀上要迅速、果斷地加強各行業(yè)、部門的正規(guī)化建設(shè)。

　　1、加強外資項目管理：外資項目的管理要堅持統(tǒng)一領(lǐng)導、歸口管理、分級負責、協(xié)調(diào)配合的外資項目管理體制。進一步健全各項規(guī)章制度，規(guī)范工作程序，建立系統(tǒng)、協(xié)調(diào)、完整、有力的外資項目管理體系，做到有法可依、有章可循、依法行政、按章辦事：有關(guān)部門要共同對外資項目管理及資金的使用進行全過程的跟蹤管理，外資項目的管理和使用應(yīng)遵循“公開透明、定向使用、科學管理、加強監(jiān)督”的原則。

　　2、規(guī)范外資審計方法：外資審計要嚴格遵照外資審計的各項規(guī)定和業(yè)務(wù)程序，重視從審計立項到審計結(jié)論的每一個步驟，并采取相應(yīng)的風險防范措施，使每一個環(huán)節(jié)的風險減少到最低的程度，努力打造審計的誠信形象，維護國際信譽。具體來說，審計人員可以根據(jù)被審計單位系統(tǒng)會計處理的特點及審計的目的等選擇適當?shù)膶徲嫹椒ㄅc技術(shù)，從而有效地降低審計風險。首先，在項目審計中，分輕重緩急選擇第一年有計劃的詳細審，中間幾年有重點的復核審，最后一年有目的的全面審；其次，當被審計單位財務(wù)已采用計算機會計系統(tǒng)處理時，采用對被審計算機會計信息系統(tǒng)的一般控制和應(yīng)用控制進行檢查，并根據(jù)檢查結(jié)果決定審計抽樣的重點、范圍和方法。這樣，既可以降低審計風險，又可以提高工作的效率?？傊?，審計人員在選擇審計方法時，必須遵循一個原則：方法選用要具差異性、靈活性和互補性，必須依據(jù)被審計問題的重要程度選擇相適應(yīng)的方法。

　　3、提高審計人員素質(zhì)：外資審計是一種專業(yè)性和技術(shù)性都很強的職業(yè)，且是一種高層次、綜合性的經(jīng)濟監(jiān)督，其工作不但需要一套系統(tǒng)的職業(yè)標準指導、約束和規(guī)范，同時，還要注意提高審計人員的責任心和職業(yè)道德水平。審計人員需要系統(tǒng)學習審計風險方面的知識，另外應(yīng)定期對審計人員進行培訓，使他們不斷更新知識，提高分析、判斷、預測經(jīng)濟活動的能力，以造就一批同外資審計工作相適應(yīng)的具有一定思想素質(zhì)、業(yè)務(wù)技能和文化水平的審計人員，從而達到主動控制風險的目的。

　　4、依法審計如實披露：要強化通報、公布審計結(jié)果權(quán)。通報、公布審計結(jié)果，是國外政府審計比較通行的做法，也是我國審計機關(guān)依法享有的重要權(quán)限。近年來，我國審計機關(guān)對部分審計事項進行了通報和公布，但是通報、公布的審計案件的相對數(shù)量并不大，這在一定程度上影響了國家審計監(jiān)督職能的發(fā)揮。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的進一步完善和民主法制進程的加快，人民群眾對政府決策透明度的要求也日益提高，這在客觀上要求我們進一步強化審計機關(guān)的通報、公告結(jié)果權(quán)，充分發(fā)揮國家審計的監(jiān)督職能。將審計結(jié)果向社會公開，通過公民的監(jiān)督，也必將促進審計機關(guān)的自身建設(shè)和審計行政執(zhí)法水平的提高。同時要繼續(xù)在加大外資審計監(jiān)督力度，拓寬審計思路，探索效益審計上下功夫。外資審計除了公證審計職責外，還有依法監(jiān)督的審計職責。因此，外資審計要按照“形式統(tǒng)一、內(nèi)外一致”的要求，出具審計報告。要正確處理真實性、合法性和效益性三者之間的關(guān)系。在確保真實性的基礎(chǔ)上，加大合法性審計監(jiān)督力度，注意揭露和查處重大違法違紀問題，注意發(fā)現(xiàn)大案要案線索以進一步降低審計風險。