目前，財(cái)政資金使用效益如何已成為民眾所關(guān)注的熱點(diǎn)問題，效益審計(jì)已成為政府審計(jì)的不可逆轉(zhuǎn)的發(fā)展趨勢。近年來，審計(jì)署積極探索和開展效益審計(jì)。審計(jì)署在《2003至2007審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》中正式提出效益審計(jì)與真實(shí)、合法審計(jì)并重的審計(jì)發(fā)展戰(zhàn)略，《2006至2010審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》也明確提出要以專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查為主要方式，以揭露嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)或效益低下和國有資產(chǎn)流失問題為重點(diǎn)，以促進(jìn)提高財(cái)政資金使用效益和管理水平為主要目標(biāo)，全面推進(jìn)效益審計(jì)，到2010年初步建立起適合中國國情的效益審計(jì)方法體系，但在當(dāng)前形勢下，要客觀、準(zhǔn)確地進(jìn)行效益評價難度很大，由此全面探索效益審計(jì)的理論和實(shí)踐已成為審計(jì)界的重大課題。筆者認(rèn)為，我國的效益審計(jì)應(yīng)在借鑒國外效益審計(jì)的基礎(chǔ)上，充分考慮中國國情和我國審計(jì)的實(shí)際情況，探索出一條適合公共資源使用效益進(jìn)行審計(jì)的路子。

　　一、我國效益審計(jì)應(yīng)著重關(guān)注的幾個方面

　　雖然，我國的效益審計(jì)在很多方面可以借鑒國外效益審計(jì)，但我國的效益審計(jì)與國外的效益審計(jì)在內(nèi)涵上有所不同。我國效益審計(jì)還應(yīng)著重考慮以下幾個方面：

　?。ㄒ唬┬б鎸徲?jì)應(yīng)充分考慮政治效益

　　我國正處于社會主義初級階段，我國現(xiàn)階段的主要任務(wù)是滿足廣大人民群眾不斷增長的物質(zhì)和文化需要；同時我國的一切權(quán)力屬于人民，在國家職能上與國外政府存在根本區(qū)別，因此效益審計(jì)就應(yīng)該站在我國政府的立場上，不能僅僅評價經(jīng)濟(jì)效益，還應(yīng)考慮政治效益。中國人多是不容置疑的事實(shí)，“吃飯”財(cái)政在這幾年有所改觀，但仍然存在此類問題，所以效益審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注財(cái)政資金所創(chuàng)造的勞動崗位、稅收、社會公平、社會穩(wěn)定等，例如農(nóng)網(wǎng)改造、村村通電、山區(qū)道路修整等等直接關(guān)系到農(nóng)民切身利益的資金項(xiàng)目，在效益審計(jì)中應(yīng)充分關(guān)注到政治問題。

　?。ǘ┘m錯查弊仍是效益審計(jì)的重點(diǎn)

　　由于我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制還建立不久，各方面還不完善，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響還仍然存在，官員家長作風(fēng)狀況仍然存在，企業(yè)還存在“內(nèi)部人控制”，股東會、董事會、監(jiān)事會的作用還遠(yuǎn)未發(fā)揮出來，為了個人利益，道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇也仍然存在，造成許多公共資源損失浪費(fèi)、管理不善、資產(chǎn)閑置，違法亂紀(jì)的現(xiàn)象很普遍，同時，會計(jì)信息的真實(shí)性也比較差的現(xiàn)象相當(dāng)普遍，所以，效益審計(jì)還肩負(fù)著糾錯查弊的任務(wù)。

　?。ㄈ┛沙掷m(xù)發(fā)展是效益審計(jì)的重要內(nèi)容

　　科學(xué)發(fā)展觀是我國現(xiàn)階段特別提倡的，國家還肩負(fù)著對宏觀經(jīng)濟(jì)的調(diào)控，對長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)的安排，既要防止經(jīng)濟(jì)通貨膨脹，又要防止通貨緊縮，既要發(fā)展經(jīng)濟(jì)，又要注意生態(tài)的保護(hù)和未來的發(fā)展，效益審計(jì)應(yīng)關(guān)注可持續(xù)發(fā)展，在評價中應(yīng)當(dāng)作為一個比較重的權(quán)數(shù)加以考慮。

　　二、我國效益審計(jì)的五個難點(diǎn)

　?。ㄒ唬┬б鎸徲?jì)評價指標(biāo)體系還未建立

　　效益審計(jì)最關(guān)鍵也是最難的是在于評價，對公共資源使用效益的評價對外界來說是很敏感的，而保持客觀、公正是審計(jì)的靈魂，效益審計(jì)評價直接關(guān)系到領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任追究，怎樣的評價才算客觀、公正，沒有一個評價體系也很難對公共資源使用效益作出評判。而很多評價指標(biāo)很難量化，如對可持續(xù)發(fā)展、社會穩(wěn)定的影響，也造成指標(biāo)體系難以建立。

　　（二）效益審計(jì)難以處理效益滯后性問題

　　一般來說，對公共資源使用的經(jīng)濟(jì)效益和政治效益要經(jīng)過一段時間才能表現(xiàn)出來，一般都有個滯后性的問題，正、負(fù)效益的體現(xiàn)都是個過程，如果僅憑當(dāng)時的狀態(tài)來分析和評價效益，就會出現(xiàn)只顧眼前利益，忽視長遠(yuǎn)利益，造成評價偏差，產(chǎn)生對公共資源使用急功近利的思想，嚴(yán)重影響公共資源使用管理層的積極性。

　?。ㄈ┬б鎸徲?jì)暫時難以解決專業(yè)勝任能力問題

　　由于效益審計(jì)的復(fù)雜性和專業(yè)性，對公共資源使用的審計(jì)需要具有各種知識結(jié)構(gòu)的審計(jì)人員參與，如工程技術(shù)人員、數(shù)學(xué)、生物、醫(yī)療等專業(yè)人才，而現(xiàn)今的審計(jì)人員大部分是經(jīng)濟(jì)、管理和法律人才，對公共資源使用的審計(jì)還有些力不從心。

　?。ㄋ模┬б鎸徲?jì)需要比較長的時間和風(fēng)險(xiǎn)較大

　　由于當(dāng)今我國會計(jì)信息失真和違法亂紀(jì)的現(xiàn)象屢屢發(fā)生，我國效益審計(jì)應(yīng)當(dāng)在全面進(jìn)行財(cái)務(wù)收支審計(jì)的基礎(chǔ)上再進(jìn)行效益審計(jì)，時間需要花費(fèi)很多，但對公共資源使用的合法性卻很難把握，許多交易都在帳外，由于審計(jì)手段有限，很難完整地把公共資源使用的違法事項(xiàng)全面查出，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)比較大。

　?。ㄎ澹┬б鎸徲?jì)規(guī)范化制度還沒出臺

　　開展效益審計(jì)的法律依據(jù)還不充實(shí)，明確的法規(guī)還沒有，同時對審計(jì)調(diào)查、審計(jì)目標(biāo)的確定、審計(jì)范圍的確定、審計(jì)方法等具體的指導(dǎo)意見還不明確，因此急需解決效益審計(jì)的規(guī)范性問題。

　　三、 我國開展效益審計(jì)的幾點(diǎn)思考

　　在審計(jì)中，為了應(yīng)對以上難點(diǎn)，筆者認(rèn)為，我國政府效益審計(jì)應(yīng)堅(jiān)持六條原則、打好四個基礎(chǔ)，在審計(jì)方法上注重三個結(jié)合。

　?。ㄒ唬?堅(jiān)持六條原則

　　1. 全面評價的原則。效益審計(jì)應(yīng)對公共資源使用的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性、環(huán)境性、適當(dāng)性、會計(jì)信息真實(shí)性、社會穩(wěn)定性、合法性、可持續(xù)發(fā)展性等方面進(jìn)行全面評價，力圖全面地對公共資源使用狀況作出客觀、公正的評價。

　　2. 謹(jǐn)慎性原則。效益審計(jì)應(yīng)對公共資源的使用狀況評價采取謹(jǐn)慎性原則，盡量不夸大審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，實(shí)事求是地反映審計(jì)結(jié)果，對審計(jì)選定的評價指標(biāo)應(yīng)切實(shí)符合審計(jì)項(xiàng)目實(shí)際，同時在報(bào)告中應(yīng)盡量少用感情色彩較濃的字句。

　　3. 歷史性原則。效益審計(jì)應(yīng)對效益評價運(yùn)用歷史的眼光，站在當(dāng)時的社會環(huán)境和當(dāng)時的法律、法規(guī)條件下來考慮問題，客觀分析當(dāng)時所做的決策，從而對效益審計(jì)作出客觀的評價。

　　4. 前瞻性原則。效益審計(jì)對公共資源的使用評價應(yīng)采取前瞻性原則，對效益滯后性要有充分的認(rèn)識，充分估計(jì)未來的發(fā)展趨勢，對公共資源的使用的評價可以適當(dāng)采取模擬未來的方法開展評價。

　　5. 促發(fā)展原則。效益審計(jì)在緊緊圍繞公共資源使用效益展開工作，在現(xiàn)階段主要是揭露公共資源損失浪費(fèi)等問題，但效益審計(jì)更重要的是為了促進(jìn)發(fā)展，使公共資源在審計(jì)過后能夠用的更好，真正發(fā)揮效益。促發(fā)展原則是效益審計(jì)的重要目標(biāo)之一。

　　6. 定量兼顧定性原則。在效益審計(jì)中，能定量評價的盡量定量，經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性、會計(jì)信息真實(shí)性等應(yīng)采取定量的原則，與相關(guān)的指標(biāo)進(jìn)行對比，而社會穩(wěn)定性、可持續(xù)發(fā)展性等可以采取定性的原則，從而對公共資源的使用效益作出準(zhǔn)確評價。

　?。ǘ?效益審計(jì)應(yīng)打好“四個基礎(chǔ)”

　　1. 打好財(cái)務(wù)收支審計(jì)基礎(chǔ)。效益審計(jì)應(yīng)建立在真實(shí)的會計(jì)信息和合法的交易事項(xiàng)的基礎(chǔ)上，所以在效益審計(jì)中首先要進(jìn)行財(cái)務(wù)收支審計(jì)，然后進(jìn)行效益審計(jì)。

　　2. 打好專業(yè)勝任能力基礎(chǔ)。 面對效益審計(jì)的復(fù)雜性和艱巨性，政府審計(jì)部門應(yīng)加緊引進(jìn)工程技術(shù)人才、建筑規(guī)劃人才、數(shù)學(xué)、環(huán)保、心理等方面的專業(yè)人才，同時應(yīng)加大效益審計(jì)培訓(xùn)和研究力度，切實(shí)將效益審計(jì)體系規(guī)范化。

　　3. 打好審計(jì)質(zhì)量控制基礎(chǔ)。審前調(diào)查應(yīng)重點(diǎn)摸清公共資源使用的基本情況，掌握項(xiàng)目審計(jì)的難點(diǎn)和重點(diǎn)，審計(jì)實(shí)施方案應(yīng)對審計(jì)目標(biāo)、內(nèi)容、方法等進(jìn)行安排，審計(jì)過程應(yīng)對審計(jì)質(zhì)量全面控制，強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)意識，嚴(yán)格審計(jì)日記制度，對審計(jì)報(bào)告應(yīng)采取謹(jǐn)慎原則。

　　4. 打好計(jì)算機(jī)審計(jì)基礎(chǔ)。在效益審計(jì)中，應(yīng)將計(jì)算機(jī)審計(jì)貫穿于效益審計(jì)始終，準(zhǔn)確高效地發(fā)現(xiàn)問題，同時對效益審計(jì)采取數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法進(jìn)行分析和評價，建立各種模型，成功地將計(jì)算機(jī)審計(jì)運(yùn)用到效益審計(jì)中。

　?。ㄈ┰诜椒ㄉ现v究“三個結(jié)合”

　　1. 事前、事中、事后審計(jì)相結(jié)合。效益審計(jì)應(yīng)對公共資源的使用進(jìn)行事前、事中、事后審計(jì)。事前審計(jì)應(yīng)關(guān)注公共資源的使用的合理性和合法性，對可行性報(bào)告、審批、效益評估情況進(jìn)行審計(jì)，這樣才能“防患于未來”；事中審計(jì)應(yīng)對資金使用的合法性、項(xiàng)目質(zhì)量進(jìn)行審計(jì)，這樣才能對公共資源使用效益全面跟蹤；事后審計(jì)應(yīng)對公共資源使用的全面效益進(jìn)行審計(jì)，這樣才能促進(jìn)公共資源使用效益。

　　2. 效益審計(jì)與責(zé)任追究制度相結(jié)合。由于領(lǐng)導(dǎo)決策失誤導(dǎo)致公共資源使用的效益低下，損失浪費(fèi)嚴(yán)重，效益審計(jì)應(yīng)對公共資源使用的各級領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任掛鉤，國務(wù)院反復(fù)強(qiáng)調(diào)要實(shí)行責(zé)任追究制度，行政法規(guī)也進(jìn)一步明確了這些制度。效益審計(jì)應(yīng)該依照有關(guān)責(zé)任追究制的法律、法規(guī)，建議有關(guān)部門對違法、違規(guī)問題進(jìn)行責(zé)任追究。

　　3. 效益審計(jì)與內(nèi)查外調(diào)相結(jié)合。面對效益審計(jì)的復(fù)雜性，在審計(jì)中應(yīng)采取內(nèi)查外調(diào)的方法，到工商局驗(yàn)證公司的合法性，到銀行驗(yàn)證資金使用的合法性，到發(fā)改委驗(yàn)證審批的合法性，同時，在審計(jì)中由于審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力所限，對某些問題應(yīng)向有關(guān)部門請教，以客觀、公正評價效益審計(jì)。

　　效益審計(jì)是一個逐步探索的過程，審計(jì)人員面對效益審計(jì)的難點(diǎn)，應(yīng)不斷研究，摸索出效益審計(jì)評價體系，達(dá)到客觀、公正評價公共資源使用效益。