筆者近期組織了對(duì)多家酒店的審計(jì)工作。結(jié)合本人以前曾經(jīng)在酒店業(yè)從事過的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作，基本掌握了酒店業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和業(yè)務(wù)流程?；谶@些特點(diǎn)和流程，筆者總結(jié)出一些對(duì)酒店業(yè)進(jìn)行審計(jì)的關(guān)注要點(diǎn)。

　　一、酒店業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)

　　1.酒店業(yè)內(nèi)部一般包含餐飲部、客房部、娛樂部和商品部，其中餐飲部和客房部是重點(diǎn)，營(yíng)業(yè)收入大，管理也較復(fù)雜。

　　2.年度內(nèi)各月份經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)呈周期性變動(dòng)。一般春節(jié)后的正月和天氣炎熱的七、八月份，生意相對(duì)清淡，處于營(yíng)業(yè)的波谷期；每年的五月份和十月份左右，受旅游旺季和年輕人結(jié)婚佳期的影響，生意最為紅火，處于營(yíng)業(yè)的波峰期。

　　3.由于個(gè)人消費(fèi)比例較大及目前結(jié)算的習(xí)慣，現(xiàn)金交易比重大。

　　4.發(fā)票管理相對(duì)較差。因個(gè)人消費(fèi)比例較大，雖說國(guó)家推行了酒店業(yè)的有獎(jiǎng)發(fā)票管理制度，但由于中獎(jiǎng)率太低和消費(fèi)結(jié)算“去零頭”的考慮，個(gè)人往往不索取發(fā)票，另外存在職工公務(wù)出差的“吃床腿”（就餐費(fèi)用開在住宿發(fā)票中）和消費(fèi)單位經(jīng)辦人謀私套現(xiàn)等現(xiàn)象，往往要求取得超過實(shí)際消費(fèi)的發(fā)票。所以，在許多行業(yè)企業(yè)收入審計(jì)中做為最重要的原始憑證——發(fā)票在酒店業(yè)的收入審計(jì)中作用不大。如果某酒店作營(yíng)業(yè)收入的附件是發(fā)票或發(fā)票匯總表，即營(yíng)業(yè)收入與發(fā)票匯總數(shù)一致，則該酒店的營(yíng)業(yè)收入的準(zhǔn)確性很可能有問題。

　　5.隨著人們對(duì)物質(zhì)享受的追求的不斷提高，一般酒店業(yè)可能隔3年左右時(shí)間，花費(fèi)巨資對(duì)酒店進(jìn)行重新裝修、改造和更新用具設(shè)備。

　　二、對(duì)酒店業(yè)進(jìn)行審計(jì)的關(guān)注要點(diǎn)

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　　餐飲部主要是截留營(yíng)業(yè)收入、虛增營(yíng)業(yè)成本、虛增費(fèi)用開支；

　　客房部主要是截留營(yíng)業(yè)收入和虛增費(fèi)用開支；

　　娛樂部主要通過轉(zhuǎn)移營(yíng)業(yè)收入等方法，偷逃國(guó)家稅收、隱瞞利潤(rùn)。

　?。ǘ┚唧w作弊的手法及對(duì)應(yīng)的審計(jì)策略

　　1.截留或轉(zhuǎn)移營(yíng)業(yè)收入

　　（1）餐飲部一般每天編制營(yíng)業(yè)收入日?qǐng)?bào)表作為核算月營(yíng)業(yè)收入的依據(jù)。營(yíng)業(yè)收入日?qǐng)?bào)表是根據(jù)顧客的點(diǎn)菜單匯總編制的，企業(yè)往往編制營(yíng)業(yè)收入日?qǐng)?bào)表時(shí)只將部分點(diǎn)菜單匯總，截留部分營(yíng)業(yè)收入。

　　實(shí)務(wù)中，點(diǎn)菜單至少是一式兩聯(lián)的，顧客就餐客廳的前臺(tái)一聯(lián)，還有一聯(lián)留在廚房，廚房師傅根據(jù)這一聯(lián)的記錄來進(jìn)行配菜、烹調(diào)，同時(shí)這一聯(lián)也是考核廚房師傅工作業(yè)績(jī)的證明。根據(jù)這個(gè)業(yè)務(wù)流程，最有效的審計(jì)方法是將廚房留存的菜單聯(lián)與編制營(yíng)業(yè)收入日?qǐng)?bào)表的菜單進(jìn)行核對(duì)，則可能發(fā)現(xiàn)截留營(yíng)業(yè)收入問題。

　　（2）客房部前臺(tái)一般也是每天編制營(yíng)業(yè)收入日?qǐng)?bào)表作為核算月營(yíng)業(yè)收入的依據(jù)，營(yíng)業(yè)收入日?qǐng)?bào)表的編制依據(jù)為每天的旅客登記表。同時(shí)按照公安部門將旅館業(yè)作為特種行業(yè)的管理規(guī)定，客房前臺(tái)每天必須將當(dāng)天住宿的旅客在旅客登記表中進(jìn)行登記，但是企業(yè)往往對(duì)不能提供有效身份證件的旅客、當(dāng)天深夜或次日凌晨來投宿、第二天上午就退房的旅客不進(jìn)行登記或者幾個(gè)人一同來投宿，但只登記一個(gè)人或少登記人數(shù)，從而截留部分營(yíng)業(yè)收入。

　　實(shí)務(wù)中，客房?jī)?nèi)部的服務(wù)部（為旅客提供具體服務(wù)如整理旅客房間衛(wèi)生的人員的部門）因服務(wù)旅客的要求和內(nèi)部職工交接班手續(xù)的需要，每天要進(jìn)行旅客住宿記錄。所以說，最有效的審計(jì)方法是將服務(wù)部登記表與編制營(yíng)業(yè)收入的日?qǐng)?bào)表進(jìn)行核對(duì)，則可能發(fā)現(xiàn)截留營(yíng)業(yè)收入問題。另外將開具某個(gè)旅客的發(fā)票與該旅客開始投宿時(shí)填寫的登記表進(jìn)行抽查核對(duì)，可能發(fā)現(xiàn)發(fā)票開具與實(shí)際住宿費(fèi)用不符的現(xiàn)象。

　　（3）因娛樂業(yè)適用20％的營(yíng)業(yè)稅率，所以?shī)蕵凡客鶎蕵穲?chǎng)所提供的應(yīng)征20％稅率的香煙、飲料和食品的銷售收入轉(zhuǎn)移到應(yīng)稅稅率低的商品部。因娛樂部的商品往往比商品部的價(jià)格高得多，審計(jì)通過計(jì)算復(fù)核商品部的毛利率可能發(fā)現(xiàn)轉(zhuǎn)移娛樂部收入問題。

　　另外，審計(jì)中采用分析性復(fù)核程序可迅速發(fā)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入的截留現(xiàn)象：當(dāng)月水費(fèi)、工資加班費(fèi)費(fèi)用明顯上升，說明當(dāng)月業(yè)務(wù)量上升，營(yíng)業(yè)收入應(yīng)該有所提高；當(dāng)天的貨幣資金收入遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于當(dāng)天營(yíng)業(yè)日?qǐng)?bào)表反映的營(yíng)業(yè)額，說明可能截留了當(dāng)天的部分營(yíng)業(yè)收入。

　　此外，如果采納以下幾點(diǎn)建議，可以有效防止酒店業(yè)截留營(yíng)業(yè)收入現(xiàn)象的發(fā)生：

　?、僖?guī)定結(jié)算限額以上的消費(fèi)業(yè)務(wù)采用銀行結(jié)算（包括企業(yè)票據(jù)、個(gè)人的信用卡等），減少現(xiàn)金交易的比例，這樣大部分營(yíng)業(yè)收入在銀行對(duì)帳單上可以反映；

　　②原始單據(jù)（點(diǎn)菜單、進(jìn)貨單、領(lǐng)用單等），必須印刷編碼連號(hào)進(jìn)行使用；

　?、垡?guī)定使用或開發(fā)合格的計(jì)算機(jī)軟件，以編制的電腦程序控制營(yíng)業(yè)收入記錄的完整性；

　　④加強(qiáng)發(fā)票管理，鼓勵(lì)消費(fèi)者索取發(fā)票，對(duì)發(fā)票違規(guī)違法行為一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，要嚴(yán)厲處罰。

　　2.虛增營(yíng)業(yè)成本

　　餐飲部主要通過虛構(gòu)或虛增原材料采購(gòu)以虛增營(yíng)業(yè)成本。審計(jì)主要采取以下三種方法發(fā)現(xiàn)虛增營(yíng)業(yè)成本的問題：一是毛利率法。中檔菜肴毛利率一般在30％左右，高檔菜肴毛利率在50％以上，通過對(duì)餐飲收入結(jié)構(gòu)的細(xì)分可能匡算出營(yíng)業(yè)成本。

　　二是審閱法。通過對(duì)各個(gè)月份原材料進(jìn)銷存報(bào)表的審閱分析比較，可能發(fā)現(xiàn)明顯的進(jìn)銷異常品種（企業(yè)由于要取得采購(gòu)發(fā)票，虛構(gòu)或虛增原材料采購(gòu)行為一般是集中在幾個(gè)品種上，不會(huì)全面開花）；

　　三是核對(duì)法。將采購(gòu)發(fā)票與其對(duì)應(yīng)的每次采購(gòu)的進(jìn)貨單或供貨單位的送貨單進(jìn)行匯總核對(duì)，將原材料耗用匯總表與其對(duì)應(yīng)的每次領(lǐng)用的領(lǐng)用單進(jìn)行總分核對(duì)（虛構(gòu)或虛增原材料采購(gòu)行為一般不會(huì)取得分次的進(jìn)貨單或送貨單）。

　　3.虛增費(fèi)用開支

　　根據(jù)酒店業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，一般酒店業(yè)可能隔3年左右花費(fèi)巨資對(duì)酒店進(jìn)行重新裝修、改造、更新家具用品設(shè)施。這時(shí)企業(yè)往往利用虛假合同，虛構(gòu)或虛增裝修工程和采購(gòu)家具用品設(shè)施的價(jià)值以抬高資產(chǎn)價(jià)值，虛增當(dāng)期費(fèi)用開支或在建工程和固定資產(chǎn)價(jià)值（在以后的使用年限內(nèi)計(jì)提折舊即虛增以后年度的費(fèi)用）。審計(jì)中不僅要取得裝修工程審核報(bào)告，還要索取工程監(jiān)理單位的監(jiān)理記錄；查詢舊的家具用具的處理記錄（因?yàn)楦录揖哂闷吩O(shè)施的同時(shí)必須淘汰舊的家具用具），可以推算出更新家具用品數(shù)量。對(duì)照項(xiàng)目預(yù)算、決算，分析預(yù)算超支的合理性。

　　（三）酒店業(yè)可能存在的其他違規(guī)問題

　　1.酒店業(yè)賬面反映的業(yè)務(wù)招待費(fèi)一般很少，實(shí)際上發(fā)生招待客人的時(shí)候是直接用餐，同時(shí)漏計(jì)營(yíng)業(yè)收入和費(fèi)用，偷逃營(yíng)業(yè)稅；另外一般免費(fèi)提供給員工的工作餐（或象征性地低收費(fèi)），同時(shí)漏計(jì)（少計(jì)）營(yíng)業(yè)收入和福利費(fèi)支出，偷逃營(yíng)業(yè)稅。

　　2.由于酒店業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)激烈，不少酒店支付帶來旅客的出租車司機(jī)業(yè)務(wù)“回扣”成為一項(xiàng)公開的秘密。如果賬面上沒有反映此項(xiàng)回扣支出，則可能存在其他賬外收入抵補(bǔ)這項(xiàng)支出的違規(guī)行為。