一、開展高速公路全過程跟蹤審計的意義

　　全過程跟蹤審計作為科學(xué)的建設(shè)項目管理方法，主要是以國家政策、技術(shù)規(guī)范、定額、合同等為依據(jù)，跟蹤控制設(shè)計過程、施工過程和竣工過程的投資、工期和質(zhì)量，確保三大目標(biāo)的實現(xiàn)。

　　（一）全過程跟蹤審計是分階段計價的需要

　　在高速公路建設(shè)中，為了適應(yīng)工程建設(shè)過程中各方經(jīng)濟關(guān)系的建立，適應(yīng)項目管理和工程造價控制的要求，需要按照建設(shè)階段進行多次計價：在項目建議書和可行性研究階段編制投資估算；初步設(shè)計階段編制設(shè)計概算；施工圖設(shè)計階段編制施工圖預(yù)算；招投標(biāo)階段確定承包合同價；合同實施階段確定結(jié)算價；竣工驗收階段編制竣工決算。對各階段進行有效審計，使各個階段的計價有機的聯(lián)系起來，才能夠如實體現(xiàn)高速公路建設(shè)工程的實際造價。

　?。ǘ┤^程跟蹤審計可以起到事半功倍的效果

　　長期以來，較普遍忽視高速公路建設(shè)項目前期階段的地價控制，把主要精力放在招標(biāo)和施工后竣工結(jié)算階段的建設(shè)工程價款審核上，這樣做往往是亡羊補牢，事倍功半。這種事后審計，對于審計發(fā)現(xiàn)的問題有的已無法整改，或不具備整改的條件；有的整改起來比較被動，整改后出現(xiàn)資料前后不一致情況，造成不必要的疑問。全過程跟蹤審計可以對定期財務(wù)審計和階段性工程造價審核中發(fā)現(xiàn)的問題，及時提出整改方案和完善資料。因此要有效的控制高速公路建設(shè)工程造價，必須把造價控制貫徹到建設(shè)全過程，變被動控制為主動控制，變事后控制為事前、事中控制，以取得事半功倍的效果。

　?。ㄈ┤^程跟蹤審計能有效控制成本

　　客觀上講，由于工程造價的動態(tài)因素，如工程設(shè)計變更、設(shè)備和材料價格、工資標(biāo)準以及費率、利率、匯率的變化，必然會影響到工程造價的變動。這就給承包商高估冒算可乘之機，在各階段上利用各種動態(tài)因素提高工程造價。例如，利用不合理的設(shè)計變更，提高工程結(jié)算價；利用不合理的隱蔽工程簽證或其他工程簽證，提高工程結(jié)算價；利用各類施工用材料的低價購進或以次充優(yōu)，高價結(jié)算；利用低價中標(biāo)，有意擴大竣工結(jié)算工程量和單價，高價結(jié)算；等等。所以，采用全過程跟蹤審計，在施工過程中，由造價審核人員不定期進駐工地對隱蔽工程情況、材料使用情況、設(shè)計變更情況等及時辦理簽證記錄，杜絕不負責(zé)任的“現(xiàn)場簽證”行為；同時，合理確定工程造價，及時籌措資金，支付工程款，降低財務(wù)費用，有效地控制成本。

　?。ㄋ模┤^程跟蹤審計為竣工驗收提供保證

　　高速公路建設(shè)項目的投資額大、單項工程多、建設(shè)周期長，建設(shè)前期和實施過程中的每一項決策、措施都必須慎重行事，一旦失誤，就會對項目總投資產(chǎn)生重大影響，且不可能在后續(xù)建設(shè)過程中得以調(diào)整。對建設(shè)項目實施全過程審計，從項目決策、設(shè)計方案確定、資金籌措與運用、建設(shè)過程等每個階段都予以監(jiān)督，可以防止建設(shè)過程中出現(xiàn)的任何決策失誤，防患于未然，即使發(fā)生了問題，也能得到及時糾正，避免損失，從而保證了建設(shè)項目順利通過竣工驗收。

　　二、開展高速公路全過程跟蹤審計的實施方案

　　高速公路全過程跟蹤審計主要包括財務(wù)和工程兩方面。根據(jù)項目施工進度和工作特點將財務(wù)和工程審計工作具體安排如下：

　?。ㄒ唬┴攧?wù)方面

　　合同簽訂后首先對在建項目從立項到進點日的財務(wù)資料進行審計，提出審計報告。

　　財務(wù)首次審計后，每半年對項目公司財務(wù)方面發(fā)生的事項進行一次審計，并審核以前需要整改事項的整改情況，本次審計發(fā)現(xiàn)事項結(jié)合以前審計需整改事項的整改情況，出具審計報告。

　　項目施工中，應(yīng)項目公司的安排隨時提供日常咨詢服務(wù)?？⒐で懊磕昴昴┏鼍吣杲K財務(wù)報表決算審計報告。

　　項目竣工后，出具項目財務(wù)竣工決算報告。

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　　合同簽訂后首先對在建項目從立項到進點日的工程資料進行審核，提出審核報告。

　　工程造價咨詢機構(gòu)在以后單項工程（路面工程、綠化工程、房建工程、機電工程、交通工程）招標(biāo)后的合同談判階段進入，對投標(biāo)報價的單價發(fā)表審核意見，提出需要調(diào)整不平衡報價項目的單價和依據(jù)，出具咨詢報告。

　　項目施工過程中，應(yīng)項目公司的安排隨時提供日常咨詢服務(wù)。對變更項目的單價提出審核意見。

　　單項工程（路基工程、路面工程、綠化工程、房建工程、機電工程、交通工程）完工后，出具單項工程的工程造價結(jié)算審核報告。

　　項目竣工后，出具項目工程造價竣工結(jié)算審核報告

　　三、高速公路全過程跟蹤審計的重點內(nèi)容

　?。ㄒ唬┴攧?wù)方面

　　1、審查會計信息的質(zhì)量。重點審查會計信息是否失真，是否有提供虛假的會計信息和會計資料的情況等。

　　2、審查資產(chǎn)、負債的真實性、合法性及增減變化情況。重點審查各項資產(chǎn)是否為其實際擁有，核算、計價、手續(xù)是否及時、準確，賬實是否相符，有無不良資產(chǎn)、賬外或虛列資產(chǎn)，資產(chǎn)減值準備的計提是否正確合規(guī)，會計報表反映是否恰當(dāng)，資產(chǎn)結(jié)構(gòu)是否合理；債權(quán)債務(wù)是否真實，形成過程是否合規(guī)，有無呆、壞賬和問題資金，負債的結(jié)構(gòu)是否合理，會計報表反映是否充分。

　　3、重點審查有無隱瞞、虛增收入、收入體外循環(huán)私設(shè)“小金庫”的問題，有無亂列費用、擠占工程成本、費用掛賬、隨意分攤費用問題，是否存在隨意發(fā)放獎金、違規(guī)購買商業(yè)保險的行為，審查損益的真實性、合法性及增減變化。營業(yè)外收支是否真實、合規(guī)，是否按照規(guī)定足額提取、及時交納稅費，是否存在高消費、奢侈浪費、違控購置等違反國家財經(jīng)法紀的行為。

　　4、重點審查投資人投資的程序和手續(xù)是否完備、投資的形式、計價和比例是否合理合規(guī)、投入的資本是否真實到位，投資人是否存在抽資、套資的情況，審核實收資本的賬面余額的真實性以及與明細賬、原始憑證的一致性，以及實收資本、資本公積的核算是否合規(guī)，會計處理是否符合會計準則的要求。

　　5、審查公司對外擔(dān)保是否符合規(guī)定，有無對外擔(dān)保造成重大損失的問題。

　　（二）工程方面

　　1、審核建設(shè)項目前期手續(xù)。主要是審核建設(shè)項目立項、可行性研究、設(shè)計概算報批等是否嚴格按照建設(shè)程序切實進行，調(diào)整概算是否及時報批，手續(xù)是否齊全。

　　2、征地情況的審查。主要審查建設(shè)項目用地的征用手續(xù)是否齊全，征地補償款是否嚴格按照批復(fù)概算包干?？顚Ｓ?、足額到位。

　　3、建設(shè)項目招投標(biāo)情況的檢查。主要審查建設(shè)項目是否具備招標(biāo)的條件，招投標(biāo)程序、方式是否符合《招投標(biāo)法》的規(guī)定，評標(biāo)委員會人數(shù)及專業(yè)構(gòu)成是否符合規(guī)定，評標(biāo)標(biāo)準和方法是否公開、公平、公正，中標(biāo)單位的選擇是否按照招標(biāo)文件規(guī)定的方法確定，合同的簽訂是否合法有效，合同是否有專人管理。

　　4、工程投資的檢查。主要檢查合同內(nèi)項目的計量單價是否嚴格按照合同約定執(zhí)行，合同造價的累計支付比例是否與工程進度保持同步，工程預(yù)付款的支付比例和扣回時間是否符合合同的要求，質(zhì)保金的預(yù)留是否符合有關(guān)規(guī)定，是否存在拖欠工程款和承包方墊資施工的現(xiàn)象，變更、索賠事項的手續(xù)是否齊全，變更、索賠費用的支付是否合理，是否定期將工程款支付與工程概算、工程合同價、工程概算進行對比并實施有效的控制。

　　5、工程量計量的檢查。主要檢查合同內(nèi)外項目的工程計量是否與施工實際相符，有無漏計、重復(fù)計量、多計少計等現(xiàn)象發(fā)生。