李金華審計(jì)長曾指出，審前調(diào)查十分重要，制定一個(gè)好的審計(jì)方案，是搞好項(xiàng)目審計(jì)的基礎(chǔ)，而搞好審前調(diào)查，又是制定好審計(jì)方案的基礎(chǔ)。重視審前調(diào)查也是國際先進(jìn)國家審計(jì)的慣例，審前調(diào)查所花時(shí)間一般都占到全部審計(jì)時(shí)間的三分之一以上?！秾徲?jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法（試行）》（審計(jì)署6號令）第七至十一條具體規(guī)定了審前調(diào)查的目的、任務(wù)、方式方法和時(shí)間，明確了審前調(diào)查的法律地位和實(shí)施方法。關(guān)于審前調(diào)查的話題很多，本文著重討論審前調(diào)查和審計(jì)有何異同、怎么樣才算成功的審前調(diào)查、如何切實(shí)搞好審前調(diào)查三個(gè)問題。

　　一、審前調(diào)查和審計(jì)有何異同

　　審前調(diào)查是在項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃確定后，承擔(dān)審計(jì)任務(wù)的審計(jì)機(jī)關(guān)（一般為審計(jì)組）采用一定工作方式，了解被審計(jì)單位基本情況，收集與審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)資料，以確定審計(jì)重點(diǎn)，制定審計(jì)實(shí)施方案的工作過程，它是審計(jì)項(xiàng)目準(zhǔn)備階段的一項(xiàng)重要工作。很顯然，審前調(diào)查不是審計(jì)。

　　首先，兩者的目的和任務(wù)不同。審前調(diào)查的目的和任務(wù)是了解被審計(jì)單位基本情況，收集與審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)資料，做好項(xiàng)目審計(jì)準(zhǔn)備，制定審計(jì)實(shí)施方案；而審計(jì)的目的和任務(wù)是實(shí)現(xiàn)實(shí)施審計(jì)的目標(biāo)，查清審計(jì)事項(xiàng)，完成審計(jì)報(bào)告，做出審計(jì)處理處罰。打個(gè)比方，審前調(diào)查是要發(fā)現(xiàn)和提出重要問題，是設(shè)問；審計(jì)是打開問號，回答依據(jù)審前調(diào)查確定審計(jì)實(shí)施方案提出問題，是求證和回答。

　　其次，由于兩者實(shí)現(xiàn)的目的不同。對同一審計(jì)事項(xiàng)了解深度和精度要求不同，因而兩者所采用的工作方法也不盡相同。審計(jì)要求全面準(zhǔn)確回答審計(jì)事項(xiàng)是什么、怎么樣、為什么、怎么辦，顯得更加嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致，而審前調(diào)查只要基本達(dá)到摸清總體情況、確定重點(diǎn)內(nèi)容和范圍、能夠制定出操作性強(qiáng)的審計(jì)實(shí)施方案即可。因而審前調(diào)查多采用調(diào)查面廣、靈活多樣的調(diào)查方法，而審計(jì)則要全面應(yīng)用法律賦予審計(jì)機(jī)關(guān)的各種審計(jì)手段進(jìn)行嚴(yán)密取證。

　　再次，兩者在實(shí)施時(shí)間上也不同。審前調(diào)查按審計(jì)署6號令規(guī)定一般在送達(dá)審計(jì)通知書之前，必要時(shí)也可在其后進(jìn)行；審計(jì)則必須在送達(dá)審計(jì)通知書3日后實(shí)施。如果在送達(dá)審計(jì)通知書之前進(jìn)行審前調(diào)查， 存在的問題是，送達(dá)審計(jì)通知書是審計(jì)機(jī)關(guān)和被審計(jì)單位發(fā)生審計(jì)法律關(guān)系的起點(diǎn)，若被審計(jì)單位配合不力，無法保證審前調(diào)查的質(zhì)量和深度。若將其改在送達(dá)審計(jì)通知書之后、正式審計(jì)前更加妥當(dāng)。尤其是當(dāng)前查處重大違法違規(guī)問題仍是審計(jì)機(jī)關(guān)的第一要?jiǎng)?wù)，多數(shù)采用對被審計(jì)單位進(jìn)行試審的辦法開展審前調(diào)查，更應(yīng)考慮將審前調(diào)查安排在送達(dá)審計(jì)通知書之后進(jìn)行。

　　當(dāng)然，兩者共同之處也很多。最重要的是，無論審前調(diào)查還是審計(jì)，都是審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施的，都應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持全面審計(jì)、突出重點(diǎn)的指導(dǎo)方針。審前調(diào)查也不可面面俱到、蜻蜓點(diǎn)水、淺嘗輒止，若審前調(diào)查可以搞清楚的，達(dá)到了實(shí)施審計(jì)時(shí)的深度，應(yīng)當(dāng)取證，避免重復(fù)勞動(dòng)，以有效整合資源，節(jié)約成本，提高效率。

　　二、怎么樣才算成功的審前調(diào)查

　　實(shí)踐是檢驗(yàn)真理的唯一標(biāo)準(zhǔn)。審前調(diào)查搞得好不好，成功不成功，同樣也有標(biāo)準(zhǔn)。成功的審前調(diào)查應(yīng)當(dāng)具備以下特征：

　　一是圓滿完成了審前調(diào)查確定的各項(xiàng)目標(biāo)任務(wù)，應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、管理體制、機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員編制情況，財(cái)政、財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系或國有資產(chǎn)監(jiān)督管理關(guān)系，職責(zé)范圍或經(jīng)營范圍，財(cái)務(wù)工作機(jī)構(gòu)及其工作情況，相關(guān)的內(nèi)部控制及其執(zhí)行情況，重大會(huì)計(jì)政策選用及變動(dòng)情況，以往接受審計(jì)情況以及其他需要了解的基本情況，做到有點(diǎn)有面，了解全面；應(yīng)當(dāng)收集的與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的資料，包括法律、法規(guī)、規(guī)章和政策，銀行賬戶、會(huì)計(jì)報(bào)表及其他有關(guān)會(huì)計(jì)資料，重要會(huì)議記錄和有關(guān)文件，電子數(shù)據(jù)、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)文檔，審計(jì)檔案資料以及其他需要收集的資料，做到收集完整、詳略得當(dāng)。了解收集情況充分滿足制定審計(jì)實(shí)施方案需要。當(dāng)前，在審前調(diào)查時(shí)間普遍要占到審計(jì)時(shí)間的三分之一、且多實(shí)行試審的情況下，對一些重點(diǎn)問題、重大問題、典型問題，還要做到解剖麻雀，基本達(dá)到審計(jì)取證的要求，為正式審計(jì)引申和擴(kuò)大戰(zhàn)果奠定基礎(chǔ)。

　　二是制定出了重點(diǎn)突出、指導(dǎo)性、針對性和操作性強(qiáng)的審計(jì)實(shí)施方案，足以指導(dǎo)審計(jì)工作。審計(jì)實(shí)施方案確定的審計(jì)目標(biāo)明確，確定的重要性水平和評估的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)合理，審計(jì)的范圍、內(nèi)容、重點(diǎn)以及對審計(jì)目標(biāo)有重要影響的審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)步驟和方法切實(shí)可行。集中體現(xiàn)于實(shí)施審計(jì)時(shí)嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)實(shí)施方案，沒有走彎路、沒有窩工、沒有重大方向性調(diào)整，審計(jì)成果顯著且多來源于審計(jì)實(shí)施方案。

　　三是從成本效率角度看，不僅審前調(diào)查遵循根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的規(guī)模和性質(zhì)，安排適當(dāng)人員和時(shí)間進(jìn)行高效率的審前調(diào)查，而且在正式審計(jì)時(shí)審計(jì)組成員分工合理，審計(jì)工作時(shí)間安排科學(xué)，能夠充分保證集中力量突破重點(diǎn)的需要，能夠迅速集中審計(jì)力量、審計(jì)時(shí)間，直奔主題和重點(diǎn)，節(jié)約時(shí)間，節(jié)省經(jīng)費(fèi)，達(dá)到事半功倍的效果。

　　三、如何切實(shí)搞好審前調(diào)查

　　審前調(diào)查雖是審計(jì)項(xiàng)目準(zhǔn)備階段的工作，一樣要周密部署，精心安排，要打有準(zhǔn)備之仗。無論是指導(dǎo)思想還是工作方法一樣要堅(jiān)持全面審計(jì)，突出重點(diǎn)的指導(dǎo)方針，一樣要從審計(jì)項(xiàng)目自身實(shí)際出發(fā)，嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致，講求方法，注重質(zhì)量、效率和效果。具體要做到以下幾點(diǎn)：

　　第一，要貫徹好一個(gè)重要指導(dǎo)方針。即堅(jiān)持將全面審計(jì)（調(diào)查），突出重點(diǎn)的重要指導(dǎo)方針貫穿始終。全面審計(jì)，突出重點(diǎn)是指導(dǎo)思想，也是工作方法；不僅領(lǐng)導(dǎo)要做到，每個(gè)審計(jì)人員在審計(jì)的每個(gè)環(huán)節(jié)都要做到。全面調(diào)查不是蜻蜓點(diǎn)水，不是胡子眉毛一起抓，而是基于審前調(diào)查目的全面了解收集情況資料，有點(diǎn)有面。突出重點(diǎn)就是要在全面調(diào)查的基礎(chǔ)上，圍繞與審前調(diào)查目標(biāo)相關(guān)的重大審計(jì)事項(xiàng)，深查細(xì)析，初步查清審計(jì)事項(xiàng)的來龍去脈。將全面審計(jì)，突出重點(diǎn)貫穿于審前調(diào)查始終，力戒打消耗戰(zhàn)，力戒淺嘗輒止，力戒走形式、走過場?，F(xiàn)在相當(dāng)一部分項(xiàng)目審計(jì)失敗，很重要的一個(gè)原因就是審前調(diào)查搞得不充分、不深入，流于形式，甚至不搞審前調(diào)查。

　　第二，要制定和執(zhí)行好一個(gè)審前調(diào)查工作方案。如同戰(zhàn)前偵察要有一個(gè)好的偵察方案，審前調(diào)查同樣要制定一個(gè)好的工作方案。這個(gè)好體現(xiàn)在：它符合項(xiàng)目規(guī)模、性質(zhì)的實(shí)際，對審前調(diào)查工作具有指導(dǎo)性，又具有操作性；對于審計(jì)實(shí)施能否有成果、有質(zhì)量又有決定性影響。例如，對一個(gè)開發(fā)區(qū)優(yōu)惠政策的審前調(diào)查，調(diào)查工作方案首先要明確調(diào)查的目的、任務(wù)和內(nèi)容，就是要初步摸清該開發(fā)區(qū)設(shè)立的背景、發(fā)展的進(jìn)程和現(xiàn)狀以及該開發(fā)區(qū)在同類開發(fā)區(qū)中的位置和水平，優(yōu)惠政策種類、幅度、涉及企業(yè)戶數(shù)和規(guī)模，既要搞清絕對數(shù)，又要搞清相對數(shù)。在此基礎(chǔ)上初步發(fā)現(xiàn)和查清突出的、與國家法律法規(guī)相悖的優(yōu)惠政策以及發(fā)展中需要研究的問題，并從宏觀的層面全面衡量該類問題屬性，是普遍性、傾向性問題還是苗頭性問題。其次要對實(shí)現(xiàn)調(diào)查工作目的、任務(wù)和內(nèi)容做出人員、方法、步驟、技術(shù)保障、經(jīng)費(fèi)、時(shí)間等方面的符合項(xiàng)目實(shí)際的周密安排?，F(xiàn)在多數(shù)審前調(diào)查采用試審的辦法進(jìn)行，更應(yīng)重視審前調(diào)查工作方案的制定和執(zhí)行。

　　第三，要組成好一個(gè)結(jié)構(gòu)合理、力量精干的審前調(diào)查組。任何工作人才是第一位的，搞好審前調(diào)查也不例外。一個(gè)好的審前調(diào)查組時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)是結(jié)合審計(jì)項(xiàng)目的性質(zhì)和預(yù)計(jì)工作量，以及復(fù)雜程度和完成時(shí)限等，確定所需審前調(diào)查人員數(shù)量及知識結(jié)構(gòu)，且搭配合理。既有組織領(lǐng)導(dǎo)型干部，又有審計(jì)業(yè)務(wù)骨干，還有計(jì)算機(jī)技術(shù)人員。對于一些較大的或新開展的審計(jì)項(xiàng)目，審前調(diào)查時(shí)，必要時(shí)可以打破處室界限，由審計(jì)機(jī)關(guān)統(tǒng)一組織審計(jì)力量。調(diào)查中如有特殊需要，審計(jì)機(jī)關(guān)可從外部聘用專家。審前調(diào)查組配好配強(qiáng)了，搞好審前調(diào)查就有了強(qiáng)有力的人才、業(yè)務(wù)、技術(shù)保障。

　　第四，要堅(jiān)持好一系列審前調(diào)查工作制度。由于審前調(diào)查多屬試探了解性質(zhì)的，集中集體智慧顯得尤為重要。審前調(diào)查組應(yīng)當(dāng)建立和堅(jiān)持好審前調(diào)查座談、走訪，收集資料范圍、內(nèi)容、重點(diǎn)、標(biāo)準(zhǔn)，調(diào)查工作日記、記錄、底稿等一系列工作制度。其中最重要的是調(diào)查組情況碰頭分析討論會(huì)議制度。每個(gè)成員都定期不定期及時(shí)討論調(diào)查發(fā)現(xiàn)的新情況、新問題，以提高調(diào)查的效果。這樣，才能以制度保障和促進(jìn)審前調(diào)查工作的質(zhì)量、效果。

　　第五，要形成好一個(gè)審前調(diào)查工作成果。檢驗(yàn)審前調(diào)查成功與否，從審計(jì)工作全過程來講，要看審計(jì)實(shí)施方案的指導(dǎo)性、針對性和操作性。審前調(diào)查最重要的一個(gè)成果就是形成調(diào)查結(jié)果報(bào)告或?qū)徲?jì)實(shí)施方案。以往不少審計(jì)機(jī)關(guān)不重視審前調(diào)查，不重視發(fā)揮審計(jì)實(shí)施方案指導(dǎo)審計(jì)實(shí)施的作用，在實(shí)際工作中，經(jīng)常出現(xiàn)審計(jì)實(shí)施方案制定后，就把它擱置一邊，審計(jì)憑經(jīng)驗(yàn)，老套套，方案和審計(jì)兩張皮，審哪算哪，結(jié)果造成審計(jì)實(shí)施方案執(zhí)行的完整性不夠，出現(xiàn)有的方案確定的審計(jì)范圍、內(nèi)容和重點(diǎn)，審計(jì)實(shí)施只完成其中的一部分，審計(jì)不到位；還有的審計(jì)事項(xiàng)卻超出審計(jì)實(shí)施方案所列的審計(jì)內(nèi)容等情況。這些問題固然有審計(jì)人員存在認(rèn)識誤區(qū)、行為不規(guī)范等原因，審計(jì)實(shí)施方案本身指導(dǎo)性、針對性和操作性不強(qiáng)也是一個(gè)重要的原因。形成一個(gè)好的審計(jì)實(shí)施方案，不僅需要細(xì)致、深入、扎實(shí)的審前調(diào)查，而且需要重視和舍得投入人力、時(shí)間進(jìn)行理性、宏觀分析、歸納、提煉。要舍得在制定審計(jì)實(shí)施方案上下工夫，通過對比、剖析、鑒別、取舍，嚴(yán)格審定審計(jì)目標(biāo)是否明確，審計(jì)范圍是否適當(dāng)，審計(jì)重點(diǎn)是否突出，重要性水平和風(fēng)險(xiǎn)評估是否恰當(dāng)，審計(jì)方法是否適宜，審計(jì)步驟是否合理，審計(jì)人員分工是否科學(xué)，審計(jì)時(shí)間安排是否妥貼，審計(jì)成果開發(fā)利用是否充分等等內(nèi)容，使審計(jì)實(shí)施方案真正具有較強(qiáng)的指導(dǎo)性、針對性和操作性，切實(shí)發(fā)揮其作為審計(jì)工作指南，促進(jìn)提高審計(jì)工作質(zhì)量、效率和水平的作用。

　　開發(fā)利用是否充分等等內(nèi)容，使審計(jì)實(shí)施方案真正具有較強(qiáng)的指導(dǎo)性、針對性和操作性，切實(shí)發(fā)揮其作為審計(jì)工作指南，促進(jìn)提高審計(jì)工作質(zhì)量、效率和水平的作用。