我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)取得很大成績(jī)

　　財(cái)政部非常重視注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)工作，十分支持中注協(xié)在推進(jìn)審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)方面所作的努力。中注協(xié)成立后不久，就著手進(jìn)行執(zhí)業(yè)規(guī)則的建設(shè)。從1991年到1993年，先后發(fā)布了《注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查驗(yàn)證會(huì)計(jì)報(bào)表規(guī)則（試行）》等7個(gè)執(zhí)業(yè)規(guī)則。這些執(zhí)業(yè)規(guī)則對(duì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)走向正規(guī)化、法制化和專業(yè)化起到了積極作用。

　　1993年10月31日，第八屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第四次會(huì)議通過(guò)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》，規(guī)定中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)依法擬訂執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則，報(bào)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)后施行。經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)同意，中注協(xié)自1994年5月開(kāi)始起草獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則。到2003年年中，中注協(xié)先后分6批制定了獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，共計(jì)48個(gè)項(xiàng)目，基本上建立起準(zhǔn)則體系。

　　獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)以及準(zhǔn)則體系的基本建立，有效地適應(yīng)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的需要。獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的必備指南，成為衡量注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的依據(jù)，成為理論研究、教學(xué)教材建設(shè)的重要推動(dòng)力量。獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則還是有關(guān)部門執(zhí)法、判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)罪錯(cuò)的依據(jù)。從最近幾年出臺(tái)文件看，在涉及注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)商業(yè)銀行、非銀行金融機(jī)構(gòu)、大型國(guó)有企業(yè)、上市公司等主體時(shí)，都強(qiáng)調(diào)要遵守獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，并在調(diào)查和處罰違規(guī)事件時(shí)將審計(jì)準(zhǔn)則作為衡量的尺度。公安、檢察、法院等部門在處理涉及會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)的案件時(shí)，也將獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則作為重要的法規(guī)依據(jù)。

　　新的形勢(shì)要求我們加快審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)

　　盡管獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)取得了明顯成就，但隨著形勢(shì)的發(fā)展變化，迫切要求我們加快審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)，滿足注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)需要，并進(jìn)一步縮小與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的差距。

　　第一，行業(yè)面臨很大的風(fēng)險(xiǎn)。近年來(lái)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境不斷發(fā)生變化，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)日益增大，主要體現(xiàn)在：企業(yè)組織機(jī)構(gòu)及其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的方式日益復(fù)雜，全球化和科學(xué)技術(shù)的影響日益加深，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求的判斷和估計(jì)日益復(fù)雜，一些企業(yè)管理層進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)機(jī)和壓力日益增大。如何使審計(jì)實(shí)務(wù)更加有效地應(yīng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境變化給行業(yè)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，迫切需要通過(guò)出臺(tái)有關(guān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則予以解決。

　　第二，傳統(tǒng)審計(jì)實(shí)務(wù)存在缺陷。現(xiàn)行審計(jì)準(zhǔn)則是建立在傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型基礎(chǔ)上，存在很大缺陷。傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型忽略對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往不注重從宏觀層面上把握財(cái)務(wù)報(bào)表存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，而直接實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試，容易產(chǎn)生審計(jì)失敗。因?yàn)槠髽I(yè)是整個(gè)經(jīng)濟(jì)網(wǎng)絡(luò)中的一個(gè)細(xì)胞，所處的行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境、企業(yè)的性質(zhì)以及目標(biāo)、戰(zhàn)略和相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)可能最終對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響。如果企業(yè)管理當(dāng)局串通舞弊或凌駕于內(nèi)部控制之上，內(nèi)部控制是失效的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不把審計(jì)視角擴(kuò)展到內(nèi)部控制以外，很容易受到蒙蔽和欺騙，不能發(fā)現(xiàn)由于內(nèi)部控制失效所導(dǎo)致的會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

　　第三，國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則有了新的進(jìn)展。美國(guó)安然公司會(huì)計(jì)造假丑聞發(fā)生后，美國(guó)國(guó)會(huì)通過(guò)了《2002薩班斯—奧克斯利法案》，對(duì)包括國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)在內(nèi)的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)影響很大。國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)針對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境變化帶來(lái)巨大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，于2003年底及時(shí)出臺(tái)了4個(gè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則，以指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師有效地識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。與此同時(shí)，國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)還正在加緊修改其他相關(guān)準(zhǔn)則。如果我國(guó)不加快有關(guān)準(zhǔn)則的制定和修訂，不僅部分準(zhǔn)則項(xiàng)目將難以滿足注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)需要，還將拉大與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的差距。

　　第四，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則加快制定進(jìn)程。注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成審計(jì)業(yè)務(wù)需要兩把尺度，一是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，一是審計(jì)準(zhǔn)則。由于部分審計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在緊密聯(lián)系，一旦會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出現(xiàn)制定、修訂和廢止的情況，審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)及時(shí)出臺(tái)或修改。目前，我國(guó)正在加快會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定進(jìn)程，審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)也要相應(yīng)加快步伐。

　　我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)經(jīng)過(guò)二十多年發(fā)展，已經(jīng)具備加快完善審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)的可行性：

　　第一，審計(jì)準(zhǔn)則制定工作具有良好的基礎(chǔ)。在獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)10年中，中注協(xié)完善了準(zhǔn)則的制定與修訂程序，建立健全了包括審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在內(nèi)的專家隊(duì)伍，探索出一套制定準(zhǔn)則的經(jīng)驗(yàn)，基本建立起準(zhǔn)則體系，為加快完善獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

　　第二，行業(yè)素質(zhì)有了較大提高。獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則引進(jìn)了先進(jìn)的審計(jì)理念和方法，中注協(xié)通過(guò)資格考試、后續(xù)教育和業(yè)務(wù)監(jiān)管等手段，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍獲得了專業(yè)技能和實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，行業(yè)素質(zhì)有了較大提高，為新審計(jì)準(zhǔn)則的貫徹實(shí)施創(chuàng)造了條件。

　　第三，國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則取得突破性進(jìn)展。與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則趨同，是我們制定獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的重要指導(dǎo)思想，也為我們?cè)谳^短時(shí)間完成獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系提供了可資借鑒的基礎(chǔ)。目前，為適應(yīng)新的審計(jì)環(huán)境，國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)已取得突破性進(jìn)展，這為我們應(yīng)對(duì)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨的復(fù)雜審計(jì)問(wèn)題和巨大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提供了及時(shí)的借鑒。

　　推進(jìn)審計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同

　　國(guó)際趨同是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)全球化的必然要求

　　改革開(kāi)放27年來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，取得了舉世矚目的成就。從1979年到2004年，中國(guó)經(jīng)濟(jì)年均增長(zhǎng)9.4%，居民消費(fèi)水平均年提高7%，進(jìn)出口貿(mào)易額年平均遞增16.7%.2004年，國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值達(dá)到16434億美元，進(jìn)出口貿(mào)易額達(dá)到11548億美元。隨著對(duì)外開(kāi)放的不斷深化和經(jīng)濟(jì)實(shí)力的不斷提升，我國(guó)經(jīng)濟(jì)與外部世界的關(guān)聯(lián)度不斷提高。與此同時(shí)，經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)正深入發(fā)展。各國(guó)相互依存度日益加深，全球經(jīng)濟(jì)已經(jīng)成為一個(gè)有機(jī)互動(dòng)的整體。我國(guó)的經(jīng)濟(jì)已日漸融入全球經(jīng)濟(jì)的大潮，完善審計(jì)準(zhǔn)則，加快國(guó)際趨同，已成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然要求。

　　審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同，其實(shí)質(zhì)是與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則趨同。這不僅是國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)對(duì)會(huì)員組織的要求，也是其他國(guó)際組織的要求。隨著持續(xù)的全球化，許多主要資本市場(chǎng)正在積極努力，推動(dòng)向全球公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則趨同。包括巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(huì)、歐盟委員會(huì)、金融穩(wěn)定論壇、國(guó)際保險(xiǎn)監(jiān)管機(jī)構(gòu)協(xié)會(huì)、證券委員會(huì)國(guó)際組織和世界銀行在內(nèi)的國(guó)際組織，都強(qiáng)調(diào)全球資本市場(chǎng)需要高質(zhì)量的、統(tǒng)一的會(huì)計(jì)、審計(jì)準(zhǔn)則，提出了各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)與國(guó)際準(zhǔn)則趨同的要求。世界各會(huì)計(jì)組織，只要不想游離于國(guó)際經(jīng)濟(jì)金融合作之外，不想游離于國(guó)際會(huì)計(jì)市場(chǎng)之外，就不能無(wú)視國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則趨同這一趨勢(shì)。

　　我國(guó)在推進(jìn)國(guó)際趨同方面已經(jīng)具備良好基礎(chǔ)

　　我國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)，從一開(kāi)始就十分重視借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，并在《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則序言》中明確提出，建立與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則相銜接的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則。在具體操作上，也在很大程度上借鑒了國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則。

　　我們做了一個(gè)統(tǒng)計(jì)分析。與截止2004年底國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)發(fā)布的46個(gè)項(xiàng)目準(zhǔn)則相比，我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則有24個(gè)項(xiàng)目不存在重大差異，比例為52.1%；有9個(gè)項(xiàng)目存在重大差異，比例為19.6%；有13個(gè)項(xiàng)目尚未來(lái)得及制定，比例為28.3%.以上事實(shí)說(shuō)明，我們?cè)谂c國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則趨同方面，既有良好基礎(chǔ)，又有一定的差距。

　　我國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則存在差異的主要原因表現(xiàn)在以下方面：一是在制定準(zhǔn)則時(shí)，有些項(xiàng)目借鑒美國(guó)等國(guó)家的審計(jì)準(zhǔn)則，導(dǎo)致與準(zhǔn)則體系不匹配；二是對(duì)準(zhǔn)則的修訂滯后于國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則；三是制定工作起步較晚，有些項(xiàng)目尚未來(lái)得及制定；四是國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的某些項(xiàng)目暫時(shí)不適合我國(guó)的實(shí)際情況。

　　國(guó)際趨同的基本原則

　　財(cái)政部王軍部長(zhǎng)助理在多種場(chǎng)合明確提出了我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的基本原則和具體措施?；驹瓌t是，按照我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)程，順應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化和國(guó)際審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)趨同的大趨勢(shì)，著力完善中國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則體系，加快實(shí)現(xiàn)與國(guó)際準(zhǔn)則的趨同。具體來(lái)說(shuō)：

　　第一，盡力趨同：（1）如果某項(xiàng)國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的基本原則和必要程序能夠適合我國(guó)的實(shí)際情況，我們就直接采用該項(xiàng)國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則，只在體例、格式、語(yǔ)言等方面作出必要變動(dòng)。（2）如果某項(xiàng)國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的基本原則和必要程序適合我國(guó)的實(shí)際情況，但在某些技術(shù)細(xì)節(jié)上不符合我國(guó)的具體情況，我們將根據(jù)我國(guó)實(shí)際情況作出補(bǔ)充、說(shuō)明或修改，最大限度采用國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則。同時(shí)推動(dòng)國(guó)際組織在修訂有關(guān)準(zhǔn)則時(shí)，考慮中國(guó)的情況。（3）如果某項(xiàng)國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的內(nèi)容在我國(guó)尚未出現(xiàn)，或剛剛起步，我們將根據(jù)國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則發(fā)布征求意見(jiàn)稿，以體現(xiàn)準(zhǔn)則體系的完整性，待條件成熟后再正式采用。

　　第二，允許差異：（1）如果某項(xiàng)國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的基本原則和必要程序不適合我國(guó)的實(shí)際情況，我們將不采用該項(xiàng)國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則，根據(jù)我國(guó)實(shí)際情況起草，提出我們自己的解決方案，并提請(qǐng)國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)在制定相關(guān)準(zhǔn)則時(shí)予以考慮。（2）對(duì)于我國(guó)特有的一些鑒證業(yè)務(wù)，如驗(yàn)資業(yè)務(wù)和外匯收支情況表審核業(yè)務(wù)等，我們將根據(jù)我國(guó)實(shí)際情況起草，提出我們自己的解決方案。

　　第三，積極創(chuàng)新：（1）文字表述要中國(guó)化。技術(shù)、方法和原則與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則趨同時(shí)，要在吃透的基礎(chǔ)上用通俗易懂的語(yǔ)言表達(dá)出來(lái)，讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師看得懂。（2）體例上要有創(chuàng)新。目前審計(jì)準(zhǔn)則是按發(fā)布時(shí)間編號(hào)的，看起來(lái)連續(xù)，但實(shí)際上是零亂的，沒(méi)有內(nèi)在邏輯。要進(jìn)行深入研究，從內(nèi)在邏輯和結(jié)構(gòu)上重新研究編號(hào)問(wèn)題。（3）多做鋪墊性工作。國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則有其特定背景，我們?cè)谮呁瑫r(shí)，需要在準(zhǔn)則中進(jìn)行鋪墊、銜接、補(bǔ)充和說(shuō)明，將意會(huì)到的表達(dá)出來(lái)，揣摩到的闡述出來(lái)，以便于理解。

　　完善執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系

　　作為加快審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)的重要組成部分，根據(jù)財(cái)政部領(lǐng)導(dǎo)關(guān)于創(chuàng)新審計(jì)準(zhǔn)則體系、體現(xiàn)后發(fā)優(yōu)勢(shì)的指示，我們對(duì)現(xiàn)行的審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了認(rèn)真研究，提出了完善執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的名稱和編號(hào)設(shè)想。

　　完善執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的必要性

　　根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則序言》，我國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系由以下三個(gè)層次組成：獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則、獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則與獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告、執(zhí)業(yè)規(guī)范指南。僅從審計(jì)角度看，上述三個(gè)層次既有基本要求，又有具體要求和指導(dǎo)意見(jiàn)，有利于獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的施行。

　　但從目前看，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師承辦業(yè)務(wù)類型較多，其中既有財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和審閱、內(nèi)部控制審核等具有鑒證職能的業(yè)務(wù)，又有代編財(cái)務(wù)信息、執(zhí)行商定程序、管理咨詢和稅務(wù)咨詢等不具有鑒證職能的業(yè)務(wù)，還有特殊的鑒證業(yè)務(wù)，如司法訴訟中涉及會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)或其他事項(xiàng)的鑒證業(yè)務(wù)。因此，獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系已經(jīng)不能完全包容注冊(cè)會(huì)計(jì)師各類業(yè)務(wù)使用的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，需要對(duì)此進(jìn)行改進(jìn)。

　　執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的內(nèi)容

　　從國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)公告覆蓋的業(yè)務(wù)類型看，注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事的業(yè)務(wù)包括：（1）歷史財(cái)務(wù)信息的審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)；（2）除歷史財(cái)務(wù)信息的審計(jì)和審閱以外的其他鑒證業(yè)務(wù)；（3）相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)。國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)針對(duì)上述業(yè)務(wù)制定的準(zhǔn)則分別稱為審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則、其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則以及相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則。此外，公告還包括用于保證各類業(yè)務(wù)質(zhì)量的會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則。

　　根據(jù)我國(guó)實(shí)際情況和國(guó)際趨同的需要，我們擬將“中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系”改進(jìn)為“中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系”，以適應(yīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)多元化的需要。執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系應(yīng)當(dāng)涵蓋注冊(cè)會(huì)計(jì)師所有執(zhí)業(yè)領(lǐng)域，包括審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則和其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，以及相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則，此外，還應(yīng)當(dāng)包括用于保證各類業(yè)務(wù)質(zhì)量的會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則。其中審計(jì)準(zhǔn)則是執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的核心內(nèi)容，也是我們國(guó)際趨同努力的重點(diǎn)所在。為了便于社會(huì)公眾理解，在對(duì)外宣傳時(shí)，我們有時(shí)將執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則簡(jiǎn)稱為“審計(jì)準(zhǔn)則”。

　　至于1996年發(fā)布的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》和《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)后續(xù)教育基本準(zhǔn)則》，前者是為保護(hù)社會(huì)公眾利益和維護(hù)行業(yè)形象，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的道德要求，后者是為促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持和提高專業(yè)勝任能力，對(duì)后續(xù)教育提出的要求。這兩類準(zhǔn)則不屬于行業(yè)技術(shù)性規(guī)范，因此不納入執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系。未來(lái)我們將根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)實(shí)際情況和國(guó)際趨同的需要，對(duì)此進(jìn)行重新修訂。

　　執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系

　　1、鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則

　　審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則和其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則統(tǒng)稱鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。審計(jì)準(zhǔn)則是用來(lái)規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息（主要是財(cái)務(wù)報(bào)表）審計(jì)業(yè)務(wù)，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師綜合使用審計(jì)方法，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表獲取合理程度的保證；審閱業(yè)務(wù)準(zhǔn)則是用來(lái)規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息（主要是財(cái)務(wù)報(bào)表）審閱業(yè)務(wù)，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師主要使用詢問(wèn)和分析程序，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表獲取有限程度的保證（在國(guó)外，主要服務(wù)于上市公司中期財(cái)務(wù)報(bào)表審閱）；其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則是用來(lái)規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行除歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)和審閱以外的非歷史財(cái)務(wù)信息的鑒證業(yè)務(wù)。

　　根據(jù)我國(guó)的實(shí)際情況和立法要求，我們借鑒國(guó)際鑒證業(yè)務(wù)框架，起草了鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則，用以統(tǒng)馭各類鑒證業(yè)務(wù)的具體準(zhǔn)則。我國(guó)鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則體系設(shè)計(jì)為兩個(gè)層次：第一個(gè)層次為鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則，第二個(gè)層次為審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則和其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。

　　2、相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則

　　相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則是用來(lái)規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師代編財(cái)務(wù)報(bào)表、執(zhí)行商定程序、管理咨詢、稅務(wù)咨詢和其他服務(wù)。由于業(yè)務(wù)性質(zhì)屬于代理、咨詢服務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不提供任何程度的保證。

　　3、質(zhì)量控制準(zhǔn)則

　　質(zhì)量控制準(zhǔn)則適用于會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員對(duì)財(cái)務(wù)信息審計(jì)和審閱、其他鑒證業(yè)務(wù)以及相關(guān)服務(wù)的質(zhì)量控制，是對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員提出的質(zhì)量控制政策和程序的要求。

　　執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則名稱

　　1、鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則

　　由于現(xiàn)行獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系包含了部分非審計(jì)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，如《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第5號(hào)———盈利預(yù)測(cè)審核》、《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第9號(hào)———對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序》、《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第10號(hào)———會(huì)計(jì)報(bào)表審閱》等，導(dǎo)致以審計(jì)準(zhǔn)則的名義規(guī)范其他業(yè)務(wù)類型。因此，有必要借鑒國(guó)際通行做法，將非審計(jì)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則從獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系中分離出來(lái)，按照其業(yè)務(wù)特性冠以適當(dāng)?shù)拿Q。

　　由于鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則區(qū)分為兩個(gè)層次，我們將第一層次的鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則稱為“中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則”，簡(jiǎn)稱為“鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則”；將第二層次的鑒證業(yè)務(wù)具體準(zhǔn)則分別稱為“中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則”、“中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審閱準(zhǔn)則”和“中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則”，分別簡(jiǎn)稱為“審計(jì)準(zhǔn)則”、“審閱準(zhǔn)則”和“其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則”。

　　審計(jì)準(zhǔn)則名稱前面不再使用“獨(dú)立”兩個(gè)字，是基于以下考慮：一是簡(jiǎn)潔的要求?！蔼?dú)立性”是所有審計(jì)業(yè)務(wù)的本質(zhì)要求，不是區(qū)分注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)、政府審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的根本特征。就審計(jì)業(yè)務(wù)而言，使用“注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)”，就足以與政府審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)區(qū)分開(kāi)來(lái)，不會(huì)造成誤解。二是國(guó)際趨同的要求。無(wú)論是國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)，還是世界其他國(guó)際和地區(qū)，如美國(guó)、英國(guó)、澳大利亞、我國(guó)臺(tái)灣和香港等，針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)制定的審計(jì)準(zhǔn)則均稱為“審計(jì)準(zhǔn)則（AuditingStandards）”，審計(jì)準(zhǔn)則名稱沒(méi)有使用“獨(dú)立（Independent）”措辭。

　　2、相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則

　　我國(guó)尚未出臺(tái)相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則。根據(jù)準(zhǔn)則制定計(jì)劃，我們將出臺(tái)這方面的準(zhǔn)則，全稱為“中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則”，簡(jiǎn)稱為“相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則”。

　　3、質(zhì)量控制準(zhǔn)則

　　1996年，我國(guó)出臺(tái)了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則》。由于質(zhì)量準(zhǔn)則用來(lái)規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員，因此，我們將“中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師質(zhì)量控制準(zhǔn)則”改名為“會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則”。目前已發(fā)布《會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第X號(hào)———業(yè)務(wù)質(zhì)量控制（征求意見(jiàn)稿）》和《會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第X號(hào)———財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的質(zhì)量控制（征求意見(jiàn)稿）》。

　　執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則編號(hào)

　　目前執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則是按發(fā)布時(shí)間順序編號(hào)的，看起來(lái)連續(xù)，但實(shí)際上是零亂的，沒(méi)有內(nèi)在邏輯。為了克服按時(shí)間順序編號(hào)帶來(lái)的弊端，我們擬按照會(huì)計(jì)科目編號(hào)原理進(jìn)行編號(hào)。下面以審計(jì)準(zhǔn)則（狹義）為例，說(shuō)明新編號(hào)原理：

　　按照審計(jì)過(guò)程、業(yè)務(wù)性質(zhì)和規(guī)范的內(nèi)容，將審計(jì)準(zhǔn)則劃分三個(gè)層次。第一層次分為六大類：（1）一般原則與責(zé)任；（2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以及風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)；（3）審計(jì)證據(jù)；（4）利用其他主體的工作；（5）審計(jì)結(jié)論與報(bào)告；（6）特殊領(lǐng)域。

　　在各大類下，將審計(jì)準(zhǔn)則分為小類；在各小類下，將審計(jì)準(zhǔn)則分為細(xì)類。針對(duì)上述三個(gè)層次，把編號(hào)設(shè)計(jì)為四位數(shù)，第一位數(shù)代表大類，第二數(shù)代表小類，第三、四位數(shù)代表細(xì)類。

　　當(dāng)前和今后一段時(shí)期制定的準(zhǔn)則項(xiàng)目

　　我們的計(jì)劃目標(biāo)是，根據(jù)國(guó)際趨同的要求，在現(xiàn)有審計(jì)準(zhǔn)則基礎(chǔ)上，修訂部分審計(jì)準(zhǔn)則，制定一批新的準(zhǔn)則項(xiàng)目，并發(fā)布若干征求意見(jiàn)稿，爭(zhēng)取到2005年底，基本構(gòu)建一個(gè)與中國(guó)經(jīng)濟(jì)體制發(fā)展要求相適應(yīng)，順應(yīng)國(guó)際準(zhǔn)則趨同化要求的審計(jì)準(zhǔn)則體系。

　　具體安排是，我們將修訂9項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則，起草13項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則。在2005年底之前，制定和修訂發(fā)布17個(gè)審計(jì)準(zhǔn)則，完成5個(gè)征求意見(jiàn)稿，加上過(guò)去發(fā)布并持續(xù)有效的26個(gè)準(zhǔn)則（包括2個(gè)中國(guó)特有的審計(jì)準(zhǔn)則），將形成與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則趨同的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則體系。

　　在2005年工作的基礎(chǔ)上，2006年將正式定稿發(fā)布2005年起草的5個(gè)準(zhǔn)則。到2006年底，與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則相對(duì)應(yīng)的項(xiàng)目達(dá)到46個(gè)，形成與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則趨同的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則體系。

　　目前，我們已經(jīng)起草和修訂了13個(gè)審計(jì)準(zhǔn)則項(xiàng)目，其中4個(gè)項(xiàng)目印發(fā)了第二次征求意見(jiàn)稿，其余9個(gè)項(xiàng)目印發(fā)了第一次征求意見(jiàn)稿。反饋意見(jiàn)已經(jīng)全部收回，正在著手根據(jù)反饋的意見(jiàn)對(duì)準(zhǔn)則進(jìn)行修改，同時(shí)我們還正在起草剩余的項(xiàng)目。

　　審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的重要努力，有助于我們?cè)趪?guó)際會(huì)計(jì)職業(yè)界樹(shù)立善于協(xié)調(diào)、能夠協(xié)調(diào)的良好形象，在國(guó)際投資者面前樹(shù)立起著力改善投資環(huán)境、保護(hù)投資者利益的良好形象，同時(shí)也實(shí)現(xiàn)了審計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的同步發(fā)展，有助于中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的執(zhí)業(yè)水平邁上一個(gè)新臺(tái)階。