由于資金和人才方面的優(yōu)勢(shì)，煙草行業(yè)在我國(guó)屬于會(huì)計(jì)電算化開展的時(shí)間較早、面較廣的一個(gè)行業(yè)。據(jù)有關(guān)資料顯示，煙草行業(yè)中除了少數(shù)基層煙葉收購(gòu)站以外，幾乎所有的單位都開展了不同層次的會(huì)計(jì)電算化。隨著會(huì)計(jì)電算化的開展和深入，出現(xiàn)了有別于手工系統(tǒng)下的系統(tǒng)控制、人機(jī)控制、電子數(shù)據(jù)等系列新概念、新事物，這一切都給充當(dāng)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督者角色的內(nèi)部審計(jì)人員帶來(lái)了新的難題，迫使他們想方設(shè)法盡快提高自己的業(yè)務(wù)水平，從而能認(rèn)識(shí)并解決新問(wèn)題。

　　為了準(zhǔn)確摸清全國(guó)煙草行業(yè)電算化內(nèi)部審計(jì)狀況，以便促進(jìn)這一項(xiàng)培訓(xùn)工作更好地開展，中國(guó)科技大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系在認(rèn)真組織教學(xué)，妥善安排學(xué)員生活的前提下，開展了煙草行業(yè)電算化內(nèi)部審計(jì)狀況調(diào)查。這次調(diào)查采用開座談會(huì)和問(wèn)卷等形式，共發(fā)出調(diào)查問(wèn)卷180份，收回120份，其中有效問(wèn)卷74份（調(diào)查表中所列項(xiàng)目填列齊全方為有效問(wèn)卷）。調(diào)查的對(duì)象為煙草行業(yè)來(lái)參加培訓(xùn)的各單位內(nèi)部審計(jì)人員，這些人員大多數(shù)具有?？埔陨衔膽{或具有初級(jí)以上專業(yè)技術(shù)職稱，且正在從事會(huì)計(jì)或內(nèi)部審計(jì)實(shí)際工作，有較高的思想覺悟和判斷能力，因此，這次調(diào)查形成的資料應(yīng)是真實(shí)的、可信的（調(diào)查時(shí)，采用的是無(wú)記名問(wèn)卷形式，可能在統(tǒng)計(jì)時(shí)，出現(xiàn)同一單位問(wèn)卷重復(fù)統(tǒng)計(jì)的情況；但同一單位多人參加培訓(xùn)情況極少，所以，重復(fù)統(tǒng)計(jì)并不足以影響資料的真實(shí)性），基本上反映了煙草行業(yè)電算化內(nèi)部審計(jì)的狀況。

　　一、電算化內(nèi)部審計(jì)基本狀況

　　1.會(huì)計(jì)電算化普及程度高，對(duì)開展電算化內(nèi)部審計(jì)的要求迫切

　　在收到的74份有效問(wèn)卷中，標(biāo)明單位未開展會(huì)計(jì)電算化的只有6家，占被調(diào)查總數(shù)的比例不到10％，而單位開展會(huì)計(jì)電算化的有68家，所占比例超過(guò)了90％。在68家開展會(huì)計(jì)電算化的單位中，有54家單位的電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)為完整的系統(tǒng)，即開展了以帳、表系統(tǒng)為中心的，包括固定資產(chǎn)、庫(kù)存商品、工資、銷售等子系統(tǒng)在內(nèi)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)。相比之下，這些指標(biāo)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)全國(guó)同類指標(biāo)的平均數(shù)，可見煙草行業(yè)會(huì)計(jì)電算化開展的普及程度高、層次也高。

　　單位開展會(huì)計(jì)電算化以后，打破了原有的數(shù)據(jù)收集、輸入、處理、輸出的傳統(tǒng)理念，使內(nèi)部審計(jì)人員愈發(fā)覺得有必要對(duì)包括會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)在內(nèi)整個(gè)會(huì)計(jì)電算化工作開展審計(jì)。同時(shí)，順應(yīng)時(shí)代，探索廣泛使用計(jì)算機(jī)作為輔助手段的新型審計(jì)模式也被提到議事日程上來(lái)。

　　2.電算化審計(jì)手段還是以手工為主

　　上海財(cái)經(jīng)大學(xué)袁樹民教授認(rèn)為，如果審計(jì)的對(duì)象為電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，盡管審計(jì)的手段是手工的，也可稱為電算化審計(jì)。據(jù)此觀點(diǎn)，目前我國(guó)煙草行業(yè)已開展了電算化內(nèi)部審計(jì)，只不過(guò)在已開展的電算化內(nèi)部審計(jì)中，以手工審計(jì)為主（即先由計(jì)算機(jī)打印出有關(guān)會(huì)計(jì)資料，然后審計(jì)人員對(duì)此紙質(zhì)形式的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行審計(jì)）。調(diào)查資料顯示，具體審計(jì)時(shí)，審計(jì)手段為手工的有54家，占72.9％，而使用計(jì)算機(jī)作為輔助手段進(jìn)行查詢、函證、統(tǒng)計(jì)、生成隨機(jī)數(shù)表等的只有17家，占23％，真正意義上利用計(jì)算機(jī)技術(shù)進(jìn)行審計(jì)軟件的設(shè)計(jì)與使用嘗試或使用了審計(jì)軟件的只有3家，僅占5％。

　　3.機(jī)構(gòu)設(shè)置不很規(guī)范，內(nèi)部審計(jì)人員少，素質(zhì)有待進(jìn)一步提高

　　在實(shí)際經(jīng)濟(jì)生活中，保證審計(jì)公正性的前提是審計(jì)必須具有獨(dú)立性。就內(nèi)部審計(jì)而言，獨(dú)立性主要是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)獨(dú)立設(shè)置，內(nèi)部審計(jì)人員在有關(guān)單位負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)下工作，審計(jì)人員對(duì)單位領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)人和企業(yè)負(fù)責(zé)。通過(guò)調(diào)查，我們發(fā)現(xiàn)在74份問(wèn)卷中，有63家會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)機(jī)構(gòu)是分立的，另有11家會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)機(jī)構(gòu)是合署的，更有甚者，有的單位的內(nèi)部審計(jì)工作干脆由會(huì)計(jì)人員兼任，這種機(jī)構(gòu)設(shè)置違背了審計(jì)的獨(dú)立性原則，很難保證審計(jì)的公正性，是不規(guī)范的。

　　煙草行業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置存在著不很規(guī)范問(wèn)題的同時(shí)，人員配置也不同程度地呈現(xiàn)過(guò)少的特征。據(jù)表一顯示，在被調(diào)查的74家單位中，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)人員數(shù)量在6～10人之間的有4家，在11～15人之間的僅有1家，15人以上的無(wú)，5人以下的有69家，其中：3人以下的，49家，只有1人的，則占11家。

　　在為數(shù)不多的內(nèi)部審計(jì)人員中，能熟練使用計(jì)算機(jī)的僅有7人，而大多數(shù)內(nèi)部審計(jì)人員只對(duì)計(jì)算機(jī)知識(shí)有所了解或沒有接觸過(guò)。隨著科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，會(huì)計(jì)電算化的日益發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)人員的工作量、工作難度越來(lái)越大，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)中技術(shù)含量要求也有所提高。據(jù)調(diào)查資料分析，目前，我國(guó)煙草行業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員狀況，無(wú)論從數(shù)量上，還是從素質(zhì)上都不能滿足現(xiàn)代電算化內(nèi)部審計(jì)工作的要求，有待進(jìn)一步改善。

　　4.實(shí)施審計(jì)的難度大，審計(jì)范圍狹小

　　由于受人力及人的素質(zhì)的影響和缺乏電算化方式下審計(jì)理論的指導(dǎo)，更由于領(lǐng)導(dǎo)重視不夠等其他原因，煙草行業(yè)電算化內(nèi)部審計(jì)在實(shí)施時(shí)的難度比較大，很難達(dá)到預(yù)定的目的。另外，在被調(diào)查的74家單位中，只對(duì)違規(guī)違紀(jì)、計(jì)劃完成情況等事后事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)的就占66家，而很少有對(duì)供、產(chǎn)、銷等等環(huán)節(jié)及事前、事中事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)范圍顯得狹小。

　　二、原因分析

　　從以上煙草行業(yè)電算化內(nèi)部審計(jì)基本狀況分析可知，煙草行業(yè)電算化內(nèi)部審計(jì)工作開展的情況應(yīng)該說(shuō)不盡人意，與工作的要求和領(lǐng)導(dǎo)、群眾的希望有一定的差距。究其原因，主要有以下幾個(gè)方面。

　　1.領(lǐng)導(dǎo)重視不夠，是焦點(diǎn)問(wèn)題

　　領(lǐng)導(dǎo)重視不夠，是指單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)電算化內(nèi)部審計(jì)的重要性和作用認(rèn)識(shí)不夠或認(rèn)識(shí)不全面，從而對(duì)電算化內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、人員和工作輕而視之，沒有把內(nèi)部審計(jì)工作放在應(yīng)有的位置，甚至讓內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)。這一方面很難調(diào)動(dòng)電算化內(nèi)部審計(jì)人員工作的積極性，另一方面，也讓內(nèi)部審計(jì)工作難以開展，即便開展了，審計(jì)的結(jié)論和審計(jì)報(bào)告也缺乏權(quán)威性，無(wú)人理睬，這事實(shí)上等于為單位的一些不合理、不合法的行為撐開了一把“保護(hù)傘”。在這次調(diào)查中，認(rèn)為單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)電算化內(nèi)部審計(jì)工作非常重視的僅有16人，而認(rèn)為領(lǐng)導(dǎo)態(tài)度一般、不重視的則分別有49人和9人，由此可見，單位領(lǐng)導(dǎo)重視不夠是導(dǎo)致電算化內(nèi)部審計(jì)工作不力的焦點(diǎn)問(wèn)題。

　　2.會(huì)計(jì)人員配合不夠，是不可忽視的因素

　　不管從理論上還是從實(shí)際上講，電算化內(nèi)部審計(jì)的主要對(duì)象應(yīng)是會(huì)計(jì)人員及其從事的工作和工作的結(jié)果（指會(huì)計(jì)資料），這就需要會(huì)計(jì)人員在審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)時(shí)加以配合。通過(guò)調(diào)查和問(wèn)卷分析，我們認(rèn)為在煙草行業(yè)電算化內(nèi)部審計(jì)工作中，會(huì)計(jì)人員配合不夠，阻撓審計(jì)甚至惡意篡改數(shù)據(jù)的現(xiàn)象仍有發(fā)生，這無(wú)疑地給內(nèi)部審計(jì)工作增添了很大的麻煩。在74份有效問(wèn)卷中，認(rèn)為審計(jì)時(shí)會(huì)計(jì)人員比較配合（或主動(dòng)配合）的只有11人，所占比例不到20％，而認(rèn)為會(huì)計(jì)人員一般配合（或被動(dòng)配合）、肆意阻撓的則分別有58人、5人，所占比例分別為78％、7％。可見電算化內(nèi)部審計(jì)工作開展難度大、績(jī)效不明顯，會(huì)計(jì)人員不配合是不可忽視的因素。

　　3.內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)低，是重要原因

　　內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)低，是相對(duì)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)和現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)而言的，主要指煙草行業(yè)中某些單位的電算化內(nèi)部審計(jì)人員缺乏業(yè)務(wù)知識(shí)，尤其缺乏電算化審計(jì)所必需的計(jì)算機(jī)知識(shí)、軟件知識(shí)等。人員素質(zhì)低，就使得內(nèi)部審計(jì)人員很難開展好針對(duì)電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的審計(jì)，即便勉為其難，也很難作出正確的評(píng)價(jià)和判斷，更談不上對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理提出合理化建議。表2為煙草行業(yè)電算化內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)測(cè)算表，表中人員素質(zhì)峰值越大，素質(zhì)越高，工作績(jī)效或完成工作的可能性越大。從表中，我們不難看出煙草行業(yè)電算化內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)狀況令人堪憂。

　　4.缺乏理論指導(dǎo)，也是值得注意的方面

　　目前，關(guān)于電算化審計(jì)的理論與方法，在我國(guó)尚處于研究階段，許多方面還很不成熟。至于煙草行業(yè)的電算化審計(jì)，理應(yīng)結(jié)合煙草行業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，構(gòu)建有煙草行業(yè)特色或符合煙草行業(yè)審計(jì)實(shí)際的審計(jì)理論與方法，包括電算化內(nèi)部審計(jì)工作在內(nèi)的所有審計(jì)工作都應(yīng)在這些理論的指導(dǎo)下進(jìn)行。但由于我國(guó)電算化審計(jì)理論的建設(shè)性特征，煙草行業(yè)電算化審計(jì)理論尚屬空白。

　　馬克思主義哲學(xué)認(rèn)為，理論來(lái)源于實(shí)踐，反過(guò)來(lái)又指導(dǎo)實(shí)踐。由于沒有成熟理論的指導(dǎo)，煙草行業(yè)的電算化內(nèi)部審計(jì)工作在一定程度上呈現(xiàn)盲動(dòng)性、無(wú)序性和低效率性的特征。

　　三、適用的對(duì)策

　　1.加大宣傳力度，引起領(lǐng)導(dǎo)的廣泛重視和群眾的普遍認(rèn)同

　　關(guān)于電算化內(nèi)部審計(jì)的重要性和作用，領(lǐng)導(dǎo)和群眾在某些方面可能認(rèn)識(shí)不全面或認(rèn)識(shí)上有所偏差，這就需要加大宣傳力度。通過(guò)廣泛的宣傳，一方面可讓煙草行業(yè)的各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)轉(zhuǎn)變觀念，真正關(guān)心并重視電算化內(nèi)部審計(jì)工作；另一方面也讓包括會(huì)計(jì)人員在內(nèi)的廣大群眾提高認(rèn)識(shí)，以致于在實(shí)際工作中，理解并主動(dòng)配合電算化內(nèi)部審計(jì)人員的工作。今后，宣傳工作的重點(diǎn)應(yīng)放在新《會(huì)計(jì)法》上。通過(guò)新《會(huì)計(jì)法》精神的進(jìn)一步宣傳、學(xué)習(xí)與領(lǐng)會(huì)，讓領(lǐng)導(dǎo)和會(huì)計(jì)人員對(duì)各自的權(quán)利、義務(wù)和法律責(zé)任有更清楚、透徹的理解，使他們學(xué)法、守法、維護(hù)法律的自覺性大大加強(qiáng)。

　　2.加強(qiáng)人員培訓(xùn)，全面提高電算化內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)

　　面對(duì)新技術(shù)的挑戰(zhàn)，只有全面提高電算化內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)，才能滿足工作的需要。提高電算化內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)的途徑有兩條：一是通過(guò)自主學(xué)習(xí)，二是通過(guò)人員培訓(xùn)?？紤]到電算化內(nèi)部審計(jì)人員工作的特點(diǎn)，自主學(xué)習(xí)很難有時(shí)間保證，另外，個(gè)體的學(xué)習(xí)難度大、進(jìn)步慢、周期長(zhǎng)，所以，相比之下，人員培訓(xùn)是條見效快、投資少、周期短的有效途徑。

　　今后，煙草行業(yè)電算化內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)，應(yīng)統(tǒng)籌規(guī)劃，合理安排，并努力向高層次、高水準(zhǔn)邁進(jìn)。具體地說(shuō)，首先，要對(duì)審計(jì)人員的素質(zhì)進(jìn)行徹底摸排，對(duì)急需培訓(xùn)的人員和培訓(xùn)內(nèi)容作出合理計(jì)劃和安排；然后，對(duì)急需培訓(xùn)的素質(zhì)不高的審計(jì)人員，可安排參加普及和提高知識(shí)的培訓(xùn)，培訓(xùn)的重點(diǎn)放在計(jì)算機(jī)、財(cái)務(wù)軟件、審計(jì)等的基礎(chǔ)知識(shí)上，培訓(xùn)的任務(wù)可由有較高水準(zhǔn)師資隊(duì)伍的高等院校來(lái)承擔(dān)。目前，中國(guó)科技大學(xué)商學(xué)院承擔(dān)的培訓(xùn)便是此類培訓(xùn)。對(duì)于那些已熟練掌握了計(jì)算機(jī)技術(shù)的有較高素質(zhì)的審計(jì)人員，所進(jìn)行培訓(xùn)的內(nèi)容應(yīng)重點(diǎn)放在財(cái)務(wù)軟件開發(fā)、審計(jì)軟件開發(fā)、審計(jì)理論與方法研究上，只有這樣，才能培養(yǎng)出煙草行業(yè)高層次、高水準(zhǔn)的電算化內(nèi)部審計(jì)人員。目前，我國(guó)煙草行業(yè)的此類培訓(xùn)尚未開展，若開展起來(lái)，培訓(xùn)的難度較大，對(duì)培訓(xùn)教師的要求較高，所以，此類培訓(xùn)任務(wù)宜由高水平、科研能力強(qiáng)的高等院校來(lái)承擔(dān)，方能達(dá)到目的。

　　3.加強(qiáng)理論研究

　　沒有好的理論的指導(dǎo)，就不可能有有效的社會(huì)活動(dòng)?？紤]到目前煙草行業(yè)電算化內(nèi)部審計(jì)工作的盲動(dòng)性、無(wú)序性等特征，加強(qiáng)理論研究，尤其是電算化內(nèi)部審計(jì)理論的研究，成為當(dāng)務(wù)之急。今后，煙草行業(yè)電算化內(nèi)部審計(jì)理論的研究應(yīng)借鑒國(guó)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)和理論，立足本行業(yè)特點(diǎn)，重點(diǎn)放在解決已有的實(shí)際問(wèn)題上。只有這樣，理論才能在實(shí)踐中得以檢驗(yàn)和發(fā)展，理論研究才具有較強(qiáng)的實(shí)效性。