在改革開放中誕生的中國內(nèi)部審計，雖然起步較晚，但發(fā)展很快。作為社會主義審計體系的一個重要組成都分，內(nèi)部審計在國家審計機關(guān)的統(tǒng)一指導(dǎo)下，逐步走上了制度化、法制化、規(guī)范化的軌道。在加強企業(yè)自我約束機制、維護財經(jīng)法紀(jì)、促進“雙增雙節(jié)”，提高經(jīng)濟效益及保障企業(yè)合法權(quán)益等方面發(fā)揮著日益重要的作用。中國的內(nèi)部審計不僅廣泛吸取了工業(yè)發(fā)達國家內(nèi)部審計先進的技術(shù)和方法，而且根據(jù)中國的實際情況，積極探索、勇于創(chuàng)新，開辟出了適合自己發(fā)展的道路，也為內(nèi)部審計在全世界范圍內(nèi)的繁榮作出了貢獻。本文擬從內(nèi)部審計制度建立的目的和方式、內(nèi)部審計的發(fā)展過程、內(nèi)部審計的職能、作用等方面與西方國家的內(nèi)部審計作些比較，以求教于國內(nèi)外會計、審計界的朋友。

　　1.中國內(nèi)部審計發(fā)展的簡單回顧

　　80年代初期，根據(jù)《憲法》中國恢復(fù)了審計制度。經(jīng)過幾年籌備，98年9月15日正式成立了中華人民共和國審計署。審計署創(chuàng)立初期，面臨著艱巨的國家審計任務(wù)和人力不足、素質(zhì)不高、體制不健全等各種嚴(yán)重的困難。但在這種情況下，署領(lǐng)導(dǎo)根據(jù)經(jīng)濟體制改革和勤儉建國方針的需要，在開展國家審計的同時，把開展內(nèi)部審計提上了議事日程。組織了專門的班子探討內(nèi)部審計的理論，并對部門和企事業(yè)單位內(nèi)部審計機構(gòu)的組建、內(nèi)部審計的實施進行調(diào)查研究，總結(jié)經(jīng)驗、進行指導(dǎo)。從1983年起在國務(wù)院各部委和國營大中型企業(yè)陸續(xù)建立了內(nèi)部審計機構(gòu)、實施內(nèi)審監(jiān)督。1985年8月，國務(wù)院頒布了《關(guān)于審計工作的暫行規(guī)定》，明確指出國務(wù)院和縣級以上地方各級人民政府各部門、大中型企事業(yè)組織，應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部審計監(jiān)督制度，使內(nèi)部審計有了較快的發(fā)展。到1985年底，全國共建立了一萬個內(nèi)部審計機。1986年底則發(fā)展到了三萬三干多個。1987年1月，中央軍委主席鄧小平同志簽發(fā)命令，頒布了中國人民解放軍《審計工作條例》?！稐l例》對軍隊內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置、其主要任務(wù)和職權(quán)、審計工作的程序部作了明確的規(guī)定。鄧小平同志親自簽發(fā)解放軍《審計工作條例》，不僅引起了軍隊及全國各部門、各單位領(lǐng)導(dǎo)同志Z十內(nèi)部審計工作的重視。也極大地鼓舞了全國的內(nèi)部審計人員，有力地推動了內(nèi)部審計在全軍和全國的順利開展。為了進一步總結(jié)內(nèi)部審計的經(jīng)驗。1987年3月底審計署在北京懷柔召開了第一屆全國內(nèi)部審計工作會議。會后還成立了中國內(nèi)部審計學(xué)會。同年四月。國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)了審計署“關(guān)于了強內(nèi)部審計工作的報告”，進一步明確了內(nèi)部審計工作的必要性和重要性。此后中國的內(nèi)部審計又有了新的發(fā)展。為指導(dǎo)全國的廠部審計工作。審計署成立了內(nèi)部審計指導(dǎo)處。后又改為審計體系指導(dǎo)司。1987年底，內(nèi)部審計機構(gòu)已發(fā)展到39203個，專職內(nèi)部審計人員達到8萬多人。l 988年11月30日國務(wù)院又頒發(fā)了“中華人民共和國審計條例”。內(nèi)部審計列為其中一章。解決了內(nèi)部審計的法律問題。1998：年12月2日、審計署發(fā)布了“關(guān)于內(nèi)部審計的規(guī)定”、使內(nèi)部臣計工作更上新的臺階。到1990年10月全國已建立內(nèi)部審計機構(gòu)67280個，配備內(nèi)部審計人員1690，19人。在內(nèi)部審計隊伍發(fā)展的同時，內(nèi)部審計人員的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)也有了很大的提高，結(jié)構(gòu)也日趨合理。在廣泛開展財務(wù)審計的同時，不斷拓寬領(lǐng)域。積極開展了效益審計、承包經(jīng)營審計和其它類型的審計、與國家審計、社會審計一起組成了有中國特色的審計監(jiān)督體系。

　　2.中外內(nèi)部審計的比較與西方工業(yè)發(fā)達國家企業(yè)的內(nèi)部審計相比較、中國的內(nèi)部審計從建立的方式、目的、服務(wù)的對象，到內(nèi)部審計的職能、性質(zhì)都有自己的持色。因此、本文不準(zhǔn)備過多分析中外內(nèi)部審計的共件，而注重比較中外內(nèi)部審計的不同。

　?。?）西方的內(nèi)部審計制度是企業(yè)為了生存、競爭和發(fā)展的需要。自發(fā)地建立起來的。中國的內(nèi)部審計制度則是國家根據(jù)經(jīng)濟體制改革后出現(xiàn)的新形勢，為強化審計監(jiān)督體系，建立和健全企業(yè)自我約束機制，用行政手段自上而下建立的。十一屆三中全會以后，我們黨和國家把工作重點轉(zhuǎn)移到了經(jīng)濟建設(shè)上。在新的形勢下，出現(xiàn)了對發(fā)展內(nèi)部審計的外在需求和內(nèi)在需求。外在需求是國家為了保證對外開放、對內(nèi)搞活方針的貫徹執(zhí)行。維護財經(jīng)法紀(jì)、提高經(jīng)濟效益。使整個國民經(jīng)濟活而不亂，長期穩(wěn)定地發(fā)展，必須強化審計監(jiān)督體系。而為了有效地實施審計監(jiān)督又必須調(diào)動各方面的積極性。在審計機關(guān)力量有限、審計覆蓋較小的情況下，開展內(nèi)部審計有助于解決當(dāng)時國家審計機關(guān)力量不足的問題。而且內(nèi)部審計具有經(jīng)常性、及時性和針對性的優(yōu)勢，內(nèi)部審計人員對本單位的生產(chǎn)、經(jīng)營、財，務(wù)等情況都比較了解。他們可以對企業(yè)的內(nèi)部控制制度和經(jīng)營管理情況進行經(jīng)常性的監(jiān)督與檢查。在內(nèi)部審計的基礎(chǔ)上進行政府審計，不僅節(jié)省時間和精力，也容易深入下去，比較迅速地找到問題的癥結(jié)，取得良好的審計效果。內(nèi)在需求是隨著改革的深入。企業(yè)逐步成為相對獨立的商品生產(chǎn)者，成為自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的經(jīng)濟實體。隨著經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)的分離，企業(yè)對國家承擔(dān)了一定的經(jīng)濟責(zé)任，包括資產(chǎn)完整、財務(wù)收支合法、會計信息真實等，還要努力提高經(jīng)營管理水平和經(jīng)濟效益，以實現(xiàn)預(yù)定的經(jīng)營目標(biāo)。這樣。就需要內(nèi)部審計進行經(jīng)常性的評價與監(jiān)督，以幫助企業(yè)履行其經(jīng)濟責(zé)任。在實行承包經(jīng)營責(zé)任制的企業(yè)中，需要建立內(nèi)部的承包經(jīng)營體系，才能層層落實承包任務(wù)。同時也需要建立一種機制對承包合同及其執(zhí)行情況進行客觀的確定和鑒證，對經(jīng)營者的經(jīng)濟責(zé)任做出全面的評價。在改革開放的大環(huán)境中。也必須強化企業(yè)管理、保證管理手段和措施的落實。加強內(nèi)部控制，制止跑、冒、滴、產(chǎn)生了對內(nèi)部審計的需求。有鑒于此。國務(wù)院和審計署發(fā)布了一系列文件。并組織力量檢查實施。在2中國的部門和企事業(yè)單位建立了內(nèi)部審計制度。因此可以說，中國的內(nèi)部審計從建立的目的到建立的方式都有別于西方工業(yè)發(fā)達國家。

　　（2）從發(fā)展過程上看，西方的內(nèi)部審計從最初的以保護企業(yè)財產(chǎn)為目的的內(nèi)部財務(wù)審計列現(xiàn)代經(jīng)營審計和管理審計經(jīng)歷了半個多世紀(jì)的歷程。是根據(jù)企業(yè)保護資產(chǎn)、加強內(nèi)部控制、提高經(jīng)營管理水平和經(jīng)濟效益的內(nèi)在需求逐步發(fā)展起來的。而中國的內(nèi)部審計由于有國家審計機關(guān)的指導(dǎo)，又有西方發(fā)達工業(yè)國家的經(jīng)驗可資借鑒、起點是比較高的。從一開始就采取了兩條腿走路的方針。即把財經(jīng)法紀(jì)審計和經(jīng)濟效益審計同時作為中心工作去抓。而沒有西方企業(yè)內(nèi)部審計那樣一個先從財務(wù)審計抓起、逐步發(fā)展列經(jīng)營審計和管理審計的過程。因此從內(nèi)部審計的發(fā)展過程看中國與西方國家也不盡相同。

　?。?）西方企業(yè)的內(nèi)部審計是服務(wù)于本單位的。對本單位領(lǐng)導(dǎo)或本單位所有者的。代表負(fù)責(zé)。內(nèi)部審計的工作服從于企業(yè)生存、發(fā)展的需要。中國的內(nèi)部審計是社會主義審計監(jiān)督體系中的一個組成部分，內(nèi)部審計既要服從于本單位加強內(nèi)部控制。嚴(yán)格財經(jīng)紀(jì)律、厲行增產(chǎn)節(jié)約。提高經(jīng)濟效益的需要；也要服從國京進行經(jīng)濟體制改革、發(fā)展有汁劃的商品經(jīng)濟，加強對財務(wù)收支的監(jiān)督，維護財經(jīng)法紀(jì)、加強社會主義精神文明建設(shè)的需要。盡管國家與本，單位的根本利益是一致的，有時也會出現(xiàn)矛盾，這就對內(nèi)部審廣人員的素質(zhì)提出了更高的要求、要能夠正確處理整體利益和局部利益的關(guān)系。同時也對部門、單位的領(lǐng)導(dǎo)入提出了更高的要求，要認(rèn)真重視、積極支持內(nèi)部審計人員的工作，特別是本單位利益需。

　?。?）從與政府審計、社會審計的關(guān)系看，西方企業(yè)的內(nèi)部審計與回亨審計沒有任何聯(lián)系，更談不上接受國家審計機關(guān)的指導(dǎo)。而與社會審計的關(guān)系則比較密切。中國的內(nèi)部審計則是社會主義審計監(jiān)督體系的一個組成部分。國家審計機關(guān)必然將內(nèi)部審計納入自己的工作范圍。制定開展內(nèi)部審計工作的戰(zhàn)略日際及實現(xiàn)這個目標(biāo)的總方針、總政策，并通過各級審計機關(guān)全國各部門、各企事業(yè)單位的內(nèi)部審計工作進行全面的指導(dǎo)。但中國的部門、企事業(yè)單位的內(nèi)部審計‘從目前看與社會審計的聯(lián)系尚不密切。

　?。?）西方內(nèi)部申計最主要的職能是評價、而中國內(nèi)部審計最重要的職能是監(jiān)督。這種監(jiān)督可，分為兩個不同的層次。第一個層次是代表國家對企業(yè)是否履行其對國家應(yīng)負(fù)的責(zé)任進行監(jiān)督。第二個層次是在企業(yè)內(nèi)部代表廠長（總經(jīng)理）對下屬各部門、各分支機構(gòu)的財務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟活動進行監(jiān)督。內(nèi)部審計的監(jiān)督織能在中國特有的部門審計中則體現(xiàn)得更為突出。

　?。?）在我國的內(nèi)部審計中，獨具特色的“部門審計”占有重要位置。所謂部門審計就是“國務(wù)院和地方縣以上各級人民政府所屬各國民經(jīng)濟社會發(fā)展的主—管部門的審計”。這是國家審計機關(guān)根據(jù)我國的國情在發(fā)展社會主義審計監(jiān)督體系中的一個創(chuàng)舉。部門。1審計雖對國家審計來說屬內(nèi)部審計，但它對下屬單位的審計具有外部審計性質(zhì)。這仲兩重性使它可以承擔(dān)一部分國家審計機關(guān)委托的審計任務(wù)，并指導(dǎo)下屬單位內(nèi)部審計的開展。從我國近幾年的實踐看、真正搞得比較好、發(fā)展比較快的還是部門審計。這不僅因為部門審計機構(gòu)的獨立性、權(quán)威性比單位內(nèi)部審計強，更重要的原因是部門審計的特殊性使它在某些方面發(fā)揮了國家審計不能起的作用。部門審計在對下屬單位的經(jīng)常性審計監(jiān)督及加強本行業(yè)的宏觀調(diào)控和管理，開展經(jīng)濟效益審計等方面部有自己的優(yōu)勢。隨著我國政治、經(jīng)濟體制改革的深入，政府各主管部門對下屬企業(yè)事業(yè)單位的管理將從以直接管理為主轉(zhuǎn)變?yōu)殚g接管理為主，部門審計也將會發(fā)揮出更大的作用。通過以上的比較我們可以看出，除了在廣泛性、經(jīng)常性、及時性、針對性方面中國與西方的內(nèi)部審計有相同、相近之處外，在其它不少方面中國的內(nèi)部審計都有自己的特色。中外內(nèi)部審計有不少可以相互學(xué)習(xí)、相互借鑒的地方。通過交流。必將促進我國內(nèi)部審計的發(fā)展和內(nèi)部審計在全世界的繁榮。