現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展對(duì)公司治理結(jié)構(gòu)水平提出了更高的要求。在西方發(fā)達(dá)國家，公司是否成立由非行政董事組成的審計(jì)委員會(huì)，是公司治理完備與否的一個(gè)標(biāo)志。本文試圖通過對(duì)西方企業(yè)審計(jì)委員會(huì)制度的探討，得出一些啟示。 

　　一、西方企業(yè)審計(jì)委員會(huì)的產(chǎn)生 
　　
　　審計(jì)委員會(huì)是董事會(huì)內(nèi)的一個(gè)分會(huì)，一般由非行政董事組成，它是董事會(huì)和內(nèi)部、外部審計(jì)師溝通的橋梁，分擔(dān)了行政董事在內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)報(bào)告方面的部分工作。這種企業(yè)內(nèi)部組織最早于1939年由紐約股票交易所(NYSE)提出，當(dāng)時(shí)發(fā)生了一連串嚴(yán)重的商業(yè)丑聞和詐騙案，紐約股票交易所希藉此杜絕這類行為的發(fā)生。發(fā)展至70年代后期，該機(jī)構(gòu)明確要求，所有的上市公司必須設(shè)立董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)來領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)。在加拿大這已是一項(xiàng)法律規(guī)定，在澳大利亞、新加坡及馬來西亞，也逐步實(shí)施這些強(qiáng)制性的措施。這些國家這樣做的重要目的在于借助這一機(jī)制，促使企業(yè)規(guī)范高效地運(yùn)作，最大程度地規(guī)避企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，保護(hù)投資人的利益。 

　　二、審計(jì)委員會(huì)的職責(zé) 
　　
　　審計(jì)委員會(huì)的基本任務(wù)是幫助董事會(huì)在企業(yè)的會(huì)計(jì)政策、內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)務(wù)等方面履行職責(zé)。它肩負(fù)著三方面的職責(zé)： 

　　1．財(cái)務(wù)報(bào)告方面：(1)主持有關(guān)外部審計(jì)的事務(wù)，選擇獨(dú)立審計(jì)師，討論外部審計(jì)的范圍、程序和計(jì)劃，評(píng)價(jià)獨(dú)立審計(jì)師的能力，督察審計(jì)結(jié)果；（2)檢查公司所有重要的會(huì)計(jì)政策，對(duì)重大的變動(dòng)和其他有疑問之處加以報(bào)告。(3)先行檢查中期財(cái)務(wù)報(bào)告、年度財(cái)務(wù)報(bào)表和董事會(huì)報(bào)告。 

　　2．公司治理方面。保證公司有效地遵守法律法規(guī)、遵守商業(yè)道德、保持有效的控制以揭示利益沖突和差錯(cuò)。主要包括審閱公司各種政策，審閱未決訴訟的有關(guān)報(bào)告，審閱有關(guān)重要利益沖突的報(bào)告，組織公司財(cái)務(wù)事件的特別調(diào)查，如公司特權(quán)問題、公事捐贈(zèng)問題等。 

　　3．公司控制方面。通過內(nèi)部審計(jì)職能，監(jiān)察關(guān)鍵的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，以及內(nèi)部控制制度。涉及的工作有檢查內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃范圍、評(píng)價(jià)內(nèi)審人員技能、決定內(nèi)部審計(jì)財(cái)務(wù)預(yù)算、監(jiān)督外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)關(guān)于內(nèi)部控制方面建議的執(zhí)行。 

　　三、審計(jì)委員會(huì)制度的特點(diǎn) 
　　 
　　1．這種組織機(jī)構(gòu)模式能夠最大限度地體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。首先，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)統(tǒng)屬董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)，獨(dú)立于管理當(dāng)局。總經(jīng)理及公司的全部經(jīng)營管理活動(dòng)都需接受審計(jì)，審計(jì)直接向委員會(huì)報(bào)告工作，這種模式使內(nèi)審具有較強(qiáng)的獨(dú)立性和權(quán)威性。其次，內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性的強(qiáng)弱取決于其隸屬關(guān)系和領(lǐng)導(dǎo)層次的高低。領(lǐng)導(dǎo)層次越高，獨(dú)立性和權(quán)威性越高；反之越弱。董事會(huì)和經(jīng)營管理機(jī)構(gòu)是企業(yè)的主要領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)，故在其領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)審機(jī)構(gòu)能夠較好地體現(xiàn)它的相對(duì)獨(dú)立性和權(quán)威性，從而為內(nèi)審工作順利開展奠定良好的基礎(chǔ)。 

　　2．這種雙向負(fù)責(zé)、雙軌報(bào)告，保持雙重關(guān)系的組織形式，與國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則》的要求相一致。該準(zhǔn)則在它的緒言部分指出：“內(nèi)部審計(jì)的目的是協(xié)助該組織的管理成員有效地履行他們的職責(zé)”，而內(nèi)審所要協(xié)助的本組織的“管理成員”是“包括管理人員和董事會(huì)成員”兩方面的成員的。內(nèi)審機(jī)構(gòu)是“根據(jù)高級(jí)管理層和董事會(huì)所規(guī)定的政策來執(zhí)行其職能”的，其宗旨、權(quán)力和責(zé)任的說明(章程)，是“由高級(jí)管理層批準(zhǔn)并得到董事會(huì)認(rèn)可的”。 

　　3．這種內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)模式，有利于保證現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)審職能的發(fā)揮。傳統(tǒng)審計(jì)多強(qiáng)調(diào)和偏重于內(nèi)審的監(jiān)督職能，忽視了內(nèi)審的評(píng)價(jià)、鑒證和服務(wù)職能。從西方現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)工作的發(fā)展來看，其重心已轉(zhuǎn)移到評(píng)價(jià)、鑒證和建設(shè)性功能的發(fā)揮，這同樣也是我國內(nèi)審的發(fā)展趨勢(shì)。在這種組織模式下，內(nèi)審機(jī)構(gòu)作為審計(jì)業(yè)務(wù)，主要發(fā)揮監(jiān)督職能；作為行政內(nèi)容，則承擔(dān)評(píng)價(jià)、服務(wù)等職能，更好地實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)促進(jìn)"改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益"職能的發(fā)揮。 

　　四、審計(jì)委員會(huì)的組建 
　　
　　審計(jì)委員會(huì)的作用能否充分發(fā)揮，關(guān)鍵依賴于委員會(huì)的獨(dú)立性和委員會(huì)成員的素質(zhì)。根據(jù)西方一些發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗(yàn)，在建立審計(jì)委員會(huì)制度，確定委員人選時(shí)應(yīng)注意以下問題：(1)每一家企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)不一樣，審計(jì)委員會(huì)委員應(yīng)具備很強(qiáng)的專業(yè)知識(shí)背景和廣泛的業(yè)務(wù)技能。(2)委員不應(yīng)是擔(dān)任行政工作的董事，一般從非行政董事中產(chǎn)生，人員多少應(yīng)與公司規(guī)模大小相當(dāng)。委員會(huì)主席人選應(yīng)獲得證監(jiān)會(huì)認(rèn)可。(3)委員的任期不應(yīng)太短，3至5年是適中的任期。(4)委員會(huì)應(yīng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)主管的任免有復(fù)核權(quán)力，并可不需經(jīng)行政董事同意而直接向內(nèi)部審計(jì)主管質(zhì)詢。(5)委員應(yīng)對(duì)企業(yè)相關(guān)事宜有探究心態(tài)，并具備正直的人格，需要時(shí)敢于同行政管理層討論或?qū)埂?6)委員會(huì)成員應(yīng)獲足夠的報(bào)酬以反映其重要責(zé)任和工作時(shí)間，其報(bào)酬應(yīng)由股東大會(huì)決定。(7)委員會(huì)會(huì)議至少一年兩次，正式的議程和詳細(xì)材料應(yīng)在會(huì)議前準(zhǔn)備好。(8)委員會(huì)在年度報(bào)告中正式向董事會(huì)和股東們匯報(bào)，必要時(shí)直接向證監(jiān)會(huì)報(bào)告任何不合規(guī)行為。 

　　五、幾點(diǎn)啟示 
　　 
　　1．審計(jì)委員會(huì)是發(fā)展我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)一個(gè)值得借鑒的模式。審計(jì)委員會(huì)是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀產(chǎn)物，也是產(chǎn)權(quán)分離的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的客觀選擇?？v觀西方企業(yè)審計(jì)委員會(huì)不長的歷史可以看到，只有依靠強(qiáng)有力的權(quán)威機(jī)構(gòu)的支持，作為工作機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)才能擁有足夠的獨(dú)立性和權(quán)威性，才能發(fā)揮應(yīng)有的作用。而在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，審計(jì)委員會(huì)的權(quán)威性不是來自企業(yè)的外部，而是來自于企業(yè)的投資主體。我國正致力于發(fā)展市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，我們有理由相信，通過借鑒西方國家的經(jīng)驗(yàn)，再結(jié)合企業(yè)自身的實(shí)際情況，一些企業(yè)，特別是大型的股份公司，可以設(shè)立審計(jì)委員會(huì)來領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作，增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，切實(shí)發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的管理作用，盡快改變審計(jì)工作難做和徘徊不前的被動(dòng)局面。 
　
　　2．審計(jì)委員會(huì)制度的建立不僅順應(yīng)了現(xiàn)代企業(yè)制度的客觀要求，而且還能在代理人問題上發(fā)揮積極作用。其一，可以彌補(bǔ)董事會(huì)的"功能缺陷"。我國公司在股份制改造中，董事會(huì)主要是為了滿足法規(guī)要求而虛設(shè)的，對(duì)其功能、結(jié)構(gòu)等方面缺乏正規(guī)的制度安排，未能真正執(zhí)行其在受托責(zé)任關(guān)系中的基本功能。審計(jì)委員會(huì)制度的建立，正是董事會(huì)功能的制度安排。其二，可以增強(qiáng)對(duì)內(nèi)部人控制的控制。過分的在職消費(fèi)、經(jīng)營投資上的短期行為、忽視融資風(fēng)險(xiǎn)和融資成本、千方百計(jì)將國家財(cái)產(chǎn)變?yōu)閭€(gè)人財(cái)產(chǎn)等行為，將受到審計(jì)委員會(huì)的嚴(yán)密控制。其三，能夠幫助董事們履行其在財(cái)務(wù)報(bào)告方面的責(zé)任，增強(qiáng)社會(huì)公眾對(duì)公司公開財(cái)務(wù)信息的信心。 
　 
　　3．我國有關(guān)機(jī)構(gòu)應(yīng)在適當(dāng)?shù)臅r(shí)候制定或完善公司(特別是上市公司)管理的法規(guī)條款，用硬性的法律約束來要求具備一定條件下的公司必須設(shè)立董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)開展企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作。目前，我國證券市場(chǎng)正迅速發(fā)展，普通百姓投入在企業(yè)的資金也越來越大。股份公司管理的規(guī)范與否直接關(guān)系到千千萬萬投資人的切身利益。代表公眾利益的政府有責(zé)任要求公司嚴(yán)格按照國家頒布的會(huì)計(jì)原則披露會(huì)計(jì)信息，以便投資人作出合理的決策。可以預(yù)計(jì)，一旦國家立法要求公司設(shè)立審計(jì)委員會(huì)來領(lǐng)導(dǎo)開展企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作，我國的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)肯定會(huì)有一個(gè)質(zhì)的飛躍，公司的經(jīng)營管理也會(huì)提高到一個(gè)新的水平。 
　 
　　4．西方企業(yè)審計(jì)委員會(huì)的實(shí)踐結(jié)果證明，審計(jì)委員會(huì)在保證企業(yè)規(guī)范高效運(yùn)作中起著不可替代的作用。由于內(nèi)部審計(jì)特有的專業(yè)特征，需要具有管理、財(cái)務(wù)、技術(shù)、營銷等專業(yè)知識(shí)和工作經(jīng)驗(yàn)的人士組成審計(jì)委員會(huì)。只有這樣，才能真正保證對(duì)企業(yè)經(jīng)營管理進(jìn)行專業(yè)監(jiān)督和評(píng)價(jià)，有針對(duì)地提出獨(dú)立客觀的專業(yè)性意見，為健全企業(yè)的財(cái)務(wù)制度，減少弄虛作假以至腐敗等事件的發(fā)生，并為促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展做出貢獻(xiàn)。