今天，以信息技術、網絡技術為代表的高新技術正全速將企業(yè)帶入一個新經濟時代，許多企業(yè)已開始實施國際化戰(zhàn)略，對業(yè)務流程實行再造和整合，以提高國際競爭力。而這些企業(yè)在整合中，無一不是以強有力的內控管理為基礎，它強調以首尾相接的、完整連貫的整合性業(yè)務流程，來取代過去職能不清、管理部門割裂、不易看見也難于管理的破碎性流程，它的每一條信息都是受控的、可追溯的，我們認為這就是健全的內控。

　　隨著改革事業(yè)的發(fā)展，企業(yè)過去在計劃經濟體制下的管理制度和方法已不適應市場經濟體制的要求，客觀上要求必須進行制度創(chuàng)新。內部控制是實現現代企業(yè)管理的重要組成部分，也是企業(yè)生產經營活動賴以順利進行的基礎。隨著社會主義市場經濟的建立和逐步完善，市場競爭的日趨激烈，為了增強企業(yè)在改革浪潮中的競爭實力，提高企業(yè)的經濟效益，勢必要求企業(yè)強化企業(yè)的內部控制。

　　內部控制的目的是指內部控制想要達到的目標，大致包括：
　　
　　（1）保護企業(yè)資產的安全、完整及對其的有效使用。

　?。?）保證會計信息及其他各種管理信息的存在、可靠和及時提供。

　?。?）保證企業(yè)制定的各項管理方針、制度和措施的貫徹執(zhí)行。

　　（4）盡量壓縮、控制成本、費用，減少不必要的支出，以求實現企業(yè)經濟效益的最大化。

　?。?）預防和控制各種錯誤和弊端，及時、準確地制定和采取糾正措施。

　?。?）保證企業(yè)各項生產和經營活動有序高效地進行。

　　現將我們在日常審計過程中積累起來的一些內部控制審計的一些新方法介紹一下，望各位讀者多提寶貴意見。

　　一．存貨盤點方法；

　?。?）有包裝的實物：采取抽盤單包重量，清點包裝個數，計算總重量的方法；

　　（2）已成型的實物：采取抽稱單個重量，清點同一品種規(guī)格實物個數，計算總重量；

　　（3）散狀堆積實物：采取拉尺測量，計算體積和抽測比重，計算總重量；

　?。?）液態(tài)實物：采取容器測量，計算容積和抽測比重，計算總重量；

　?。?）輔助材料：按原材料處制定的分類及貨架存放方法，逐一點數盤點；

　?。?）備品備件：按原機電部制定的分類及存放辦法，逐一點數盤存；

　　（7）貴重金屬（材料）逐一過磅稱重。

　　二．比重測試法；

　　我們以對某冶金公司進行實物盤點為例，做一下說明。

　　A．工具：制作鋼板盒兩個、木槌兩個、皮尺、竹竿

　　B．規(guī)格：長1米×寬1米×高0.5米的鋼板

　　C．結果：

　　a)冷軋酸洗鐵丸（磷）3440公斤/米3

　　b)混合鐵磷（精軋、高線混合）2460公斤/米3

　　c)高線鐵磷（加工后）2940公斤/米3

　　d)粗軋鐵磷（干燥）2760公斤/米3

　　e)焦粉780公斤/米3

　　f) 精軋鐵磷2460公斤/米3

　　D．參加測試單位：計量處、物資供應公司、技術部、審計部、粉末冶金公司

　　E．計算公式：數量=體積×比重

　　三．"四結合"工作法；

　　我們在實施內部控制審計過程中創(chuàng)造了"四結合"的工作方法，即

　　1．是內部審計人員與專業(yè)技術人員結合，在內部審計人員查證的基礎上，再由技術人員拿出行業(yè)技術標準進行確認，使審計證據更具有說服力；

　　2．是內部審計與企業(yè)內控制度相結合，從企業(yè)內控制度作為切入點，全面了解企業(yè)內控制度建立、執(zhí)行情況；

　　3．是內部審計工作與幫助企業(yè)整改相結合，審計找出問題以后，不是擺出問題，一走了之，而是幫助企業(yè)如何整改，使之走上良性發(fā)展軌道；

　　4．是內部審計與提高經濟效益相結合，幫助企業(yè)提高經濟效益。

　　四．穿行測試法。

　　我們在銷售與收款的業(yè)務循環(huán)中，通過驗證循環(huán)所涉及的重要憑證和會計記錄的真實性、充分性，剖析本循環(huán)主要業(yè)務活動程序的規(guī)范性，認真觀察資產與資金在每一個環(huán)節(jié)流動的完整性和安全性。運用"穿行測試法"，從物供部門、生產部門、技術部門收取數據，對銷售部門提供的銷售臺帳進行驗證，從中取得實物量和銷售量的差距。

　　五．職責分離法：

　　不相容職務是指集中在一個人身上辦理時產生錯誤或舞弊的可能性就會增加的兩項或兩項以上的職責。下面介紹一下主要的不相容職務和存在的風險（見下圖）。不相容職務示例

　　　　真正健全的職責分離應做到如下分離（見下圖）：
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　　　　　　　　　　　　不相容職務的分離
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　　工作職責　　　　　　　　　　存在的風險
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　　同時負責現金的收取和　　　　可能會通過注銷應收賬款或截留應 
　　應收帳款的會計記錄　　　　　收帳款等調節(jié)賬簿，挪用現金。
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　　同時負責購貨訂單的審　　　　可能以組織的名義為個人購入貨物，
　　批和貨物的收取 在收取貨物時利用職務之便將貨物占為己有。 
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　　同時負責貸款的審批和　　　　可能會利用調帳分錄和注銷分錄來
　　核準調帳分錄　　　　　　　　掩蓋貸款決策上的失誤。
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　　同時負責付款的審批和購　　　可能會偽造一筆購貨業(yè)務并支付貨
　　貨訂單簽發(fā)與審核　　　　　　款，從而貪污了現金。
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　　六．"傻瓜圖"法：（圖略）

　　常規(guī)的內部控制方法有目標控制法、組織控制法、授權控制法、程序控制法、措施控制法和檢查控制法。隨著現代管理技術的發(fā)展，傳統(tǒng)的控制方法已不能滿足企業(yè)管理流程再造的需要，審計方法的改進已時不我待，"循環(huán)法"正是在這種條件下進入我們視野的?，F代企業(yè)業(yè)務整合的成果，使得職能型的結構向扁平化轉化，每一道流程在信息化建設中向"零距離"拉近。循環(huán)審計以首尾相接、完整連貫的業(yè)務流程為對象，摒棄了傳統(tǒng)方法中忽視接口部位管理的弊端。按"循環(huán)法"的理念，則有了圖文并茂的"傻瓜圖"制度描述法。

　　以下是我們對某一銷售建材的小企業(yè)的內控制度評審所采用的"循環(huán)法"和"傻瓜圖法"。

　　例：某小企業(yè)生產渣料，內審人員在審計時，首先召集所有與渣料經營有關的營銷、物供、生產、倉庫、財務等部門的管理人員，請他們描述渣料的來源地、計量、入庫及渣料生產、營銷全過程。審計人員決定從供應環(huán)節(jié)到本企業(yè)生產環(huán)節(jié)、銷售環(huán)節(jié)及收款環(huán)節(jié)進行"循環(huán)"，在大循環(huán)中進行穿行試驗，很快發(fā)現它在計量上的問題及資金體外循環(huán)的問題，我們創(chuàng)立的"傻瓜圖"產生了效應，促使該單位管理層立即采取措施建章建制，阻塞了漏洞，請看附件2對制度的描述。

　　在內控制度審計中，內審人員遇到問題找方法，使富有建設性的建議和措施盡快被采納，協助管理當局有效履行職責，做好部門的"經濟良醫(yī)"，促進單位內部管理，當好領導參謀，這是內部審計追求的目標。同時，在內控制度審計中，評價制度的缺陷直接涉及權利的分配，這將動搖原有的利益格局，因而，其阻力和風險比其他專項審計要大的多。內審人員更應提倡敬業(yè)精神，具備隨時為國家和企業(yè)的利益而在所不辭的犧牲精神，深入一線，使每一條審計線索的突破化為一條切斷流向不明渠道的財路；每一項審計建議的實施成為一筆實實在在的管理創(chuàng)效源泉。使審計的預警效應帶動所有相關部門各自敲響警鐘、承擔責任、聯手管理，使審計成果直接轉化為先進的管理方法和效益。這正是管理得人心、監(jiān)管出效益的人心所向。

　　作者：何畏
    單位：武漢大學商學院
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