一、國(guó)際社會(huì)關(guān)于變更審計(jì)師的兩種限制性規(guī)定

　　關(guān)于獨(dú)立審計(jì)中審計(jì)師的變更，一直是會(huì)計(jì)師管理部門(mén)和有關(guān)人士關(guān)心并研究的問(wèn)題之一。曾有美國(guó)學(xué)者對(duì)一些案例進(jìn)行實(shí)證分析，認(rèn)為公司管理當(dāng)局和審計(jì)師在對(duì)于運(yùn)用會(huì)計(jì)原則持有分歧意見(jiàn)時(shí)，會(huì)出現(xiàn)變更審計(jì)師的情況，而且變更審計(jì)師當(dāng)年的收益比變更前有明顯增加。對(duì)此，美國(guó)證券交易委員會(huì)對(duì)更換審計(jì)師有“為了獲得更有利的會(huì)計(jì)處理”的假設(shè)。為了限制管理當(dāng)局通過(guò)頻繁更換注冊(cè)會(huì)計(jì)師以達(dá)到會(huì)計(jì)報(bào)表造假的目的，美國(guó)證券交易委員會(huì)作出了規(guī)定，要求上市公司更換注冊(cè)會(huì)計(jì)師時(shí)，必須以8-K格式向委員會(huì)提交報(bào)告，說(shuō)明上市公司和注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間是否存在重要意見(jiàn)不一致的情況及具體內(nèi)容。注冊(cè)會(huì)計(jì)師也應(yīng)當(dāng)及時(shí)客觀地以書(shū)面形式說(shuō)明上市公司的陳述是否屬實(shí)。

　　不過(guò)，自從“安然事件”等一系列財(cái)務(wù)造假事件發(fā)生后，人們的關(guān)注視線又轉(zhuǎn)移到了問(wèn)題的另外一面，即會(huì)計(jì)造假與事務(wù)所為同一客戶(hù)提供過(guò)長(zhǎng)期審計(jì)服務(wù)的關(guān)系問(wèn)題。據(jù)報(bào)載，安達(dá)信自安然公司成立伊始就為其做審計(jì)，已整整16年之久，與美國(guó)能源集團(tuán)也有50年的合作關(guān)系。如此長(zhǎng)期的合作，使得它們之間形成彼此相互依存的關(guān)系，而這種關(guān)系極有可能引起損害公眾利益的不良后果。對(duì)此，美國(guó)與其他一些國(guó)家紛紛采取相應(yīng)措施，限制事務(wù)所對(duì)同一客戶(hù)的審計(jì)服務(wù)年限，以期減少舞弊的可能性。前不久美國(guó)通過(guò)的公司改革法案中規(guī)定，主要審計(jì)公司將不能夠?yàn)橹饕蛻?hù)連續(xù)提供超過(guò)5年的審計(jì)服務(wù)，也就是說(shuō)外部審計(jì)師必須每5年輪換一次。德勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所宣布將全面實(shí)施簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師每5年強(qiáng)制輪換的新舉措。英國(guó)特許會(huì)計(jì)師公會(huì)認(rèn)為，審計(jì)委員會(huì)若要委任已經(jīng)為公司服務(wù)5年~7年的審計(jì)師繼續(xù)為公司做審計(jì)工作，必須向公眾交待原因。澳大利亞特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和會(huì)計(jì)師公會(huì)關(guān)于上市公司每7年更換審計(jì)師的新規(guī)定將從2003年12月31日起生效。

　　二、國(guó)際社會(huì)的做法給我們的啟示

　　在我國(guó)，近些年不斷出現(xiàn)的會(huì)計(jì)造假似乎更多地與審計(jì)師頻繁變更存在著聯(lián)系，一些上市公司通過(guò)頻繁變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的手段，達(dá)到購(gòu)買(mǎi)審計(jì)意見(jiàn)、掩蓋虛假財(cái)務(wù)信息的目的。針對(duì)這種狀況，1996年中國(guó)證監(jiān)會(huì)發(fā)布通知，要求上市公司對(duì)解聘或不再續(xù)聘事務(wù)所的情況予以披露，必要時(shí)說(shuō)明原因，相應(yīng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所也有權(quán)向股東大會(huì)陳述意見(jiàn)。去年頒布的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見(jiàn)》中，又對(duì)后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師接替前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的市場(chǎng)業(yè)務(wù)進(jìn)一步提出了更加明確的要求。借鑒國(guó)際社會(huì)的作法，我國(guó)在獨(dú)立審計(jì)中，審計(jì)師的變更問(wèn)題也應(yīng)該防止兩種傾向，建立起會(huì)計(jì)師事務(wù)所固定聘用與輪換相結(jié)合的制度，一方面，抑制被審計(jì)單位隨意更換事務(wù)所，以購(gòu)買(mǎi)審計(jì)意見(jiàn)；另一方面，限定事務(wù)所被同一客戶(hù)聘用的最長(zhǎng)期限，超過(guò)期限必須更換事務(wù)所。同時(shí)要求對(duì)同一客戶(hù)的審計(jì)業(yè)務(wù)，事務(wù)所內(nèi)部要定期輪換不同的注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)，避免長(zhǎng)期由同一人擔(dān)任簽字會(huì)計(jì)師所帶來(lái)的弊端。