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銀行間接會計利潤造假的審計方法
銀行利潤造假的手段雖然不斷翻新，但最基本的可分為間接賬務處理和直接賬務處理兩種類型。間接利潤造假多數(shù)存在于有一定規(guī)模的銀行業(yè)金融企業(yè)（信用社），但在小規(guī)模的法人金融機構內(nèi)部，
如果財務人員受到上級指使或利益驅(qū)動，同樣也會采取這一利潤造假手段。間接利潤造假其實是上下合伙共同舞弊的結果。筆者嘗試對這類銀行業(yè)（信用社）利潤造假手段和審計方法加以闡述：
1、利用計提壞賬準備隱瞞或虛增利潤。查壞賬準備分戶賬的明細發(fā)生額是否根據(jù)規(guī)定按標準計提，有無多提或少提。審計方法及要點：提取壞賬準備的資產(chǎn)范圍是否正確。具體要查貸款總賬、明細賬及借據(jù)的借款日期，了解借款單位的經(jīng)營情況，判斷貸款的真實形態(tài)；查抵債資產(chǎn)分戶賬和余額及抵債資產(chǎn)的實際存在狀況；查銀行卡的透支情況，查銀行承兌匯票墊款情況；查信用證的墊款情況；查擔保墊款情況，進出口押匯、查股權投資和債權投資、資金拆出情況由銀行或信用社轉(zhuǎn)貸并承擔還款責任的國外貸款期末余額的正確性；有無根據(jù)應當提取壞賬準備的資產(chǎn)的實際風險大小按標準計提，是否將此項計提作為利潤的調(diào)劑站、政績需要的調(diào)壓閥；有無將銀行不承擔風險和還款責任的委托貸款和代理貸款也計入計提壞賬準備的范圍中的現(xiàn)象。
2、利用應付息的計提和使用隱瞞或虛增利潤。
查應付息每次計提的數(shù)額、應付息賬戶明細支出情況。審計方法及要點：查應付息計提的范圍和計提的標準是否正確；計提的方法是否前后一致；當計提方法改變時，對于依照原始方法計提所造成的計提不足是否進行了追溯調(diào)整；是否計提方法變更后對原先少計提或多計提不作調(diào)整；在計提時有無隨意調(diào)整計提范圍和計提標準以達到造假的目的。
查應付息中大筆金額支出是否正常，尤其是查結息日支付的應付息。其支出的應付息總額與根據(jù)應結息負債的基數(shù)與利率計算的結息額是否相等，有無利用結息日隨意支出應付息達到造小金庫的目的。對于非結息日應付息明細中的大額支出應格外留意，查清原委。
3、利用長期待攤費用隱瞞或虛增利潤。查長期待攤費用的各具體項目的明細賬。審計方法及要點：查長期待攤費用各項目的明細賬是否按項目建賬，在攤銷時是否按每個項目各自剩余的攤銷年限分別計算，計算是否準確；長期待攤費用賬上內(nèi)容是否是開辦費、金融債券發(fā)行費、固定資產(chǎn)的改良支出、攤銷期超過一年的修理費及攤銷期超過一年的其他待攤費用；有無將投資者應負擔的費用，作為取得固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)所發(fā)生的支出；籌建期間應當進入工程成本的匯兌損益、利息支出，取得抵債物時付出的款項等當期費用支出是否記入長期待攤費用中；是否將其他的資產(chǎn)損失包括固定資產(chǎn)損失、抵債資產(chǎn)損失、甚至貸款損失掛到長期待攤費用中以達到利潤造假的目的。
4、利用計提各種減值準備達到利潤造假。查行（社）各項投資的明細賬。審計方法及要點：查行（社）各項投資的明細賬，包括國債投資。當投資的資本市場價值低于其實際賬面價值時應計提減值準備，如不按規(guī)定提取仍屬于虛增利潤。
5、利用關聯(lián)企業(yè)進行利潤造假。查行（社）的董事會（理事會）成員、高級管理層成員、及董事（理事）單位的個人檔案和董事（理事）單位的法人檔案。審計方法及要點：按法人公司結構治理的要求查出行（社）的關聯(lián)企業(yè)，看關聯(lián)企業(yè)的貸款是否超出其投入銀行的股本；有無利用貸款利率的自主權對關聯(lián)企業(yè)實施比一般貸款人更優(yōu)惠的條件，達到少計利息與應付股利相抵之目的，從而達到利潤造假的目的。
6、利用管理費下劃與上劃進行利潤造假。查上級行（社）的管理費收入賬戶和下級行（社）的管理費支出賬戶及其他應收款賬戶。審計方法及要點：上級行（社）是否為了虛增利潤，把當期發(fā)生的費用下劃給下級行（社）并收取費用款（一般發(fā)生在信用社） ，下級行（社）將資金上劃給上級行（社）后是否記入損益，是否為了不影響上級行（社）對自己的考核、不影響自身利益，把上級行（社）下劃的當期費用掛在其他應收款等往來賬中。要點是對上下級行（社）管理費收入與支出采用逐筆勾對和對下級行（社）其他應收款明細詳查相結合的方法，檢查上下級行（社）之間資金劃轉(zhuǎn)是否正常，對出現(xiàn)的異常資金劃轉(zhuǎn)查明原因。
如果財務人員受到上級指使或利益驅(qū)動，同樣也會采取這一利潤造假手段。間接利潤造假其實是上下合伙共同舞弊的結果。筆者嘗試對這類銀行業(yè)（信用社）利潤造假手段和審計方法加以闡述：
1、利用計提壞賬準備隱瞞或虛增利潤。查壞賬準備分戶賬的明細發(fā)生額是否根據(jù)規(guī)定按標準計提，有無多提或少提。審計方法及要點：提取壞賬準備的資產(chǎn)范圍是否正確。具體要查貸款總賬、明細賬及借據(jù)的借款日期，了解借款單位的經(jīng)營情況，判斷貸款的真實形態(tài)；查抵債資產(chǎn)分戶賬和余額及抵債資產(chǎn)的實際存在狀況；查銀行卡的透支情況，查銀行承兌匯票墊款情況；查信用證的墊款情況；查擔保墊款情況，進出口押匯、查股權投資和債權投資、資金拆出情況由銀行或信用社轉(zhuǎn)貸并承擔還款責任的國外貸款期末余額的正確性；有無根據(jù)應當提取壞賬準備的資產(chǎn)的實際風險大小按標準計提，是否將此項計提作為利潤的調(diào)劑站、政績需要的調(diào)壓閥；有無將銀行不承擔風險和還款責任的委托貸款和代理貸款也計入計提壞賬準備的范圍中的現(xiàn)象。
2、利用應付息的計提和使用隱瞞或虛增利潤。
查應付息每次計提的數(shù)額、應付息賬戶明細支出情況。審計方法及要點：查應付息計提的范圍和計提的標準是否正確；計提的方法是否前后一致；當計提方法改變時，對于依照原始方法計提所造成的計提不足是否進行了追溯調(diào)整；是否計提方法變更后對原先少計提或多計提不作調(diào)整；在計提時有無隨意調(diào)整計提范圍和計提標準以達到造假的目的。
查應付息中大筆金額支出是否正常，尤其是查結息日支付的應付息。其支出的應付息總額與根據(jù)應結息負債的基數(shù)與利率計算的結息額是否相等，有無利用結息日隨意支出應付息達到造小金庫的目的。對于非結息日應付息明細中的大額支出應格外留意，查清原委。
3、利用長期待攤費用隱瞞或虛增利潤。查長期待攤費用的各具體項目的明細賬。審計方法及要點：查長期待攤費用各項目的明細賬是否按項目建賬，在攤銷時是否按每個項目各自剩余的攤銷年限分別計算，計算是否準確；長期待攤費用賬上內(nèi)容是否是開辦費、金融債券發(fā)行費、固定資產(chǎn)的改良支出、攤銷期超過一年的修理費及攤銷期超過一年的其他待攤費用；有無將投資者應負擔的費用，作為取得固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)所發(fā)生的支出；籌建期間應當進入工程成本的匯兌損益、利息支出，取得抵債物時付出的款項等當期費用支出是否記入長期待攤費用中；是否將其他的資產(chǎn)損失包括固定資產(chǎn)損失、抵債資產(chǎn)損失、甚至貸款損失掛到長期待攤費用中以達到利潤造假的目的。
4、利用計提各種減值準備達到利潤造假。查行（社）各項投資的明細賬。審計方法及要點：查行（社）各項投資的明細賬，包括國債投資。當投資的資本市場價值低于其實際賬面價值時應計提減值準備，如不按規(guī)定提取仍屬于虛增利潤。
5、利用關聯(lián)企業(yè)進行利潤造假。查行（社）的董事會（理事會）成員、高級管理層成員、及董事（理事）單位的個人檔案和董事（理事）單位的法人檔案。審計方法及要點：按法人公司結構治理的要求查出行（社）的關聯(lián)企業(yè)，看關聯(lián)企業(yè)的貸款是否超出其投入銀行的股本；有無利用貸款利率的自主權對關聯(lián)企業(yè)實施比一般貸款人更優(yōu)惠的條件，達到少計利息與應付股利相抵之目的，從而達到利潤造假的目的。
6、利用管理費下劃與上劃進行利潤造假。查上級行（社）的管理費收入賬戶和下級行（社）的管理費支出賬戶及其他應收款賬戶。審計方法及要點：上級行（社）是否為了虛增利潤，把當期發(fā)生的費用下劃給下級行（社）并收取費用款（一般發(fā)生在信用社） ，下級行（社）將資金上劃給上級行（社）后是否記入損益，是否為了不影響上級行（社）對自己的考核、不影響自身利益，把上級行（社）下劃的當期費用掛在其他應收款等往來賬中。要點是對上下級行（社）管理費收入與支出采用逐筆勾對和對下級行（社）其他應收款明細詳查相結合的方法，檢查上下級行（社）之間資金劃轉(zhuǎn)是否正常，對出現(xiàn)的異常資金劃轉(zhuǎn)查明原因。
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