內(nèi)部審計(jì)是我國審計(jì)監(jiān)督制度的重要組成部分，它是由部門、企事業(yè)單位內(nèi)部專設(shè)的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員，依據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)和本部門、本單位的規(guī)章制度，按照一定的程序和方法，相對獨(dú)立地對本部門、本單位財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益進(jìn)行監(jiān)督的行為。其主要目的是健全內(nèi)部控制制度，嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律，查錯(cuò)揭弊，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。

　　1　內(nèi)部審計(jì)的特征

　　1.1　服務(wù)的內(nèi)向性

　　內(nèi)部審計(jì)是為了加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和控制，提高經(jīng)濟(jì)效益而開展的審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)人員是部門、單位領(lǐng)導(dǎo)在經(jīng)濟(jì)管理和經(jīng)濟(jì)監(jiān)督方面的參謀和助手。內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的內(nèi)向性，也是在國際上被普遍接受的觀點(diǎn)。美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)審計(jì)準(zhǔn)則公告第9號指出：“內(nèi)部審計(jì)要經(jīng)常為管理服務(wù)，其中包括（不僅限于）研究和評價(jià)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度、審計(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)營活動(dòng)、提高經(jīng)濟(jì)效益，以便根據(jù)管理要求提供專門咨詢。”

　　1.2　工作的相對獨(dú)立性

　　內(nèi)部審計(jì)在本部門、本單位主要負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，在對所屬部門或機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，由于其本身不參與這些部門或機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)經(jīng)營活動(dòng)，在組織上也不受這些部門和機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)，所以能夠保持其一定程度上的獨(dú)立性。但是由于內(nèi)部審計(jì)人員本身為該單位職工，個(gè)人利益與單位利益息息相關(guān)，又受本單位負(fù)責(zé)人（經(jīng)營者）的領(lǐng)導(dǎo)，這就決定了其獨(dú)立性是有限的，是相對獨(dú)立的。相對獨(dú)立性決定了內(nèi)部審計(jì)沒有對外鑒證職能，其審計(jì)報(bào)告不能作為對外報(bào)告來使用。

　　1.3　審查范圍的廣泛性

　　內(nèi)部審計(jì)主要是為單位經(jīng)營管理服務(wù)的，這就決定了其審查的范圍必然要涉及到單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的方方面面。內(nèi)部審計(jì)既可進(jìn)行內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，又可進(jìn)行事后審計(jì)和事前審計(jì)；既可進(jìn)行防護(hù)性審計(jì)，又可進(jìn)行建設(shè)性審計(jì)。而且一般都能滿足領(lǐng)導(dǎo)的要求，領(lǐng)導(dǎo)要審查什么，內(nèi)部審計(jì)人員就審查什么。

　　1.4　審計(jì)程序的相對簡化性

　　內(nèi)部審計(jì)的程序主要包括規(guī)劃、實(shí)施、終結(jié)和后續(xù)審計(jì)四個(gè)階段。由于內(nèi)部審計(jì)人員熟悉本單位的經(jīng)營環(huán)境，能隨時(shí)了解本單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其過程，平時(shí)積累了許多資料，因此在具體實(shí)施審計(jì)過程中，各個(gè)階段的工作都大為簡化。

　　1.5　審計(jì)實(shí)施的及時(shí)性

　　內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是本部門、本單位的一個(gè)部門，內(nèi)部審計(jì)人員是本部門、本單位的職工，因而可根據(jù)需要隨時(shí)對本部門、本單位經(jīng)營管理中存在的問題進(jìn)行審查，及時(shí)開展內(nèi)部審計(jì)工作，以便使最高管理者采取措施，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。

　　2　內(nèi)部審計(jì)的作用

　　2.1　制約作用

　　內(nèi)部審計(jì)人員按照我國的法律、財(cái)經(jīng)法規(guī)以及本部門、本單位的有關(guān)規(guī)定，對本部門、本單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支和各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法、效益進(jìn)行監(jiān)督檢查， 促使本部門、本單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在合法、效益的軌道上運(yùn)行，對各種違法、違規(guī)現(xiàn)象起到一定的制約作用，保護(hù)國家和本部門、本單位的利益。

　　2.2　防護(hù)作用

　　內(nèi)部審計(jì)人員通過對本部門、本單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及財(cái)務(wù)收支情況和內(nèi)部控制制度的健全性和有效性進(jìn)行審計(jì)，起到了保護(hù)合法、抑制非法，加強(qiáng)防護(hù)的作用。

　　2.3　鑒證作用

　　隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的改革與發(fā)展，企業(yè)逐漸成為自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、自我約束和自我發(fā)展的法人實(shí)體。內(nèi)部審計(jì)需要在一定期間對本部門、本單位及其下屬機(jī)構(gòu)和單位在財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)效益及經(jīng)營者離任審計(jì)等方面作出客觀、公平的評價(jià)和鑒證。

　　2.4　參謀作用

　　內(nèi)部審計(jì)通過對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全過程的審查，對有關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的對比分析，及時(shí)地發(fā)現(xiàn)問題，找出經(jīng)營管理中的漏洞，并提出改進(jìn)建議，為領(lǐng)導(dǎo)作出正確決策提供依據(jù)。

　　3　我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀

　　3.1　內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員設(shè)置不合理，獨(dú)立性差目前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置類型有：一是附屬于財(cái)會(huì)部門、辦公室或紀(jì)委監(jiān)察部門，受所屬部門領(lǐng)導(dǎo)；另一種是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)雖然獨(dú)立于財(cái)會(huì)等部門，但仍歸本單位負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)。內(nèi)部審計(jì)審什么、怎么審、審計(jì)結(jié)果如何處理、審計(jì)建議能否落實(shí)等都要受本單位領(lǐng)導(dǎo)的制約。這就決定了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是有限的，從而使內(nèi)部審計(jì)流于形式，影響了審計(jì)結(jié)論的客觀性和公正性。

　　3.2　企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計(jì)工作不夠重視

　　國有企業(yè)在深化改革、精簡機(jī)構(gòu)和人員時(shí)，一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)工作是可有可無的，于是便隨意撤并內(nèi)審機(jī)構(gòu)、精簡內(nèi)審人員，從而出現(xiàn)將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)撤并或?qū)?nèi)部審計(jì)人員精簡并入財(cái)務(wù)部門或其他部門的情況，造成內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員不穩(wěn)定，使審計(jì)工作質(zhì)量難以保證，不能充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。

　　3.3　內(nèi)部審計(jì)人員結(jié)構(gòu)不合理知識(shí)單一

　　我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的結(jié)構(gòu)不盡合理，大多數(shù)內(nèi)部審計(jì)人員是從原財(cái)務(wù)部門分離出來的，不僅理論水平和業(yè)務(wù)技能偏低，缺乏必要的審計(jì)專業(yè)知識(shí)和技巧，而且缺乏與生產(chǎn)、經(jīng)營、管理相關(guān)的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，嚴(yán)重制約了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的正常開展。

　　4　強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的措施

　　4.1　建立與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)模式

　　在現(xiàn)代企業(yè)制度中，股份制是企業(yè)主要的、典型的組織形式。國有企業(yè)的原有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)模式已經(jīng)不適應(yīng)股份制企業(yè)的要求。目前，在國際上，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的隸屬關(guān)系大體上可分為四種類型：第一，受本單位董事會(huì)或董事會(huì)所設(shè)的審計(jì)委員會(huì)的直接領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)部審計(jì)人員不受企業(yè)經(jīng)營管理部門的約束；第二，受本單位最高管理者直接領(lǐng)導(dǎo)，如廠長、總經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)；第三，受本單位主計(jì)長（或總審計(jì)師、總稽核師）的領(lǐng)導(dǎo)；第四，受董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)及主計(jì)長雙重領(lǐng)導(dǎo)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)直屬領(lǐng)導(dǎo)的層次越高，其獨(dú)立性越強(qiáng)，權(quán)威性越高，工作也就越容易開展。這幾種組織模式各有利弊，但比較而言，由于董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)模式的領(lǐng)導(dǎo)層次較少，地位超脫， 相對獨(dú)立性最強(qiáng)。因此，這種模式應(yīng)是現(xiàn)代企業(yè)中內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)模式的最佳選擇，例如實(shí)行審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)體制的鞍山鋼鐵公司、原中國石化總公司、建設(shè)銀行北京分行等單位都取得了非常好的效果。

　　4.2　企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)應(yīng)進(jìn)行轉(zhuǎn)變

　　隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)逐漸轉(zhuǎn)移自己的工作重點(diǎn)，要從單純的查錯(cuò)防弊向改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益轉(zhuǎn)變。內(nèi)部審計(jì)工作要擴(kuò)大自己的工作范圍，不應(yīng)局限于財(cái)務(wù)領(lǐng)域的審計(jì)，要向業(yè)務(wù)經(jīng)營領(lǐng)域和管理領(lǐng)域擴(kuò)展。要開展對單位內(nèi)部控制制度的審計(jì)，評價(jià)業(yè)務(wù)經(jīng)營內(nèi)控制度的健全性和有效性，為改進(jìn)控制服務(wù)；要開展對專項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的審計(jì)，評價(jià)其對企業(yè)決策和管理規(guī)章制度的執(zhí)行情況，評價(jià)其活動(dòng)是否達(dá)到預(yù)定目標(biāo)，是否做到了節(jié)約高效；對企業(yè)的管理活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，評價(jià)其管理職能的發(fā)揮情況和各項(xiàng)管理措施的有效性；開展各種經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、任期目標(biāo)審計(jì)或離任審計(jì)等，監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部各單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況。

　　4.3　內(nèi)部審計(jì)應(yīng)做到事前、事中、事后審計(jì)相結(jié)合

　　隨著企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的多元化和企業(yè)管理的現(xiàn)代化，單純的事后審計(jì)方法已不能對企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)作出全面、科學(xué)、準(zhǔn)確的評價(jià)。因此，內(nèi)部審計(jì)必須廣泛采用事前、事中、事后審計(jì)相結(jié)合的方法，對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行全過程、全方位的監(jiān)督和評價(jià)。首先，要對企業(yè)的采購計(jì)劃、生產(chǎn)計(jì)劃、銷售計(jì)劃、資金計(jì)劃、投資計(jì)劃及費(fèi)用預(yù)算等進(jìn)行事前審計(jì)，對計(jì)劃的科學(xué)性和可行性進(jìn)行審查。其次，要對企業(yè)計(jì)劃的實(shí)施、方案的落實(shí)等情況進(jìn)行跟蹤審計(jì)調(diào)查，及時(shí)糾正計(jì)劃偏差。最后，當(dāng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)結(jié)束后，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)對計(jì)劃、決策的完成情況作出全面的分析和評價(jià)并提出改進(jìn)意見。通過事前、事中、事后審計(jì)相結(jié)合的方法，可以降低企業(yè)經(jīng)營成本，挖掘企業(yè)的潛力，從而保證企業(yè)預(yù)期效益的實(shí)現(xiàn)。

　　4.4　努力提高內(nèi)審人員素質(zhì)，進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)

　　由于內(nèi)部審計(jì)工作涉及的范圍廣、知識(shí)面寬、政策性強(qiáng)，要求內(nèi)部審計(jì)人員必須具有較高的知識(shí)結(jié)構(gòu)和良好的職業(yè)道德，不僅要通曉財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)，而且還要熟知經(jīng)濟(jì)、法律、金融、稅收、統(tǒng)計(jì)及計(jì)算機(jī)等知識(shí)，因此，必須加強(qiáng)對現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)人員的后續(xù)教育和職業(yè)道德教育。另外，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在人員構(gòu)成上也應(yīng)該多元化， 應(yīng)配備精通企業(yè)各項(xiàng)相關(guān)業(yè)務(wù)的專門人才，將實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富、業(yè)務(wù)水平較高的人員充實(shí)到內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍中，建立起一支知識(shí)結(jié)構(gòu)多元化、專業(yè)知識(shí)技能化、職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)化的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，以適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)對內(nèi)部審計(jì)的高層次要求。

　　4.5　內(nèi)部審計(jì)要進(jìn)行職業(yè)化管理

　　內(nèi)部審計(jì)作為一種獨(dú)特的監(jiān)督和評價(jià)活動(dòng)，它既區(qū)別于外部審計(jì)，也不同于單位內(nèi)部的管理咨詢活動(dòng)，它已成為一種公認(rèn)的為管理服務(wù)的職業(yè)。在許多發(fā)達(dá)國家都已建立了內(nèi)部審計(jì)的職業(yè)組織，而且還建立了全球性內(nèi)部審計(jì)職業(yè)組織-國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)。目前，我國還缺乏完整的內(nèi)部審計(jì)法律保障，各單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置、人員的配備、程序的建立、標(biāo)準(zhǔn)的制定及內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)督等均無統(tǒng)一的管理，不利于內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮和工作的開展。因此，要促進(jìn)我國內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展，提高內(nèi)部審計(jì)的人員素質(zhì)和工作質(zhì)量，應(yīng)建立我國的內(nèi)部審計(jì)職業(yè)組織-中國內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)，對內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行職業(yè)管理。職業(yè)管理的主要內(nèi)容應(yīng)包括：制定內(nèi)部審計(jì)職業(yè)道德、規(guī)范內(nèi)部審計(jì)人員的行為；交流內(nèi)部審計(jì)信息、發(fā)布技術(shù)規(guī)范、檢查工作質(zhì)量、培訓(xùn)內(nèi)審人員等。