24周年

財(cái)稅實(shí)務(wù) 高薪就業(yè) 學(xué)歷教育
APP下載
APP下載新用戶掃碼下載
立享專屬優(yōu)惠

安卓版本:8.7.20 蘋果版本:8.7.20

開發(fā)者:北京正保會(huì)計(jì)科技有限公司

應(yīng)用涉及權(quán)限:查看權(quán)限>

APP隱私政策:查看政策>

HD版本上線:點(diǎn)擊下載>

淺論企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀及完善措施

來源: 內(nèi)蒙古科技與經(jīng)濟(jì)·底永旗 編輯: 2005/11/29 10:45:46  字體:
  內(nèi)部審計(jì)是我國(guó)審計(jì)監(jiān)督制度的重要組成部分,它是由部門、企事業(yè)單位內(nèi)部專設(shè)的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員,依據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和本部門、本單位的規(guī)章制度,按照一定的程序和方法,相對(duì)獨(dú)立地對(duì)本部門、本單位財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益進(jìn)行監(jiān)督的行為。其主要目的是健全內(nèi)部控制制度,嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律,查錯(cuò)揭弊,改善經(jīng)營(yíng)管理,提高經(jīng)濟(jì)效益。

  1 內(nèi)部審計(jì)的特征

  1.1 服務(wù)的內(nèi)向性

  內(nèi)部審計(jì)是為了加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和控制,提高經(jīng)濟(jì)效益而開展的審計(jì),內(nèi)部審計(jì)人員是部門、單位領(lǐng)導(dǎo)在經(jīng)濟(jì)管理和經(jīng)濟(jì)監(jiān)督方面的參謀和助手。內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的內(nèi)向性,也是在國(guó)際上被普遍接受的觀點(diǎn)。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)審計(jì)準(zhǔn)則公告第9號(hào)指出:“內(nèi)部審計(jì)要經(jīng)常為管理服務(wù),其中包括(不僅限于)研究和評(píng)價(jià)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度、審計(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、提高經(jīng)濟(jì)效益,以便根據(jù)管理要求提供專門咨詢。”

  1.2 工作的相對(duì)獨(dú)立性

  內(nèi)部審計(jì)在本部門、本單位主要負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作,在對(duì)所屬部門或機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)時(shí),由于其本身不參與這些部門或機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng),在組織上也不受這些部門和機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo),所以能夠保持其一定程度上的獨(dú)立性。但是由于內(nèi)部審計(jì)人員本身為該單位職工,個(gè)人利益與單位利益息息相關(guān),又受本單位負(fù)責(zé)人(經(jīng)營(yíng)者)的領(lǐng)導(dǎo),這就決定了其獨(dú)立性是有限的,是相對(duì)獨(dú)立的。相對(duì)獨(dú)立性決定了內(nèi)部審計(jì)沒有對(duì)外鑒證職能,其審計(jì)報(bào)告不能作為對(duì)外報(bào)告來使用。

  1.3 審查范圍的廣泛性

  內(nèi)部審計(jì)主要是為單位經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)的,這就決定了其審查的范圍必然要涉及到單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的方方面面。內(nèi)部審計(jì)既可進(jìn)行內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì),又可進(jìn)行事后審計(jì)和事前審計(jì);既可進(jìn)行防護(hù)性審計(jì),又可進(jìn)行建設(shè)性審計(jì)。而且一般都能滿足領(lǐng)導(dǎo)的要求,領(lǐng)導(dǎo)要審查什么,內(nèi)部審計(jì)人員就審查什么。

  1.4 審計(jì)程序的相對(duì)簡(jiǎn)化性

  內(nèi)部審計(jì)的程序主要包括規(guī)劃、實(shí)施、終結(jié)和后續(xù)審計(jì)四個(gè)階段。由于內(nèi)部審計(jì)人員熟悉本單位的經(jīng)營(yíng)環(huán)境,能隨時(shí)了解本單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其過程,平時(shí)積累了許多資料,因此在具體實(shí)施審計(jì)過程中,各個(gè)階段的工作都大為簡(jiǎn)化。

  1.5 審計(jì)實(shí)施的及時(shí)性

  內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是本部門、本單位的一個(gè)部門,內(nèi)部審計(jì)人員是本部門、本單位的職工,因而可根據(jù)需要隨時(shí)對(duì)本部門、本單位經(jīng)營(yíng)管理中存在的問題進(jìn)行審查,及時(shí)開展內(nèi)部審計(jì)工作,以便使最高管理者采取措施,改善經(jīng)營(yíng)管理,提高經(jīng)濟(jì)效益。

  2 內(nèi)部審計(jì)的作用

  2.1 制約作用

  內(nèi)部審計(jì)人員按照我國(guó)的法律、財(cái)經(jīng)法規(guī)以及本部門、本單位的有關(guān)規(guī)定,對(duì)本部門、本單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支和各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法、效益進(jìn)行監(jiān)督檢查, 促使本部門、本單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在合法、效益的軌道上運(yùn)行,對(duì)各種違法、違規(guī)現(xiàn)象起到一定的制約作用,保護(hù)國(guó)家和本部門、本單位的利益。

  2.2 防護(hù)作用

  內(nèi)部審計(jì)人員通過對(duì)本部門、本單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及財(cái)務(wù)收支情況和內(nèi)部控制制度的健全性和有效性進(jìn)行審計(jì),起到了保護(hù)合法、抑制非法,加強(qiáng)防護(hù)的作用。

  2.3 鑒證作用

  隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的改革與發(fā)展,企業(yè)逐漸成為自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、自我約束和自我發(fā)展的法人實(shí)體。內(nèi)部審計(jì)需要在一定期間對(duì)本部門、本單位及其下屬機(jī)構(gòu)和單位在財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)效益及經(jīng)營(yíng)者離任審計(jì)等方面作出客觀、公平的評(píng)價(jià)和鑒證。

  2.4 參謀作用

  內(nèi)部審計(jì)通過對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全過程的審查,對(duì)有關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的對(duì)比分析,及時(shí)地發(fā)現(xiàn)問題,找出經(jīng)營(yíng)管理中的漏洞,并提出改進(jìn)建議,為領(lǐng)導(dǎo)作出正確決策提供依據(jù)。

  3 我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀

  3.1 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員設(shè)置不合理,獨(dú)立性差目前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置類型有:一是附屬于財(cái)會(huì)部門、辦公室或紀(jì)委監(jiān)察部門,受所屬部門領(lǐng)導(dǎo);另一種是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)雖然獨(dú)立于財(cái)會(huì)等部門,但仍歸本單位負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)。內(nèi)部審計(jì)審什么、怎么審、審計(jì)結(jié)果如何處理、審計(jì)建議能否落實(shí)等都要受本單位領(lǐng)導(dǎo)的制約。這就決定了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是有限的,從而使內(nèi)部審計(jì)流于形式,影響了審計(jì)結(jié)論的客觀性和公正性。

  3.2 企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作不夠重視

  國(guó)有企業(yè)在深化改革、精簡(jiǎn)機(jī)構(gòu)和人員時(shí),一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)工作是可有可無的,于是便隨意撤并內(nèi)審機(jī)構(gòu)、精簡(jiǎn)內(nèi)審人員,從而出現(xiàn)將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)撤并或?qū)?nèi)部審計(jì)人員精簡(jiǎn)并入財(cái)務(wù)部門或其他部門的情況,造成內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員不穩(wěn)定,使審計(jì)工作質(zhì)量難以保證,不能充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。

  3.3 內(nèi)部審計(jì)人員結(jié)構(gòu)不合理知識(shí)單一

  我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的結(jié)構(gòu)不盡合理,大多數(shù)內(nèi)部審計(jì)人員是從原財(cái)務(wù)部門分離出來的,不僅理論水平和業(yè)務(wù)技能偏低,缺乏必要的審計(jì)專業(yè)知識(shí)和技巧,而且缺乏與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、管理相關(guān)的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn),嚴(yán)重制約了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的正常開展。

  4 強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的措施

  4.1 建立與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)模式

  在現(xiàn)代企業(yè)制度中,股份制是企業(yè)主要的、典型的組織形式。國(guó)有企業(yè)的原有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)模式已經(jīng)不適應(yīng)股份制企業(yè)的要求。目前,在國(guó)際上,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的隸屬關(guān)系大體上可分為四種類型:第一,受本單位董事會(huì)或董事會(huì)所設(shè)的審計(jì)委員會(huì)的直接領(lǐng)導(dǎo),內(nèi)部審計(jì)人員不受企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理部門的約束;第二,受本單位最高管理者直接領(lǐng)導(dǎo),如廠長(zhǎng)、總經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo);第三,受本單位主計(jì)長(zhǎng)(或總審計(jì)師、總稽核師)的領(lǐng)導(dǎo);第四,受董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)及主計(jì)長(zhǎng)雙重領(lǐng)導(dǎo)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)直屬領(lǐng)導(dǎo)的層次越高,其獨(dú)立性越強(qiáng),權(quán)威性越高,工作也就越容易開展。這幾種組織模式各有利弊,但比較而言,由于董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)模式的領(lǐng)導(dǎo)層次較少,地位超脫, 相對(duì)獨(dú)立性最強(qiáng)。因此,這種模式應(yīng)是現(xiàn)代企業(yè)中內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)模式的最佳選擇,例如實(shí)行審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)體制的鞍山鋼鐵公司、原中國(guó)石化總公司、建設(shè)銀行北京分行等單位都取得了非常好的效果。

  4.2 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)應(yīng)進(jìn)行轉(zhuǎn)變

  隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立,企業(yè)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)逐漸轉(zhuǎn)移自己的工作重點(diǎn),要從單純的查錯(cuò)防弊向改善經(jīng)營(yíng)管理,提高經(jīng)濟(jì)效益轉(zhuǎn)變。內(nèi)部審計(jì)工作要擴(kuò)大自己的工作范圍,不應(yīng)局限于財(cái)務(wù)領(lǐng)域的審計(jì),要向業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域和管理領(lǐng)域擴(kuò)展。要開展對(duì)單位內(nèi)部控制制度的審計(jì),評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)內(nèi)控制度的健全性和有效性,為改進(jìn)控制服務(wù);要開展對(duì)專項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的審計(jì),評(píng)價(jià)其對(duì)企業(yè)決策和管理規(guī)章制度的執(zhí)行情況,評(píng)價(jià)其活動(dòng)是否達(dá)到預(yù)定目標(biāo),是否做到了節(jié)約高效;對(duì)企業(yè)的管理活動(dòng)進(jìn)行審計(jì),評(píng)價(jià)其管理職能的發(fā)揮情況和各項(xiàng)管理措施的有效性;開展各種經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、任期目標(biāo)審計(jì)或離任審計(jì)等,監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部各單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況。

  4.3 內(nèi)部審計(jì)應(yīng)做到事前、事中、事后審計(jì)相結(jié)合

  隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的多元化和企業(yè)管理的現(xiàn)代化,單純的事后審計(jì)方法已不能對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)作出全面、科學(xué)、準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)。因此,內(nèi)部審計(jì)必須廣泛采用事前、事中、事后審計(jì)相結(jié)合的方法,對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行全過程、全方位的監(jiān)督和評(píng)價(jià)。首先,要對(duì)企業(yè)的采購(gòu)計(jì)劃、生產(chǎn)計(jì)劃、銷售計(jì)劃、資金計(jì)劃、投資計(jì)劃及費(fèi)用預(yù)算等進(jìn)行事前審計(jì),對(duì)計(jì)劃的科學(xué)性和可行性進(jìn)行審查。其次,要對(duì)企業(yè)計(jì)劃的實(shí)施、方案的落實(shí)等情況進(jìn)行跟蹤審計(jì)調(diào)查,及時(shí)糾正計(jì)劃偏差。最后,當(dāng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)結(jié)束后,內(nèi)部審計(jì)應(yīng)對(duì)計(jì)劃、決策的完成情況作出全面的分析和評(píng)價(jià)并提出改進(jìn)意見。通過事前、事中、事后審計(jì)相結(jié)合的方法,可以降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本,挖掘企業(yè)的潛力,從而保證企業(yè)預(yù)期效益的實(shí)現(xiàn)。

  4.4 努力提高內(nèi)審人員素質(zhì),進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)

  由于內(nèi)部審計(jì)工作涉及的范圍廣、知識(shí)面寬、政策性強(qiáng),要求內(nèi)部審計(jì)人員必須具有較高的知識(shí)結(jié)構(gòu)和良好的職業(yè)道德,不僅要通曉財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí),而且還要熟知經(jīng)濟(jì)、法律、金融、稅收、統(tǒng)計(jì)及計(jì)算機(jī)等知識(shí),因此,必須加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)人員的后續(xù)教育和職業(yè)道德教育。另外,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在人員構(gòu)成上也應(yīng)該多元化, 應(yīng)配備精通企業(yè)各項(xiàng)相關(guān)業(yè)務(wù)的專門人才,將實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富、業(yè)務(wù)水平較高的人員充實(shí)到內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍中,建立起一支知識(shí)結(jié)構(gòu)多元化、專業(yè)知識(shí)技能化、職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)化的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍,以適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的高層次要求。

  4.5 內(nèi)部審計(jì)要進(jìn)行職業(yè)化管理

  內(nèi)部審計(jì)作為一種獨(dú)特的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng),它既區(qū)別于外部審計(jì),也不同于單位內(nèi)部的管理咨詢活動(dòng),它已成為一種公認(rèn)的為管理服務(wù)的職業(yè)。在許多發(fā)達(dá)國(guó)家都已建立了內(nèi)部審計(jì)的職業(yè)組織,而且還建立了全球性內(nèi)部審計(jì)職業(yè)組織-國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)。目前,我國(guó)還缺乏完整的內(nèi)部審計(jì)法律保障,各單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置、人員的配備、程序的建立、標(biāo)準(zhǔn)的制定及內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)督等均無統(tǒng)一的管理,不利于內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮和工作的開展。因此,要促進(jìn)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展,提高內(nèi)部審計(jì)的人員素質(zhì)和工作質(zhì)量,應(yīng)建立我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)職業(yè)組織-中國(guó)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì),對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行職業(yè)管理。職業(yè)管理的主要內(nèi)容應(yīng)包括:制定內(nèi)部審計(jì)職業(yè)道德、規(guī)范內(nèi)部審計(jì)人員的行為;交流內(nèi)部審計(jì)信息、發(fā)布技術(shù)規(guī)范、檢查工作質(zhì)量、培訓(xùn)內(nèi)審人員等。

回到頂部
折疊
網(wǎng)站地圖

Copyright © 2000 - m.galtzs.cn All Rights Reserved. 北京正保會(huì)計(jì)科技有限公司 版權(quán)所有

京B2-20200959 京ICP備20012371號(hào)-7 出版物經(jīng)營(yíng)許可證 京公網(wǎng)安備 11010802044457號(hào)